固定资产
一、复习思考题
1.什么是固定资产？固定资产如何分类？
2.固定资产的确认条件有哪些？不同取得方式下固定资产的初始计量金额如何确定？ 3.什么是固定资产折旧？影响固定资产折旧的因素有哪些？
4.固定资产的折旧方法有哪些？我国会计准则限定的折旧方法包括哪几种？ 5.固定资产存在减值的迹象有哪些？ 二、单项选择题
1.购入需要安装的生产设备的增值税进项税额应计入( )。 A.应交税费 B.固定资产 C.营业外支出 D.在建工程
2.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，各项固定资产的成本应当按（ ）。 A.各项固定资产的公允价值确定 B.各项同类固定资产的历史成本确定
C.各项同类固定资产的历史成本比例对总成本进行分配后确定 D.各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配后确定
3.下列企业设备更新改造的有关会计处理，说法不正确的是（ ）。 A.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认 B.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益 C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
4.甲公司2010年6月购入一台需安装的生产设备。该设备购买价格为200万元，增值税额为34万元，支付保险、装卸费用4万元。该设备安装期间，领用生产用原材料的实际成本为20万元，该原材料适用的增值税税率为17％。发生安装工人工资等费用0.6万元。该设备已达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。 A.224.6 B.258.6 C.224 D.262
5.甲公司因新产品生产需要，2009年10月份对一生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2009年10月末的账面记录，该设备的原账面原价为200万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备30万元。被替换部分的账面原值为50万元， 则该公司2009年12月份改良后固定资产价值为（ ）万元。
A.182 B.92 C.127 D.99.5
6.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2009年1月1日购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为220万元，增值税税额为37.4万元，发生的运杂费为5万元。设备安装时，领用企业的原材料一批，其账面成本为10万元，计税价格（等于公允价值）为12万元，取得时增值税为1.7万元，除此之外，发生其他支出15万元，则该项设备的入账价值为（ ）万元。 A.289.1 B.250 C.291.1 D.293.44 7.下列说法中，不正确的是（ ）。
A.固定资产的入账价值中还应包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费
B.购置的不需要安装的固定资产，一般按实际支付的买价、运输费、包装费等，作为入账价值
C.投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外
D.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
8.在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（ ）。 A.冲减工程成本 B.计入营业外收入 C.冲减营业外支出 D.计入其他业务收入 9.企业接受投资者投入的一项固定资产，应按（ ）作为入账价值。 A.公允价值 B.投资方的账面原值 C.投资合同或协议约定的价值（与公允价值不一致） D.投资方的账面价值
10.A公司一台设备账面原价为20万元，预计净残值率为5％，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在使用3年6个月以后提前报废，报废时发生的清理费用为2 000元，取得的残值收入为5 000元，该设备报废对企业当期税前利润的影响额为（ ）元。
A.－40 200 B.－31 900 C.－31 560 D.－38 700
11.恒通公司2009年3月20日购入一台不需要安装的机器设备，售价为3 500万元，增值税税额为595万元，发生的运杂费为110万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），预计使用5年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。则该企业2011年就该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.780 B.908.92 C.960 D.840
12.2009年1月1日，大海公司融资租入一栋办公楼，租赁期为8年。该办公楼尚可使用年限为20年。2009年1月20日，开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生资本化支出100万元；预计下次装修时间为2015年6月30日。大海公司上述固定资产装修费用的折旧年限是（ ）年。 A.6 B.8 C.15 D.20
13.2009年12月15日，P公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1 230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日，经检查，该设备的可收回金额为560万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为10万元，折旧方法不变。2014年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A.110 B.112 C.250 D.144
14.甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1 000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.1 000 B.1 100 C.580 D.600
15.某企业本期以28万元的价格，出售设备一台。该设备的原价为30万元，已提折旧5万元。假设不考虑相关税费，本期出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。 A.28 B.3 C.31 D.33
16.下列各项中不应计入“固定资产清理”科目借方的是（ ）。 A.计提清理固定资产人员的工资 B.因自然灾害损失的固定资产取得的赔款 C.因出售厂房而缴纳的营业税
D.因自然灾害损失的固定资产账面净值
17.甲企业将一项固定资产对外捐赠，固定资产的原价为100万元，已提折旧30万元，已计提固定资产减值准备10万元，支付运费0.3万元，不考虑其他因素，则甲企业计入营业外支出的金额为（ ）万元。
A.100 B.60.3 C.60 D.59.7
18.甲公司于2007年12月份购入一台设备（假定不考虑增值税），实际成本为50万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2008年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为36万元。减值后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不
变。2009年末，再次检查估计该设备可收回金额为30万元，则2009年末应调整资产减值损失的金额为（ ）万元。 A.6 B.7 C.3 D.0
19.甲公司2009年6月20日购入一台不需要安装的机器设备，取得增值税专用发票注明的金额为500万元，增值税额为85万元，发生了相关的运杂费为100万元（不考虑运费抵扣增值税的因素）。该项资产预计使用5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧，2010年末，公司发现该项资产有减值迹象，该项资产的公允价值为310万元，处置费用为10万元，预计持续使用该项资产的未来现金流量的现值为280万元，该项设备2010年应计提的减值为（ ）万元。
A.20 B.10 C.40 D.50
20、长城公司一台设备的账面原值为100 000元，预计净残值率为5％，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法按年计提折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用1 000元，取得残值收入2 500元。不考虑其他因素，则该设备报废时对公司当期税前利润的影响额为减少（ ）元。
A.20 100 B.15 950 C.15 780 D.19 350 三、多项选择题
1．下列各项中构成取得固定资产成本的有（ ）。 A.购买固定资产时交纳的契税
