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应交税金——应交营业税

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二十六、营业外收入的审查

[资料] 审计人员王军审查海河公司20X2年5月份营业外收入明细账时,发现记有一笔产品销售收入,于是王军抽查了该业务的记账凭证,其会计分录为:

借:应收账款 50 000 贷:营业外收入 50 000

另知,该笔业务未开增值税发票。

[要求]指出该公司存在的问题并提出处理意见。海河公司将产品销售收入列作营业外收入处理,偷漏了增值税。假定上述问题在当月被查清,审计人员应责成该公司编制如下调账分录:

(1)借:应收账款

50000

50000

贷:营业外收入

(2)借:应收账款

58500

50000 8500

贷:产品销售收入

应交税金——应交增值税

二十七、应付账款的审查

[资料] 审计人员王军审查海河公司应付账款明细账时,发现20X2年A公司明细账有贷方余额97000元,经查证有关凭证,是20X2年向A公司购买木料的货款。

[要求]分析可能出现的问题,说明是否需要进一步审查。如需要,说明如何审查,并提出审计意见。

应付账款A公司明细账可能存在下列问题: 1.该公司与A公司在业务上有纠纷,故拒付货款; 2.该公司故意拖欠货款,占有A公司的资金; 3.可能是记账差错。

要查明事实真相,应作进一步审查,方法是采用面询或函询的方法到A公司进行调查。针对不同的情况,做出不同的处理;若是纠纷,双方协商解决;若是故意拖欠,应尽快归还欠款;若是记账差错,则要及时加以更正。

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二十八、收入循环审计案例

1.假定你于20X1年11月末对一个新客户(Z公司)的应收账款进行函证。11月30日的应收账款余额为980 156元,明细账户为210户,你从中抽取了60户进行函证,其余额为677 220元。函证的对象中除了9户以外,其余均收到回函(计51份)。在这些回函中,指出有差异的有10份,对于产生差异的原因这些企业分别解释为:

(1)我们(Y公司)所欠的货款(余额10万元)已于10月20日付清。 (2)我们(X公司)所欠的货款(余额20万元)已于11月10日付清。 (3)我们(W公司)尚未收到货物。

(4)我们(V公司)曾于9月份预付过货款20万元,这笔货款足以抵付账户所示的欠款19万元。

要求:针对以上问题,你将采用怎样的审计程序?

1.对于(1),可采用的审计程序:1)询问主办会计、出纳,是否已收到Y公司在10月20日支付的货款;2)抽查10月20日的银行存款日记账和该期间前后的银行存款对账单,验证是否在该期间收到了该款项,若已收到,则进一步抽查该款项的会计凭证,审查是否属于Z公司记账错误;3)若不能查清,则请对方进一步提供付款凭证的复印件,再根据线索进一步审查。

对于(2),其审查程序与(1)类似。

对于(3),抽查已发货物并开具发票的相关凭证,如销售合同、发票、运单、出库单等,验证货物是否确已发出;并可询问相关业务人员,如销售人员、仓库保管、运输人员等,还是Z公司为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发货时间分析是否在运输途中?

对于(4),可查阅9月份预收账款明细账——V公司的记录,查明该笔款项是否确已收到?是否记账错误?并进行相应的纠正。

2.在初次审计G公司的财务报表时,你决定函证部分应收账款。下列为你正考虑的应收账款账户。

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公 司 年末应收账款 全年销货金额 甲 0万 100万 乙 3万 6万 丙 9万 11万 丁 20万 220万 要求:

(1)上述公司中你认为哪两家最需要函证?请说明理由。

(2)假定上述四家公司为被审计单位的客户,且上述金额为应付账款余额和全年购货总额,你正准备从中抽取两家进行应付账款函证,你认为哪两家最需要函证?请说明理由。

2.(1)应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款,虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大,被高估和虚增的可能性越大,因而应作为重点函证对象。 (2)应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款,虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大,应付账款发生额较大,被隐瞒的可能性越大,因而应作为重点函证对象。

二十九、支出循环审计案例

1.你是某注册会计师事务所的审计人员,正接受某公司委托审计其截止20X1年12月31日的财务报表。你已对其购货、验收、付款,以及支出循环的内部控制制度进行了了解与评价,并决定不进行控制测试。根据分析性程序,你认为20X1年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低记。你已要求并取得了由客户编制的欠每个供货商的应付账款明细表。

要求:对此应付账款进行审计,你还应执行那些实质性测试程序?

1.还应当执行的实质性测试程序包括: (1)对明细表进行审查和核对;

(2)对明细表进行分析性复核,查找异常项目和波动; (3)抽查重要明细账,并抽查相关会计凭证,验证其真实性;

(4)抽查采购物资记录,并抽查相应的记账凭证,查明有无漏记负债的情况;

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(5)对重要供货商进行函证; (6)实施期末截止测试;

(7)验证应付账款在会计报表中的反映和披露是否充分恰当。

2.审计人员比较关注负债的低记。针对以下的审计内容或账户,说明可以提示低记何种负债以及审计人员所使用的方法:

(1)董事会纪要。 (2)房屋和建筑物。 (3)租赁费用。 (4)利息费用。 (5)银行存款。

(6)管理人员差旅费和业务招待费。

2.(1)审阅董事会会议纪要,可查找有无未入账的银行借款、债券、可能存在的担保、抵押等;

(2)观察房屋和建筑物,询问其建造情况和资金来源,可查找银行贷款、未入账的过程款等负债的线索;

(3)审阅租赁费用明细账,分析其发生额,并询问相关人员和抽查相关租赁合同,可查找未入账的应付租赁费用;

(4)审阅利息费用明细账,并进行复核,与已入账借款的应计利息费用进行比较,可查找未入账的借款;

(5)审阅管理费用中的差旅费和业务招待费,并与计划数、上年实际发生额比较是否存在重大波动,查明有无已实际发生的差旅费、业务招待费但未报销等情况,构成了企业对相关职工的负债。

三十、存货和固定资产循环审计案例

1.以下为H公司关于原料的购入、验收、储存、发出等程序的内部控制制度的基本内容。

(1)原料(主要是价值较高的电子元件)存放于加锁的仓库内,库房人员包括一位主管和四名保管人员。生产车间以书面或口头通知的形式从仓库领取材料。

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