（2）劳务派遣公司派遣劳务用工的增值税处理 劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，劳务派遣服务适用的增值税税率为6%。具体的劳务派遣服务的增值税政策，根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第一条的规定，主要体现以下两点：
一是一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
二是小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试
点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
根据以上税收法律政策规定，劳务派遣公司的增值税处理可以分两种情况处理：
一是劳务派遣公司可以选择一般计税方法计算缴纳增值税。即一般纳税人的劳务派遣公司从用人单位取得的全部价款和价外费用为销售额÷（1+6%）×6%计算增值税销项税；
二是可以选择差额纳税，一般纳税人或小规模纳税人的劳务派遣公司以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。即应纳
税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷（1+5%）×5%。
（3） 劳务派遣公司增值税计税方法选择的分析 根据财税[2016]46号文件的规定，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，都可以选择差额纳税，不同计税方法的选择，影响劳务派遣企业的税负高低的关键在于税负的临界点计算。
①一般纳税人的劳务派遣公司税负临界点的计算 假设劳务派遣公司含税销售额为A，其中支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等为B，取得增值税进项税额为C，计算税负的临界点的计算如下： (A-B) ÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C， 由此计算出临界点：A=111.3C-5.3B，
当A＞111.3C-5.3B，选择简易计税方法（差额纳税）有利;
当A＜111.3C-5.3B，选择一般计税方法有利。 案例分析：一般纳税人的劳务派遣公司增值税计税方法选择的分析
中国京冶公司（用工单位）与上海佩兰人才公司（劳务派遣公司）签订劳务派遣合同，按期支付劳务派遣公司费用100万元（劳务派遣公司出具劳务费发票100
万元），其中支付被派遣劳动者工资78万元，社保费用10万元，福利费用2万元，管理费用10万元，取得增值税进项税额为1万元。
（1）按照一般计税方法计算上海佩兰人才公司应缴纳的增值税
应缴增值税＝100÷（1＋6%）×6%-1 ＝94.34×6%-1 ＝4.66（万元）
（2） 按照简易计税方法（差额纳税）计算上海佩兰人才公司应缴纳的增值税
应缴增值税＝（100-78-10-2）÷（1＋5%）×5% ＝9.52×5% ＝0.48（万元）
因此，含税销售额A＞111.3C（增值税进项税额）-5.3B（支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等）即：100＞-365.7(111.3×1-5.3×90)，选择简易计税方法计算增值税，比选择一般计税方法计算增值税更省4.18万元增值税(4.66-0.48).
②小规模纳税人的劳务派遣公司税负临界点的计算 假设劳务派遣公司含税销售额为A，其中支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等为B，计算税负的临界点的计算如下：