B.自行建造办公楼所领用的原材料所负担的增值税 C.接受捐赠的固定资产所支付的相关费用 D.进口固定资产支付的关税
2．在采取自营方式建造固定资产的情况下，下列说法正确的有( )。
A.如果工程项目尚未达到预定可使用状态，发生的盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的余额，计入或冲减所建工程项目的成本
B.工程项目尚未达到预定可使用状态时，由于正常原因造成的单项工程或者单位工程的报废或者毁损，减去残料价值或者过失人赔款后的净损失或者净收益，计入或者冲减继续施工的工程成本
C.工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本
D.如果工程项目已经达到预定可使用状态，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的余额，计入当期损益
3．下列各项支出中，应增加固定资产金额的有（ ）。 A.对固定资产进行日常维修 B.对固定资产进行改良支出
C.难以区分是固定资产修理还是改良，但是满足固定资产确认条件 D.满足固定资产确认条件的装修费用
4．下列有关固定资产后续支出的做法中，正确的有( )。
A.所有固定资产装修费用均应在两次装修期间以及固定资产尚可使用年限两者中较短的时间内采用合理方法单独计提折旧 B.固定资产大修理费用直接计入当期损益
C.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算
D.如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出
5．下列损失项目中，应计入营业外支出的有（ ）。 A.建造过程中的在建工程项目发生某一单项工程毁损损失 B.行政罚款支出
C.出售固定资产的净损失
D.经批准结转的固定资产盘亏净损失
6．当存在下列（ ）情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备。
A.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产 B.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产
C.虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产 D.已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产 7．下列表述正确的有（ ）。
A.工程物资的成本包括购买价款、不能抵扣的增值税税额、运杂费、保险费等相关税费 B.正常原因造成的单项工程或单位工程盘盈、盘亏、报废和毁损，按扣除保险公司或过失人赔偿部分后的差额，如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已达到预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入
当期营业外收入或营业外支出 C.闲置的固定资产不提折旧
D.固定资产定期大修理期间，照提折旧
8.甲公司有一办公楼，原值3600万元，已计提折旧为1400万元，已计提减值准备200万元。该办公楼内原有4部电梯，成本360万元，未单独确认为固定资产。2009年12月，甲公司采用出包方式改造办公楼4部电梯，决定更换4部电梯。支付的新电梯购买价款为640万元（含增值税税额，适用的增值税税率为l7%），另发生安装费用20万元，以银行存款支付，旧电梯的回收价格为40万元，款项尚未收到。 根据上述资料，下列说法中正确的有（ ）。 A.4部旧电梯更换时的账面价值为200万元
B.电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为2440万元 C.电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为2460万元 D.电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为2367万元
9. 甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。20×9年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，不正确的有（ ）。
A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限 B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限 10.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。 A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益
B.接受投资的固定资产按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费入账 C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧 11.下列有关固定资产的说法中，正确的有（ ）。
A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同
折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益
C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成 12.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ）。 A.融资租入的固定资产 B.季节性停用的固定资产 C.处于改扩建过程中的固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
13. 关于固定资产，下列说法中正确的有（ ）。
A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值 B.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核 C.对于特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素 D.企业以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配
14.下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（ ）。 A.固定资产经营性出租 B.计提固定资产减值 C.固定资产报废 D.固定资产日常维修 15.下列有关专项储备的表述正确的有（ ）。
A.高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期费用 B.使用提取的安全生产费用形成固定资产的，该固定资产在以后期间不再计提折旧 C.专项储备为所有者权益类科目
D.使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接计入当期损益 16.下列有关出包方式建造固定资产表述正确的有（ ）。
A.出包方式建造的固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出
B.待摊支出包括为建造工程发生的可行性研究费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等
C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，不计入在建工程
成本，应确认为无形资产
D.按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算 17.下列有关固定资产折旧表述不正确的有（ ）。
A.当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月不提折旧
B.固定资产的折旧方法一经确定，不得变更
C.应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的，还应当扣除减值准备的累计金额
D.双倍余额递减法在计提折旧时不考虑预计净残值的影响因素 18.下列有关固定资产的表述中，正确的有（ ）。
A.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大变化，企业应当相应改变固定资产折旧方法
B.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账 C.固定资产预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更
D.特殊行业的固定资产，存在弃置费用的，应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本 19.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年6月29日出售一台管理用设备，协议售价50万，支付相关税费8万，设备原价200万，预计使用5年，无残值，已经使用2年，采用年限平均法计提折旧，不考虑其他因素，下列有关该固定资产的表述正确的有（ ）。
