币资金舞弊事件。但是，因为行政与财务人员职责分工不明，该财务人员在处理财务工作之余，还承担公司人事、法律等其他事务。另外，子公司的会计和出纳分别由一名兼职人员和实习生担任，使得财务工作存在滞后和延期的现象。刘XX为企业兼职人员，每周上班三次，主要负责公司的会计核算和财务管理活动，另外还承担公司人才的招募、企业战略制定等事宜，是公司的财务与行政总监。

3.2.3 财务流程

供应商发票 审批 付款申请单（纸质） 审批 付款 付款申请单（电子） 审批 凭证录入 业务部门 开票 生成报表 过账 凭证审核

图3-4 C公司财务流程图

企业的财务流程活动可以定义为企业具体的财务活动。财务部至少有出纳和会计两个岗位。现金出纳掌管企业的库存现金和银行存款收支和每日登记日记账，现金收支一般牵涉到企业现金支票的开具和现金收入的登记。

目前，C公司的收入是通过银行存款转账收取，所以，现金活动主要表现为现金支取和企业人员报销。鉴于服务行业的特点，公司内部的往来账项比较多，尤其是内部员工往来账。由于体育赛事和其他项目活动不仅仅发生在北京，项目遍布全国各地，人员成本除了工资很大一部分是差旅费报销。另外，公司的日常经营活动中发生的其它一些小额的费用包括办公品的购置、人员加班费等其他费用的支付。以上这些都与企业的现金收支相关。银行存款的增加和减少则主要和企业的收入、成本相关。企业的收入主要是项目收入，与公司当期的经营活动相关，时间以合同为准。当期取得的收入与当期开具的发票相对应，由于该公司已经纳入“营改增”的范围，目前是增值税一般纳税人，税率为6﹪，可以开具增值税专用发票和普通发票。

会计核算主要是通过会计信息系统，C公司使用的是用友U8系统，目前北京公司与上海子公司的账务是分开处理。本文则主要讲述北京公司的会计核算系统。财务会计一般在月末根据出纳提供的各项原始凭证，在核算系统录入凭证，审核，并编制每个月的资产负债表、利润表和现金流量表。并负责每个月各子公司的纳税申报和支付税款。

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通过财务部门设置、财务人员职责和具体的财务流程活动对C公司财务管理的介绍，可以看出该公司还没有完全具备优秀的企业管理能力。从管理环境上，公司高层未对企业的财务部门予以重视，只是把它看成一个日常核算、与税务机关、银行机构打交道的一个部门，为企业总体运作承担辅助性事务；同时，财务与行政没有完全分开，企业分工不明确，没有实行责任人制度，这会影响财务活动的正常进行；财务缺乏独立性处于被动地位，不能很好的发挥其管理作用。C公司具体的财务管理问题分析如下：

3.3 C公司财务管理问题分析

C公司目前的财务管理制度存在很多问题，财务管理涉及到企业的营运活动、投资活动和筹资活动。对该企业而言，企业的长期投资活动和筹资活动较少涉及，财务的主体活动主要与经营活动相关。以下将对营运活动中的财务管理问题进行重点论述。

2015年12月31日的资产负债表已经显示，公司资产的主要资产集中在流动资产，所以营运活动的管理主要是针对营运资本进行管理。C公司营运资产中主要存在问题的有企业的货币资金管理、企业员工往来应收账款的管理。

从2015年度的利润表中，企业销售收入相对于公司成立之初一定有明显增加，可是销售利润却处于较低水平。这也是制约公司发展的一个重要因素。目前，人工成本在不断增加，而公司成本费用没有进行相应的控制，所以企业的销售净利率一直很低，使得公司盈余公积较少，不能为企业未来发展做好准备。所以，公司成本费用管理也存在极大问题。 9年的运转，按照正常的发展速度，企业早已踏入正轨并开始大规模扩张和发展，而C公司却还是处于中小企业由初创期想成长期的过渡阶段。本人认为，限制公司发展的根本原因是公司高层还没有意识到财务管理的重要性，没有认识到企业内部管理的必要性。

3.3.1 企业的货币资金管理问题

2015年末C公司的货币资金约为643万，为公司总资产的70﹪以上。货币资金的管理对公司发展至关重要。目前公司对于银行存款采用的是统一结算支付的模式，即上海子公司目前没有独立支付的权利，上海子公司要进行银行存款支付首先要由上海子公司财务人员通知北京财务人员进行申请，再由上海负责人同意，即可付款。这种付款制度从内部控制角度上来看非常好的一种内部监督制度，有利于现金的安全管理。

然而，这样一种现金管理制度完全制约了子公司财务的独立性，更重要的是这种模式导致母子公司财务混乱，公司现金支付相互交叉的现象。

另外，公司开立了多个一般账户。香港有很好的避税政策，为了达到合理避税的目的，公司在香港的国外银行开立了一个一般账户，主要是负责国外客户的收款情况和某些国内

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客户的收入款项，从而减少了企业流转税和所得税的支付。为此，香港子公司财务报表显示只有收入而没有对应的成本。

