长期股权投资

项目 初始计量 (投资时) 同一控制下合并（控股合并）： 因为难有公允价值，因此采用“账面价值”入账 会计处理 1.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额） 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，也可能为借方，如果为借方，不足冲减的，调整留存收益） 借：管理费用（审计、法律服务等直接相关费用）(同一控制和费同一控制) 贷：银行存款 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额） 贷：股本（面值1元） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款 非同一控制下合并：购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 1.一次交换交易实现的企业合并 借：长期股权投资 （以公允价值计量的投出实际成本） 管理费用（审计、法律服务等直接相关费用）(同一控制和费同一控制) 贷：支付对价项目(如为存货,要按销售处理,结转成本,销项税额计入投资成本) 营业外收入 （主要是公允与账面差额，或借计营业外支出） 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：（就和出售一样） （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”应一并转入“投资收益”。 2.多次交换交易实现的企业合并（新） 【例题9·计算分析题】A公司于2011年以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。2012年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%股权于2012年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。 本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理： 借：长期股权投资 27 500 贷：可供出售金融资产 2 500 （公允价值，收益不转等出售时再转） 银行存款 25 000 假定A公司于2011年3月以12 000万元取得B公司20%股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。2012年4月，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。其他资料同上。购买日，A公司应进行以下账务处理： 借：长期股权投资 15 000 贷：银行存款 15 000 购买日对B公司长期股权投资的账面价值=（12 000+450）+15 000=27 450（万元）。 除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资 １、支付现金取得，按实际支付价款作为初始成本 ２、发行权益性证券取得，以权益性证券的公允价值为初始 借：长期股权投资 （公允价） 贷：股本 （面值） 资本公积-其他资本公积 （差额） ３、投资者投入的，按合同约定价值（不公允，取公允价）作为初始成本 4、合并以外方式取得的长期股权投资支付的相关税费，应当计入到长期股权投资的初始投资成本 一般持股比例超过50% 达到控制 ，属于企业合并，是长期股权投资成本法核算。 持股比例低于20% ，不具有公允价值，不具有共同控制和重大影响，是长期股权投资 成本法核算。 持股比例20%（含）--50%（含） ，达到共同控制和重大影响，是长期股权投资权益法核算。 成本法 ＞５０％或＜２０％即子公司或者买入较少，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，能计量的为可供出售金融资产 购买时 借：长期股权投资 应收股利 （购买时宣告发放的现金股利） 贷：银行存款 (支付的总金额) 宣告发放现金股利时(不管是购买前还后购买后实现的) 借：应收股利 （宣告应享有的份额） 贷：投资收益 减值时的处理 1、<20%时，按金融资产记之 2、>50%的，按资产减值准则处理 处置时 价款和账面差额计入处置损益 权益法 ２０％＜Ｘ≤５０％ 合营联营 三个明细科目： 投资成本 损益调整 １、初始投资成本调整 初始成本＞可辨认净资产（不算商誉）公允价值享有份额的，不做调整，当作未确认商誉 初始成本＜享有份额的，差额计入营业外收入 交易费用-管理费用 ２、投资损益的确认（考虑三类调整项：见备注） 借：长期股权投资－损益调整（盈利）/亏损是反方向 贷：投资收益 （在被投资单位净损益的份额） 借：应收股利 贷：长期股权投资－损益调整 （未超过已确认投资损益部分） ４、超额亏损的处理（以后盈利了做反向操作） 借：投资收益 贷：长期股权投资－损益调整 （以减记到零为限） 长期应收款 （继续亏损额，冲减其他长期权益） 预计负债 （额外损失弥补义务） 还有的，做备查登记 ５、其他所有者权益变动的处理： 借：长期股权投资－其他权益变动 贷：资本公积－其他资本公积 6、减值的处理：按“资产减值”准则处理 借：资产减值准备 贷：长期股权投资减值准备 7、处置时 借：银行存款 长期股权投资减值准备 资本公积——其他资本公积（结转原计入资本公积=其他权益变动明细金额） 贷：长期股权投资——××公司（成本） ——××公司（损益调整） ——××公司（其他权益变动） 投资收益 采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整: 1.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。 2.以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 【教材例5-11】甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。 存货 固定资产 账面原价 5 000 000 10 000 000 已提折旧 2 000 000 公允价值 7 000 000 12 000 000 原预计使用年限 20 剩余使用年限 16 其他权益变动 ３、宣告发放现金股利的处理(股票股利不处理) ** 无形资产 小计 6 000 000 21 000 000 1 200 000 3 200 000 8 000 000 27 000 000 10 8 假定乙公司20×9年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 甲公司在确定其享有乙公司20×9年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）： 调整后的净利润=6 000 000-（7 000 000-5 000 000）×80%-（12 000 000/16-10 000 000/20）-（8 000 000/8-6 000 000/10）=3 750 000（元） 甲公司应享有份额=3 750 000×30%=1 125 000（元） 借：长期股权投资——乙公司——损益调整 1 125 000 贷：投资收益 1 125 000 顺流交易 投资 企业 逆流交易 联营企业或 合营企业 ①逆流交易 【教材例5-12】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润48 000 000元。假定不考虑所得税因素。 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下账务处理： 借：长期股权投资——乙公司——损益调整 [（48 000 000-6 000 000）×20%] 8 400 000 贷：投资收益 8 400 000 进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资——乙公司——损益调整 [（15 000 000-9 000 000）×20%]1 200 000 贷：存货 1 200 000