A.2010年该设备对利润总额的影响为 78万元 B.2010年该设备对营业利润的影响为20万元 C.2010年该设备对利润总额的影响为98万元
D.2010年该设备因处置计入营业外支出的金额为86.5万元
20. 甲公司2010年8月30日完成厂房工程支出100万元，设备及安装支出300万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本20万元，取得试车收入10万元，该工程当日达到预定可使用状态，预计厂房使用20年，设备使用10年，按照年限平均法计提折旧，均无残值。下列有关设备的处理表述正确的有（ ）。
A.设备的入账价值为345万元 B.设备的入账价值为352.5万元
C.该设备2010年计提的折旧额为11.5万元 D.该设备2010年计提的折旧额为11.75万元
21.假定A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付， 2010年12月31日支付1000万元，2011年12月31日支付600万元， 2012年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。2010年1月1日取得固定资产时，下列说法中正确的有（ ）。
A.固定资产入账金额为1813.24万元 B.固定资产入账金额为2000万元
C.“长期应付款”科目的入账金额为2000万元 D.“长期应付款”的账面价值为1813.24万元
22.2009年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2009年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万，租赁开始日甲公司先预付租金20万元，第3年末再支付租金7万；租赁期满，乙公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。下列有关甲公司的会计计量表述正确的有（ ）。
A.2009年1月1日确认预付账款20万 B.2009年12月31日确认本年租金费用9万 C.2009年12月31日确认本年租金费用20万 D.2009年12月31日冲减预付账款9万 四、判断题
1.按企业会计准则的规定，企业未使用的机器设备和房屋建筑物均应计提折旧。 （ ） 2.企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。 （ ） 3.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。 （ ） 4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。 （ ） 5.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成
本以购买价款的总额确定。 （ ） 6.对于购建固定资产发生的利息支出，在达到预定可使用状态前发生的，应予全部资本化，将其计入固定资产的建造成本；在达到预定可使用状态后发生的，作为当期费用处理。（ ） 7.采用年限平均法计提折旧的，在不考虑固定资产减值准备的情况下，每个完整的会计年度提取的折旧额一定相等。 （ ） 8.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除固定资产成本和相关税费后的金额计入当期损益。 （ ） 9.固定资产同时满足下列两个条件时，应当予以终止确认。一是，该固定资产处于处置状态；二是，该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 （ ） 10.“固定资产清理”科目核算的内容包括，固定资产账面价值、发生的清理费用、出售收入、应交增值税、保险赔偿等。 （ ） 11.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较高的期间内，采用合理的方法进行摊销。 （ ） 12.工程完工后，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的差额，计入当期损益。 （ ） 13.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 （ ） 14.企业采用的折旧方法中，年数总和法计算折旧额时，在固定资产使用初期不考虑净残值，只有在最后两年才考虑净残值的问题。 （ ） 15.固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。 （ ） 16.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映，属于所有者权益类科目。 （ ） 17.企业外购固定资产的成本，应当包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费和职工培训费等。 （ ） 五、会计业务处理题 练习一
【目的】练习固定资产折旧的计算以及固定资产增加、改良和处置全过程的会计处理
【资料】甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％，其中2009年至2013
年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2009年3月12日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元，增值税为76.5万元，另发生运输费2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料为50万元，该批原材料取得时的增值税进项税额为8.5万元；领用一批工程物资，不含税价款为25万元，发生的其他相关支出为33万元。该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
（2）2010年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为240万元；计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为3年、预计净残值、折旧方法保持不变。
（3）2011年12月31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。 （4）2012年3月12日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款56万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为16万元。2012年12月31日，发生日常维护修理支出0.5万元，已用银行存款支付。
（5）2013年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定进行处置，取得残料变价收入30万元，保险公司赔偿款50万元，发生清理费用2万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。 【要求】：（答案中的金额单位用万元表示） （1）编制2009年固定资产购建的会计分录； （2）计算2009、2010年度该设备计提的折旧额；
（3）计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录； （4）计算2011年度该设备计提的折旧额；
（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录；
（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录； （7）编制2012年的日常修理支出的账务处理； （8）计算2012、2013年度该设备计提的折旧额； （9）计算2013年12月31日处置该设备实现的净损益； （10）编制2013年12月31日处置该设备的会计分录。
练习二
【目的】练习固定资产折旧的计算以及固定资产购建、减值和处置全过程的会计处理 【资料】远东股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％，2009年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一栋办公楼，为此发生以下业务：
(1)购入工程物资一批，价款为800 000元，支付的增值税进项税额为136 000元，款项以银行存款支付；当日，领用工程物资585 000元；
(2)领用企业自产产品一批，其账面成本为420 000元，未计提减值准备，售价和计税价格均为600 000元；
(3)领用生产用原材料一批，价值为80 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13 600元；
(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60 000元(不考虑相关税费)； (5)计提工程人员工资100 000元；
(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；
