七、企业所得税税前扣除项目（3） （一）业务招待费支出

1.基本规定

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【提示1】销售（营业）收入，有时会被直接称为“销售收入”，请区别于“销售货物收入”。

【提示2】从税法角度理解，销售（营业）收入主要包括销售货物收入、提供劳务收入、特许权使用费收入、租金收入、视同销售收入。通常不包括转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，接受捐赠收入，其他收入（如企业资产溢余收入、已作坏账损失处理后又收回的应收款项……）

2.特殊规定

（1）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

（2）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

【例题32·单选题】甲公司2015年度取得销售货物收入1000万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出6万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出为（ ）。（2016年）

A.6万元 B.5万元 C.4.97万元 D.3.6万元 【答案】D

【解析】企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。销售（营业）收入的5‰=1000×5‰=5（万元），实际发生额的60%=6×60%=3.6（万元），在税前准予扣除的业务招待费为3.6万元。（或者，纳税调增额=6万元-3.6万元=2.4万元） 【例题33·不定项选择题（节选）】（2017年）甲电子设备公司为居民企业……销售货物收入2000万元，提供技术服务收入500万元，转让股权收入3000万元。经税务机关核准上年已作坏账损失处理后又收回的其他应收款15万元……与生产经营有关的业务招待费支出50万元…… 【解析】（1）转让股权收入3000万元属于投资收益，不计入销售（营业）收入；（2）已作坏账损失处理后又收回的15万元，属于企业所得税意义上的其他收入，亦不计入销售（营

业）收入；（3）销售（营业）收入=2000+500=2500（万元）；（4）业务招待费扣除限额1=50×60%=30（万元）＞业务招待费扣除限额2=2500×5‰=12.5（万元），计算企业所得税应纳税所得额时只能扣除12.5万元。（或者，纳税调增额=50万元-12.5万元=37.5万元）

（二）广告费和业务宣传费

1.基本规定

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2.特殊规定

（1）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

（2）对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2018年新增）

（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。（2018年新增）

【例题 34·不定项选择题（节选）】（2018年）甲公司为居民企业，主要从事化工产品的生产和销售业务。 2017年 ……取得销售商品收入 9000万元，提供修理劳务收入 500万元，出租包装物收入 60万元，从其他直接投资的未上市居民企业分回股息收益 25万

元 ……发生符合条件的广告费支出 1380万元 ……上年度尚未扣除的、符合条件的广告费支出 50万元。 【解析】

（1）收入的处理

销售商品收入 9000万元 提供修理劳务收入 500万元 出租包装物收入 60万元 类型界定 销售货物收入 提供劳务收入 租金收入 是否计入销售（营业）收入 √ √ √ × 从其他直接投资的未上市居民股息、红利等权益性投资收益 企业分回股息收益 25万元 （2）广告费的处理

① 销售（营业）收入 =9000+500+60=9560（万元）；

② 甲公司主要从事化工产品的生产和销售，适用 “一般规定 ”，因此，限额 =9560×15% =1434（万元）；待扣除的广告费支出 =本年度实际发生额 1380万元 +上年度结转额 50万元 =1430（万元），未超过税法限额，税前全额扣除。

【例题35·不定项选择题（节选）】（ 2018年）甲公司为居民企业，主要从事医药制造与销售业务， 2017年 ……药品销售收入 5000万元，房屋租金收入 200万元，许可他人使用本公司专利特许权使用费收入 1000万元，接受捐赠收入 50万元 ……符合条件的广告费支出 2100万元 …… 【解析】

（ 1）收入的处理

药品销售收入 5000万元 房屋租金收入 200万元 许可他人使用本公司专利特许权使用费收入 1000万元 接受捐赠收入 50万元 类型界定 销售货物收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 是否计入销售（营业）收入 √ √ √ × （2）广告费的处理 ① 销售（营业）收入 =5000+200+1000=6200（万元）； ② 限额 =6200×30%=1860（万元），实际发生的广告费支出 2100万元 >限额 1860万元，税前准予按限额扣除 1860万元；

③ 纳税调增额 =2100-1860=240（万元） 【例题36·不定项选择题（节选）】（2015年）甲企业为居民纳税人，主要从事服装生产和销售业务。2014年……取得销售货物收入9000万元、技术服务收入700万元、出租设备收入60万元、出售房产收入400万元、国债利息收入40万元……发生广告费和业务宣传费1500万元…… 【解析】（1）销售（营业）收入=9000+700+60=9760（万元）； （2）税法扣除限额=9760×15%=1464（万元），准予扣除的广告费和业务宣传费为1464万元，或者，纳税调增额=1500-1464=36（万元）。

【例题37·单选题】2013年甲企业取得销售收入3000万元，广告费支出400万元；上一年度结转广告费60万元。已知，甲企业发生广告费可以按照当年销售收入的15%在企业所得税前扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2013年准予扣除的广告费是（ ）万元。（2014年）

A.460 B.510 C.450 D.340 【答案】C 【解析】（1）税前扣除限额=3000×15%=450（万元）；（2）待扣金额=当年实际发生额+上年结转额=400+60=460（万元）；（3）待扣金额＞税前扣除限额，甲企业2013年计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的广告费为450万元。

（三）公益性捐赠

1.界定

公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

【提示】公益性捐赠的界定关键看：（1）途径；（2）用途。纳税人未通过规定机构、直接向受赠人的捐赠不允许扣除；纳税人向非公益事业捐赠亦不允许扣除。

2.扣除限额（2018年重大调整）

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。 【例题38·单选题】甲公司2017年实现会计利润总额300万元，预缴企业所得税税额60万元，在“营业外支出”账户中列支了通过公益性社会团体向灾区的捐款38万元。已知企业所得税税率为25%，公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，超过部分准予结转以后3年内扣除。计算甲公司当年应补缴企业所得税税额的下列算式中，正确的是（ ）。（2017年）

A.（300+38）×25%-60=24.5（万元） B.300×25%-60=15（万元）

C.（300+300×12%）×25%-60=24（万元） D.[300+（38-300×12%）]×25%-60=15.5（万元） 【答案】D

【解析】公益性捐赠税前扣除限额=300×12%=36（万元）＜实际发生额38万元，故公益性捐赠支出税前可以扣除36万元，或者，本年度纳税调增额=38-300×12%=2（万元）。 【例题39·单选题】甲公司2017年度实现利润总额30万元，直接向受灾地区群众捐款6万元，通过公益性社会团体向贫困地区捐款4万元。已知公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分准予结转以后3年内扣除。甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的捐赠额为（ ）。（2016年）

A.6万元 B.10万元 C.3.6万元 D.4万元 【答案】C

【解析】（1）直接捐赠的6万元不得扣除；（2）通过公益性社会团体捐赠的4万元，扣除限额=30×12%=3.6（万元），准予扣除的捐赠额为3.6万元。（本题纳税调增额=6万元+4万元-3.6万元=6.4（万元）。

八、企业所得税税前扣除项目（4）