再次，公司的现金出纳和财务会计职能没有完全分开。根据财政部对企业财务制度的相关规定，公司的会计与出纳属于不相容岗位，不能由一人担任。并且，公司的出纳不能长期由一人担任，应该进行定期轮换。C公司为了节约人力成本，出纳和会计有时由一人担任，而且在选人方面，上海子公司出纳岗由实习生进行担任。北京母公司张XX不仅要负责日常的现金核算和北京的银行存款账户，还负责北京母公司会计凭证的录入工作。

3.3.2 往来账款管理问题

C公司的往来款主要是公司员工个人借款产生的往来款项和母子公司之间的往来款项。往来款的管理问题主要表现为以下这两个方面：

员工的个人往来款是由项目差旅费产生的。当外地项目发生或者进行时，员工出差之前可以向公司借款一部分，出差回来后再进行报销。另外，员工在出差完后不能及时回来报销，往往会坐支现金，为了省借款手续，有些员工借款未使用完，往往会拖延到下一次出差，然后两次出差之后再进行报销。这样一方面对员工的借款不能进行合理管理，同时由于不同的出差涉及到不同的项目成本，使得成本归集不能与项目对应。这也说明了公司管理者没有对财务事项进行重视，而且董事长自己也带头不将个人账目与公司账目分清。同时，在报销方面，一般都是先报销再找领导签字，完全没有严格的制度管理。

公司间往来款项管理涉及到企业的应收账款和预收款项的管理。企业的应收账款有应收国外客户款和国内客户款。国外客户由于信用较好，一般很少出现呆账和坏账的情况，所以公司在应收账款方面没有相应的信用政策。尽管目前企业的应收账款绝大部分是在1年以内，但是公司没有指定信用政策，企业财务人员与销售人员不会进行积极的回收账款，这对企业的现金管理也是不利的。

3.3.3 收益分配问题

收益分配不清主要是指企业所有者个人支出与企业成本支出没有完全分开，即出资所有权与法人财产未分离，企业收益分配与个人支出纠缠不清的问题。公司法人代表朱先生为企业主要出资人，其生活与工作所有支出都由企业负责，同时年末不参与公司股东分配。股东采用这种分配方式一是为了避免所得税，另一方面可以增加企业的成本费用，使得企业少缴企业所得税。但是，这种管理方式无疑使得企业财务管理不当，而且也违反了相关法律法规。

3.3.4 成本费用问题

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收益分配不当只是造成企业费用管理不当的其中一个方面，企业整体的成本、费用还存在费用确认、费用控制和费用归属等问题。

成本是一种对象化的费用，成本和费用是和企业收入相配比的。C公司收入主要来源于项目收入，项目实行过程中会产生发布成本、制作成本、人员报销等支出。在项目分类方面，公司只是按年度进行划分，对于某些跨年度项目则采用不相同项目编码，使得在费用归属方面，如果是跨期支付往往递延到下一年度项目中，使得收入和费用不能完全匹配。另外，在员工报销方面，对于一些新开发未完全建立合同关系的项目，企业统一将该项目费用计入到当期费用，使得这部分费用不能完全控制。

费用的控制主要是费用报销，公司目前的费用政策只规定了出差住宿费和餐饮费的报销额度，对于其他费用没有明确规定。而且，费用政策只适用中下层员工，对于股东、高级管理者则没有控制。而且，在项目实施过程中，对于项目总体的费用也没有进行控制，所以项目是否盈利只有在项目完全完成之后才能核算得知。

3.3.5 企业会计核算问题

会计核算制度是企业财务制度中最基本、核心的内容，会计核算的正确与否直接关系到企业月末或者年末会计信息是否准确、真实。会计信息最基本的特征就是真实可靠性，只有真实、可靠，相关的会计信息才能为企业的决策者或者是外部投资者、债权人提供有用的信息。

C公司根据《企业会计准则》制定企业会计核算制度，以权责发生制作为核算基础。可是，在实际核算中有以下几个问题：

首先，公司虽然名义上是采用权责发生制，可是在实际操作过程中，对于收入的确认往往会使用现金收付，根据应收账款的收到而计入收入，应付账款的支付而计入成本。这推迟了收入、成本的确认时间。这种问题也是中国很多中小企业存在的普遍问题，由于公司财务政策不严谨，同时财务人员素质不高，往往习惯于采用这种方式确认收入和成本。 其次，公司目前在会计核算上采用的是用友财务软件，一般来说，财务信息化的使用可以节约财务管理成本，同时也有利于财务信息的快速形成。可是，在实际操作中，由于企业财务人员素质较低，虽然有财务经验，但是主要从事手工帐，对于信息化还不能完全接受，在系统的使用方面还不能完全胜任。

再次，对于某些科目核算例如长期待摊费用、固定资产折旧、外汇折算等，两个财务人员核算的方式不一样。对于企业的长期待摊费用，为了省事、怕麻烦，有财务人员将费用一次性确认当期费用，而怠于每个月的摊销。外汇折算方面，手工帐的计入与信息系统不

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