(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；
(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为1 400 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；
(9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100 000元； (10)2010年发生固定资产的日常维修费用为30 000元；
(11)2011年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420 000元,处置费用为20 000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390 000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；
(12)2012年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400 000元，另外发生清理费用30 000元； (13)假定不考虑其他相关税费。 【要求】：
(1)编制购建办公楼相关的会计分录；
(2)计算2009、2010、2011年的折旧金额并进行相关的账务处理； (3)编制2010年固定资产维修的账务处理； (4)计算2011年计提减值的金额并进行账务处理； (5)编制出售时的账务处理。
练习三
【目的】练习固定资产折旧的计算以及固定资产购建、减值和处置全过程的会计处理
【资料】甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％，其中2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2009年3月12日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元，增值税为76.5万元，另发生运输费2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料50万元，该批原材料取得时的增值税进项税额为8.5万元；领用一批工程物资，不含税价款为25万元，发生的其他相关支出为33万元。该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
（2）2010年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为240万元；计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为3年、预计净残值、折旧方法保持不变。
（3）2011年12月31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。 （4）2012年3月12日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款56万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为16万元。2012年12月31日，发生日常维护修理支出0.5万元，已用银行存款支付。
（5）2013年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定对其进行处置，取得残料变价收入30万元，保险公司赔偿款50万元，发生清理费用2万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
【要求】：（答案中的金额单位用万元表示） （1）编制2009年固定资产购建的会计分录。 （2）计算2009、2010年度该设备计提的折旧额。
（3）计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。 （4）计算2011年度该设备计提的折旧额。
（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。 （7）编制2012年的日常修理支出的账务处理。 （8）计算2012、2013年度该设备计提的折旧额。 （9）计算2013年12月31日处置该设备实现的净损益。 （10）编制2013年12月31日处置该设备的会计分录。
第九章 无形资产
一、复习思考题
1.什么是无形资产？它有哪些特点？无形资产如何分类？
2.无形资产的确认条件有哪些？不同取得方式下无形资产的初始计量金额如何确定？ 3.自行研发的无形资产如何核算？研发支出资本化的条件有哪些？ 4.无形资产的后续计量有哪些核算要求？其使用寿命和残值怎么确定？ 5.什么是商誉？商誉有哪些特点？ 6.商誉如何确认？其减值处理有哪些要求？ 二、单项选择题
1.出租的无形资产的摊销要计入（ ）。
A.管理费用 B.财务费用 C.其他业务成本 D.长期待摊费用 2.下列项目中，应确认为无形资产的是（ ）。 A. 自创品牌 B.客户关系 C.人力资源 D.专利技术
3.对使用寿命有限的无形资产的摊销，下列表述中正确的是（ ）。 A.不摊销
B.一律采用直线法进行摊销
C.根据与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式确定摊销方法 D.使用寿命有限的无形资产一律无残值 4.处置无形资产的净损失要计入（ ）。
A.管理费用 B.营业外支出 C.其他业务成本 D.长期待摊费用
5.2010年2月5日，宏达公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，宏达公司发生广告宣传费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。宏达公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。
A.1 800 B.1 890 C.1 930 D.1 905
6.宏达公司2010年2月购入一项专利权，其购买价款为100万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。宏达公司与甲公司签订合同将在5年后以20万元的价格转让给甲公司。则宏达公司在2011年该项专利权应摊销的金额为（ ）万元。 A.10 B.8 C.20 D.16 7.下列有关无形资产的表述中不正确的是（ ）。 A.无形资产的租金收入应确认为其他业务收入
B.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当至少于每个会计年度终了进行减值测试
C.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内需要摊销，并且不需要进行减值测试 D.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入营业外支出
8.宏达公司通过签订合同取得一项无形资产，合同规定年限为6年，法律规定其使用年限为7年，宏达公司预计其使用年限为5年，企业应按（ ）年摊销该无形资产。 A.6 B.7 C.5 D.无法合理确定其摊销年限
9.宏达公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，并于2010年12月31日完成开发项目，该项无形资产达到预定用途。在研究开发过程中，研究阶段发生职工薪酬30万元.计提专用设备折旧费用40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元.计提专用设备折旧费用30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元.计提专用设备折旧费用200万元。假定不考虑其他因素，宏达公司2010年对上述研发支出的会计处理中，正确的是（ ）。
A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元
10.宏达公司于2010年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2010年12月31日，该无形资产预计可收回金额为261万元；2011年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司计提减值准备后其原预计使用年限.摊销方法不变。该无形资产2012年6月30日的账面价值为( )万元。 A.210 B.212 C.225 D.226
11、甲公司自乙公司购入一项无形资产和相关固定资产，共支付价款为1 200万元，支付相关税费66万元，其中无形资产可单独辨认。无形资产和相关固定资产的价款没有分别标明。假定无形资产的公允价值为700万元，相关固定资产的公允价值为500万元。则无形资产的入账价值应为（ ）万元。 A.738.5 B.700 C.1 200 D.766
12、甲上市公司2011年1月4日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为8 000 000元，每年末付款2 000 000元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10 000元。已知（P/S，5％，4）＝0.8227；（P/A，5％，4）＝3.5460。则甲公司购买该项专利权的入账价值为（ ）元。 A.8 100 000 B.7 990 000 C.7 092 000 D.7 102 000 13、关于企业内部研究开发项目，下列说法错误的是（ ）。 A.无法区分研究阶段与开发阶段支出的，应当将其计入当期损益
B.外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，应按确定的金额计入“研发支出——资本化支出”科目
C.为运行内部研发的无形资产发生的培训支出应计入该无形资产的成本
D.对于企业内部研发形成的无形资产在初始确认时产生的暂时性差异，不应确认递延所得税资产
14、甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元，假设该600万的开发费用均符合资本化条件，至2010年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权2010年度应摊销的金额为（ ）万元。 A.55 B.66 C.80 D.96
15、甲公司2006年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为750万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。 2010年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收
回金额为270万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2011年12月31日，该无形资产的账面价值为（ ）万元。 A.750 B.321 C.300 D.216
16、2011年8月6日A公司收到投资者投入的一项专利技术，专用于生产甲产品，投资合同约定的价值为420万元，并办理完毕相关手续。A公司预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，2011年9月6日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态并正式用于生产甲产品，则下列关于该项无形资产在2011年进行摊销的会计处理，正确的是（ ）。
A.该项无形资产在2011年的摊销额为14万元，计入其他业务成本 B.该项无形资产在2011年的摊销额为15万元，计入资本公积 C.该项无形资产在2011年的摊销额为14万元，计入制造费用 D.该项无形资产在2011年的摊销额为12.5万元，计入管理费用
17、甲公司以300万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该无形资产已使用5年，转让该无形资产应交的营业税税率为5％，假定不考虑其他相关税费，采用直线法摊销。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为（ ）万元。 A.90 B.100 C.105 D.120
18、2011年7月1日，某股份有限公司一项专利技术被新技术替代，预期不能再为企业带来经济利益。该专利技术系2009年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年。该无形资产按直线法摊销。转销该无形资产计入到营业外支出的金额为（ ）万元。 A.120 B.180 C.150 D.300
19、甲公司出售本企业拥有的一项无形资产，取得出售收入300万元，营业税税率5％。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销金额为120万元，已计提的减值准备为50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（ ）万元。 A.－100 B.－20 C.300 D.55
20、A公司于2011年5月10日销售一批库存商品给B公司，不含税价格为300万元，增值税税税率为17％，款项全部未收取。由于B公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于2012年7月1日进行债务重组，债务重组协议规定，A公司同意B公司以其拥有的一项无形资产抵偿债务，当日该项无形资产的公允价值为320万元，相
关转让手续当日办理完毕。A公司预计该项无形资产使用寿命为5年，采用直线法摊销。A公司于2012年7月1日将该项无形资产经营出租给C公司，租期2年，年租金70万元，每半年支付租金一次。假定不考虑相关税费，则与该项无形资产有关的事项对2012年度营业利润的影响为（ ）万元。
A.35 B.－28 C.3 D.－32
21.A企业在2010年1月1日与B企业进行企业合并，以1500万元为代价收购了B企业80%的股权，当日B企业可辨认资产的公允价值为1500万元，假设没有负债。假定B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合，A企业将其作为一个包含商誉的资产组。2010年末B资产组可辨认资产按照购买日公允价值持续计算的账面价值为1400万元， B资产组资产包括商誉在内的可收回金额为1500万元。假设2010年1月1日A公司用1500万元取得B企业80%的股权，A企业下述确认计量不正确的是（ ）。
A.2010年12月31日应将归属于少数股权的商誉包括在内对资产组进行减值测试 B.2010年12月31日B资产组资产的账面价值（包含少数股权商誉）为1775万元 C.在2010年12月31日A公司编制的合并报表上商誉的账面价值为300万元 D.在2010年12月31日A公司编制的合并报表上商誉的账面价值为80万元 22.下列有关商誉减值的说法中，不正确的是（ ）。 A.商誉不能够单独的产生现金流量
B.商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试 C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值 D.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失 三、多项选择题
1.按照企业会计准则规定，下列各项中应计入无形资产成本的有（ ）。 A.开发阶段符合资本化条件耗用自产产品的增值税销项税额 B.为引入新产品进行宣传发生的广告费 C.为使无形资产正常运行而发生的培训支出 D.无形资产达到预定用途前发生的专业服务费用
2.下列有关无形资产的会计处理中，不正确的有（ ）。 A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入 B.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销
C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务成本
D.购入的已达到可使用状态但尚未投入使用的、使用寿命确定的无形资产不应进行摊销 3.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。 A.自用的土地使用权应确认为无形资产
B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试 C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
D.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本 4.下列关于使用寿命不确定的无形资产的说法中，不正确的有（ ）。
A.使用寿命不确定的无形资产，如果以后期间有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更处理
B.企业将使用寿命有限的无形资产认定为使用寿命不确定的无形资产，则应视为会计估计变更处理
C.使用寿命不确定的无形资产的摊销金额一般计入当期损益 D.使用寿命不确定的无形资产应在出现减值迹象时进行减值测试 5.下列关于无形资产处置的说法中，正确的有（ ）。
A.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期管理费用
B.企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值以及出售该项资产发生的相关税费之和的差额计入当期损益
C.企业将所拥有专利技术的使用权转让，仍应按期对其成本进行摊销，摊销金额计入管理费用
D.企业将所拥有专利技术的使用权转让，发生的与转让相关的费用支出应计入其他业务成本
6.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（ ） A.对无形资产计提减值准备 B.无形资产的摊销金额
C.企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出 D.企业内部研究开发项目开发阶段满足资本化的部分 7.下列有关无形资产的会计处理中，不正确的有（ ）。 A.将自创的商誉确认为无形资产
B.将转让使用权的无形资产的摊销额计入营业外支出
C.将转让所有权的无形资产的账面价值转入其他业务成本 D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销 8.估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素有（ ）。 A.运用该资产生产的产品通常的寿命周期 B.现在或潜在的竞争者预期采取的行动
C.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计
D.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况 9、下列事项中，可能影响当期利润表中营业利润的有（ ）。 A.计提无形资产减值准备
B.新技术项目研究过程中发生的人工费用 C.出租无形资产取得的租金收入 D.接受其他单位捐赠的专利权
10、下列关于无形资产的表述中，不正确的有（ ）。 A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入 B.无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销 C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化 D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益 11、关于无形资产的使用寿命，下列说法正确的是（ ）。
A.无法预见无形资产能为企业带来未来经济利益的，应当视为使用寿命不确定的无形资产 B.某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利的，其使用寿命为该合同性权利或其他法定权利规定的期限
C.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，应将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产
D.如果为延续无形资产使用寿命而付出的成本与预期重新延续的使用寿命中流入企业的未来经济利益相比具有重要性，则从本质上来看应视为企业获得一项新的无形资产 12、下列各项业务处理中，不应计入其他业务收入的有（ ）。 A.处置无形资产取得的利得 B.处置长期股权投资产生的收益 C.出租无形资产取得的收入 D.以无形资产抵偿债务确认的利得
13、下列有关无形资产的摊销的表述，正确的有（ ）。
A.无形资产的摊销期应当自无形资产可供使用时起，至终止确认时止 B.无法预见无形资产是否会为企业带来经济利益的，统一按10年进行摊销 C.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销但每个会计期末均应进行减值测试
D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 14、下列关于自行研究开发无形资产的处理，不正确的有（ ）。
A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，不应当通过“研发支出”科目核算，应当在发生时直接计入管理费用
B.“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出 C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入“研发支出——资本化支出”明细科目 D.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，均计入“研发支出——费用化支出”明细科目 15、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本 B.使用寿命不确定的无形资产应当在每个会计期末进行减值测试 C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
D.内部研发项目形成的无形资产成本不包括研究阶段发生的支出 10.下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有（ ）。
A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值
B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊 C.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失
D.商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试 四、判断题
1.无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（ ） 2.投资者投入无形资产的成本，应当一律按照投资合同或协议约定的价值确定。（ ） 3.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入在建工程。（ ）
4.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用。（ ）
5.企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按照直线法进行摊销。（ ）
6.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。（ ） 7.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。（ ）
8.用于出租或增值目的的土地使用权应确认为无形资产。（ ）
9.企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 （ ） 10.在进行减值测试时，不一定需要同时确定资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。 （ ） 11.根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。 （ ） 12.资产组的认定，主要以资产组是否能产生现金流入为依据。 （ ） 13.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更。 （ ） 14.商誉发生减值时，应将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分配，但合并报表中仅反映归属于母公司的商誉减值损失。 （ ） 五、会计业务处理题 练习一
【目的】练习无形资产增减变化全过程（抵债形成、减值和出售）的会计处理 【资料】A公司为上市公司，假定适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法，假定租赁、转让无形资产适用的营业税税率均为5％，有关无形资产的业务如下： （1）A公司于2009年4月5日销售一批库存商品给B公司，不含税价格为2 000万元，增值税税税率为17％，款项全部未收取。由于B公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于2009年7月1日进行债务重组，债务重组协议规定，A同意B公司以其拥有的一项无形资产抵偿债务，当日该项无形资产的公允价值为2 200万元，相关转让手续当日办理完毕。
（2）对于该项无形资产，A公司无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。税法规定采用直线法按10年对该项无形资产进行摊销。
（3）2010年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为2 300万元。 （4）2011年1月1日，A公司与C公司签订协议，A公司将该项无形资产出租给C公司使用，租赁期为2年，每年租金560万元，于每年年末支付。租赁期间内，A公司不再
使用该专利技术生产相关产品。
（5）2011年末，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为2 100万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用5年。
（6）2013年1月5日，A公司与C公司经过协商，A公司将该项专利技术出售给C公司，A公司取得出售收入1 700万元。 （7）假定租金均按期收到。
【要求】：编制A公司2009年度至2013年度的有关会计分录。（以万元为单位。） 练习二
【目的】练习无形资产增减变化全过程的会计处理（购买、自创和减值） 【资料】A公司2011年度发生如下经济业务：
（1）2011年1月4日，从B公司购买X无形资产，经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项无形资产的价款总计800万元，分4年于每年年末等额支付。假定银行同期贷款利率为6％，该项无形资产的预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。（P/A，6％，4）＝3.4651。
（2）2011年7月5日，内部研发的Y无形资产达到预定用途。
该项无形资产系A公司自2010年4月开始研发的，A公司能明确区分该研发项目的研究阶段的支出和开发阶段的支出，2010年4月至2011年2月为研究阶段，2011年3月至2011年7月为开发阶段。有关支出如下： 单位：万元
日期 支出金额（均以银行存款支付） 2010年4月至12月 250 2011年1月至2月 150
2011年3月至7月 530（其中450万元符合资本化条件） A公司估计Y无形资产的使用寿命为3年，采用直线法进行摊销。
（3）2011年末，Z无形资产出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为248万元，摊销方法及使用年限不变。该项无形资产系A公司于2009年1月1日以银行存款600万元购入的，购入时该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2010年末已对其计提减值准备80万元，2010年提完减值后摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。 （4）假定不考虑相关税费。
【要求】：编制2011年度发生的上述事项的会计分录。（以万元为单位）
练习三
【目的】练习无形资产和商誉减值的会计处理 【资料】甲公司有关商誉及其他资料如下：
（1）甲公司在2010年12月1日，以3200万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为5000万元、可辨认负债的公允价值为2000万元，甲公司确认了商誉200万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有M、N两台设备），A生产线的公允价值为3000万元（其中：X设备为800万元、Y设备1000万元、Z设备为1200万元），B生产线的公允价值为2000万元（其中：M设备为600万元、N设备为1400万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。
（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为120万元，B资产组分摊的商誉价值为80万元。
（3）2011年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司2011年于年末进行减值测试。
（4）2011年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的预计未来现金流量的现值分别为2000万元和1640万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和M、N的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 【要求】：
（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失； （2）编制计提减值准备的会计分录。 （答案中单位金额用万元表示）
第六章 固定资产
二、单选题
1.A 2.D 3.B 4.A 5.D 6.B 7.D 8.A 9.A 10.B
11.A 12.A 13.A 14.C 15.B 16.B 17.B 18.D 19.A 20.B 三、多选题
1．ABCD 2．ABCD 3．BCD 4．CD 5．BCD 6．ABCD 7．ABD 8．AC 9．ABD 10．ACD 11．AC 12．AB 13．ABCD 14．BC 15．ABC 16．ABCD 17．ABD 18．ABCD 19．BC 20．AC
21．ACD 22．ABD 四、判断题
1. 对2. 对3. 错4. 错5. 错6. 错7. 对8.错9.错10. 错 11. 错12.对13. 对14. 错15.对16.对17. 错 五、会计业务处理题
练习一
（1）借：在建工程 452 应交税费——应交增值税（进项税额） 76.5 贷：银行存款 528.5 借：在建工程 50 贷：原材料 50 借：在建工程 25 贷：工程物资 25 借：在建工程 33 贷：银行存款 33 借：固定资产 560 贷：在建工程 560
（2）2009年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＝112（万元）
2010年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＋（560－560×2/5）×2/5/2＝179.2（万元）
（3）2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（560－112－179.2）－240＝28.8（万元）
借：资产减值损失 28.8 贷：固定资产减值准备 28.8
（4）2011年度该设备计提的折旧额＝240×2/3＝160（万元） （5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程 80 累计折旧 451.2
固定资产减值准备 28.8 贷：固定资产 560
（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录 借：在建工程 56
贷：银行存款 56 借：固定资产 136
贷：在建工程 136 （7）2012年修理支出的账务处理： 借：管理费用 0.5 贷：银行存款 0.5
（8）2012年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8×9/12＝11.25（万元） 2013年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8＝15（万元）。 （9）处置时的账面价值＝136－11.25－15＝109.75（万元） 处置净损失＝109.75－30－50＋2＝31.75（万元） （10）编制2013年12月31日处置该设备的会计分录： 借：固定资产清理 109.75 累计折旧 26.25 贷：固定资产 136 借：银行存款 30 贷：固定资产清理 30 借：银行存款 50 贷：固定资产清理 50 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：营业外支出 31.75
贷：固定资产清理 31.75 练习二
(1)购建办公楼的账务处理： 购入工程物资：
借：工程物资 936 000
贷：银行存款 936 000 领用工程物资：
借：在建工程 585 000
贷：工程物资 585 000 领用自产产品：
借：在建工程 522 000
贷：库存商品 420 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000 领用原材料：
借：在建工程 93 600
贷：原材料 80 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）13 600 辅助生产车间为工程提供劳务支出： 借：在建工程 60 000
贷：生产成本—辅助生产成本 60 000 计提工程人员工资：
借：在建工程 100 000
贷：应付职工薪酬 100 000
6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账： 借：固定资产 1 360 600 贷：在建工程 1 360 600 将剩余工程物资转作存货：
借：原材料 300 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 51 000 贷：工程物资 351 000
7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本： 借：固定资产 39 400
贷：应付职工薪酬 39 400 (2)2009年计提折旧的金额 ＝(1 400 000×2/5)/2＝280 000(元)
借：管理费用 280 000 贷：累计折旧 280 000 2010年计提折旧的金额
＝(1 400 000×2/5)/2＋(1 400 000－1 400 000×2/5)×2/5/2 ＝448 000(元)
借：管理费用 448 000 贷：累计折旧 448 000 2011年计提折旧的金额
＝(1 400 000－1 400 000×2/5)×2/5/2＋[1 400 000－1 400 000×2/5－(1 400 000－1 400 000×2/5)×2/5] ×2/5/2 ＝268 800(元)
借：管理费用 268 800 贷：累计折旧 268 800 (3)2010年固定资产维修的账务处理为： 借：管理费用 30 000 贷：银行存款 30 000
(4)2011年末未计提减值准备前，账面价值 =1 400 000－280 000－448 000－268 800 ＝403 200(元)
可收回金额为400 000(420 000－20 000)元。 计提减值准备的金额
=403 200－400 000＝3 200(元) 借：资产减值损失 3 200 贷：固定资产减值准备 3 200 (5)至2012年底该项固定资产的累计折旧金额 ＝280 000＋448 000＋268 800＋400 000/2 ＝1 196 800(元)
借：固定资产清理 200 000 累计折旧 1 196 800 固定资产减值准备 3 200
贷：固定资产 1 400 000 借：固定资产清理 30 000
贷：银行存款 30 000 借：固定资产清理 20 000(400 000×5%) 贷：应交税费—应交营业税 20 000 借：银行存款 400 000 贷：固定资产清理 250 000 营业外收入 150 000 练习三
（1）借：在建工程 452
应交税费——应交增值税（进项税额）76.5 贷：银行存款 528.5
借：在建工程 50 贷：原材料 50 借：在建工程 25 贷：工程物资 25 借：在建工程 33 贷：银行存款 33 借：固定资产 560 贷：在建工程 560
（2）2009年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＝112（万元）
2010年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＋（560－560×2/5）×2/5/2＝179.2（万元） （3）2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（560－112－179.2）－240＝28.8（万元）
借：资产减值损失 28.8 贷：固定资产减值准备 28.8
（4）2011年度该设备计提的折旧额＝240×2/3＝160（万元） （5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程 80 累计折旧 451.2
固定资产减值准备 28.8 贷：固定资产 560
（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录 借：在建工程 56 贷：银行存款 56 借：固定资产 136 贷：在建工程 136 （7）2012年修理支出的账务处理： 借：管理费用 0.5 贷：银行存款 0.5
（8）2012年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8×9/12＝11.25（万元） 2013年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8＝15（万元） 处置时的账面价值＝136－11.25－15＝109.75（万元） 处置净损失＝109.75－30－50＋2＝31.75（万元） （9）编制2012年12月31日处置该设备的会计分录： 借：固定资产清理 109.75
累计折旧 26.25 贷：固定资产 136 借：银行存款 30 贷：固定资产清理 30 借：银行存款 50 贷：固定资产清理 50 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：营业外支出 31.75 贷：固定资产清理 31.75
第九章 无形资产
二、单选题
1.C 2.Ｄ 3.C 4.B 5.B 6.D 7.C 8.C 9.C 10.A
11.A 12.D 13.C 14.B 15.D 16.C 17.C 18.B 19.D 20.C 21.C 22.D 三、多选题
1.AD 2.ACD 3.AB 4.BCD 5.BD 6.ABD 7.ABC 8.ABCD 9.ABC 10.BCD 11.AD 12.ABD 13.ACD 14.ABC 15.BD 16.ACD 四、判断题
1.对2.错3.错4.对5.错6.对7.错8.错9. 对10. 对11. 错12. 错13. 错14. 对 五、会计业务处理题
练习一
（1）2009年度：
2009年7月1日进行债务重组时： 借：无形资产 2 200 营业外支出 140 贷：应收账款 2 340
2009年底，该项无形资产的账面价值为2 200万元，计税基础为2 200－（2 200÷10）×（6/12）＝2 090（万元），产生应纳税暂时性差异110万元。 借：所得税费用 27.5 贷：递延所得税负债 27.5 （2）2010年度： 收到租金时：
借：银行存款 560
贷：其他业务收入 560 借：营业税金及附加 28
贷：应交税费——应交营业税 28
2010年底，应对该项无形资产计提100（2 200－2 100）的减值准备。 借：资产减值损失 100 贷：无形资产减值准备 100
2010年底，该项无形资产的账面价值为2 100万元，计税基础为2 200－（2 200÷10）×1.5
＝1 870（万元），应纳税暂时性差异余额为230万元； 递延所得税负债余额＝230×25％＝57.5（万元） 本期递延所得税负债发生额＝57.5－27.5＝30（万元） 借：所得税费用 30 贷：递延所得税负债 30 （3）2012年度： 收到租金时： 借：银行存款 560
贷：其他业务收入 560 借：其他业务成本 420
贷：累计摊销 420 借：营业税金及附加 28
贷：应交税费——应交营业税 28
2012年底，该项无形资产的账面价值＝2 100－2 100÷5＝1 680（万元），计税基础＝2 200－（2 200÷10）×2.5＝1 650（万元），应纳税暂时性差异余额为30万元； 递延所得税负债余额＝30×25％＝7.5（万元）
本期递延所得税负债发生额＝7.5－57.5＝－50（万元）（转回） 借：递延所得税负债 50
贷：所得税费用 50 （4）2013年度：
借：银行存款 1 700 累计摊销 420 无形资产减值准备 100 营业外支出 65
贷：无形资产 2 200
应交税费——应交营业税 85（1 700×5％） 借：递延所得税负债 7.5 贷：所得税费用 7.5 练习二
（1）X无形资产的购买价款的现值＝200×3.4651＝693.02（万元）
未确认融资费用＝800－693.02＝106.98（万元） 借：无形资产 693.02 未确认融资费用 106.98 贷：长期应付款 800
2011年应确认的融资费用＝693.02×6％＝41.58（万元） 2011年底付款时： 借：长期应付款 200 贷：银行存款 200 借：财务费用 41.58
贷：未确认融资费用 41.58
2011年无形资产摊销额＝693.02÷10＝69.3（万元） 借：管理费用 69.3 贷：累计摊销 69.3
（2）Y无形资产在2011年度的有关会计处理为： 借：研发支出——费用化支出 230（150＋80） ——资本化支出 450 贷：银行存款 680 借：管理费用 230
贷：研发支出——费用化支出 230 借：无形资产 450
贷：研发支出——资本化支出 450 借：管理费用 75
贷：累计摊销 75[450/3×（6/12）]
（3）2010年末计提减值准备后，Z无形资产的账面价值＝600－（600/10）×2－80＝400（万元）。
2011年的摊销额＝400/5＝80（万元） 借：管理费用 80 贷：累计摊销 80
2011年末未计提减值前，Z无形资产的账面价值＝400－80＝320（万元），可收回金额为248万元，应计提的减值准备＝320－248＝72（万元）。
借：资产减值损失 72
贷：无形资产减值准备 72 练习三 （1）
首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值
A资产组不包含商誉的账面价值=3000-3000/5=2400（万元） 其中：X设备的账面价值=800-800/5=640（万元） Y设备的账面价值=1000-1000/5=800（万元） Z设备的账面价值=1200-1200/5=960（万元）
B资产组不包含商誉的账面价值=2000-2000/5=1600（万元） 其中：N设备的账面价值=600-600/5=480（万元） N设备的账面价值=1400-1400/5=1120（万元）
其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组的可收回金额为2000万元小于其不包含商誉的账面价值2400万元，应确认资产减值损失400万元。
②B资产组的可收回金额为1640万元，大于其不包含商誉的账面价值1600万元，不确认减值损失。
第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组包含商誉的账面价值=3000-3000/5+120=2520（万元），A资产组的可收回金额为2000万元小于其包含商誉的账面价值2520万元，应确认资产减值损失520万元。 减值损失520万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值120万元，其余减值损失400万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。 X设备分摊的减值损失=400×640/2400=106.67(万元) Y设备应分摊的减值损失=400×800/2400=133.33(万元) Z设备应分摊的减值损失=400×960/2400=160(万元)
②B资产组包含商誉的账面价值=2000-2000/5+80=1680（万元） B资产组的可收回金额为1640万元
B资产组的可收回金额1640万元小于其包含商誉的账面价值1680万元，应确认资产减值损失40万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值40万元，B资产组可辨认资产未发生减值损失。
（2）甲公司应编制的会计分录如下: 借：资产减值损失 560 贷：固定资产减值准备——X设备 106.67 ——Y设备 133.33 ——Z设备 160
商誉减值准备 160（120+40）