第十一章非货币性资产交换 下载本文

借:财务费用—汇兑损益 3750

应付账款—美元 2100 短期借款—美元 400 贷:银行存款—美元 2850 应收账款—美元 3400

2、某公司在第一年年初借入长款50000美元,为期2年,第一年全部美元借款用于固定资产的建造,固定资产于第一年年末完工并投入使用。该公司与第二年归还了全部美元借款。另外,该公司还于第一年年初年末与外商签订合约,接受外商投资100000美元;该笔款项与第一年年末收到。在第一年年末,该公司收到投资款项后即支付50000美元用于原材料的购买。相关的汇率数据见表:

相关的汇率数据 时间 第一年年初 第一年年末 第二年年末 市场价格 6.38 6.33 6.29 银行卖出价 6.40 6.35 6.31 银行买入价 6.36 6.31 6.27 (1)第一年借入长期借款 借:银行存款—美元($50000×6.98) 349000 贷:长期借款—美元($50000×6.98) 349000 (2)将借款投入固定资产的建造

借:在建工程 349000 贷:银行存款—美元($50000×6.98) 349000 (3)第一年年末形成汇兑损益 借:长期借款—美元 2500 贷:在建工程 2500 (4)年末完工

借:固定资产 346500 贷:在建工程 346500 (5)第二年年末形成汇兑损益 借:长期借款——美元 2000

贷:财务费用——汇兑损益 2000 (6)第二年归还了全部美元借款

借:长期借款—美元 344500 贷:银行存款—美元($50000×6.89) 344500 (7)第一年末接受外商投资

借:银行存款—美元($100000×6.93) 693000 贷:实收资本 693000 (8)第一年末购买原材料

借:材料采购 346500 贷:银行存款-美元($50000×6.93) 346500

P108 1、2008年1月1日,甲公司支付银行存款250万元,以吸收合并的方式取得了乙公司的全部资产,并承担全部负债。此外,甲公司以银行存款支付手续费、佣金10万元,以及合并过程中发生的审计费用15万元,法律服务费用5万元。该项合并属于非同一控制下的企业合并。假设甲公司和乙公司采用的会计政策一致,并且不考虑所得税的影响。(表略,数据主要看乙公司(被购买方)的公允价值)

(1)根据上述资料,按照我国现行会计准则的规定,编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

(2)假定2008年1月1日,甲公司支付银行存款160万元吸收合并乙公司。其他资料同要求(1)。请按照我国现行会计准则的规定,编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。 第一题:

1、(1)该项合并属于非同一控制下的企业合并,甲公司为购买方,乙公司为被购买方,购买日为20×8年1月1日。应采用购买法进行会计处理。 1)计算合并成本:

合并成本为250万元。

借:合并成本—乙公司 2500000 管理费用 300000 贷:银行存款 2800000 2)将合并成本分配给商誉和可辨认净资产:

购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=25+25+50+80+120-50-50=200(万元) 应确认的商誉=250-200=50(万元)

借:银行存款 250000 交易性金融资产 250000 应收账款 500000 库存商品 800000 固定资产 1200000 商誉 500000

贷:合并成本—乙公司 2500000 短期借款 500000 应付债券 500000 (2)

1)计算合并成本

合并成本为160万元。

借:合并成本—乙公司 1600000 管理费用 300000 贷:银行存款 1900000 2)分配合并成本

合并成本为160万元,低于乙公司可辨认净资产的公允价值,差额为40万元。在对合并成本与乙公司的可辨认净资产进行复核后,发现相关数据是可靠的,因此将差额40万元直接计入当期损益(营业外收入)。

借:银行存款 250000 交易性金融资产 250000 应收账款 500000 库存商品 800000 固定资产 1200000

贷:合并成本—乙公司 1600000 短期借款 500000 应付债券 500000 营业外收入 400000

P109 2、A公司持有B公司100%的股权,持有C公司80%的有表决权股份。2007年1月1日B公司以发行股份的方式吸收合并了C公司,取得了C公司的全部资产,并承担全部负债。B公司发行的股票每股面值为1元,C公司原股东持有的股票每股面值为1元,B公司共发行本公司股票640万股交换C公司原股票持有的全部股票。在此次合并中,B公司还

以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元,以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。C公司的存货全部为库存商品。B公司和C公司在2006年12月31日的资产负债表数据如表所示。(主要看C公司的账面价值)。 第二题 2、(1)A公司持有B公司100%的股权,持有C公司80%的有表决权股份,由于B公司和C公司同时受A公司控制,由此可以判断,该合并为同一控制下的吸收合并。合并方为B公司,被合并方为C公司,合并日为20×7年1月1日。 1)记录各项直接费用和发行股票的手续费:

将企业合并中发生的各项直接费用(审计费和法律服务费)20万元计入当期管理费用,将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。 借:管理费用 200000 资本公积 100000 贷:银行存款 300000 2)记录B公司吸收合并C公司的交易:

B公司发行股票的总面值=640×1=640(万元) C公司净资产的账面价值=700(万元)

由于被合并方净资产大于合并方发行股票总面值,所以,应贷记资本公积的金额=700-640=60(万元)

借:银行存款 1000000 交易性金融资产 1000000 应收账款 2000000 库存商品 3000000 固定资产 4000000

贷:短期借款 2000000 应付债券 2000000 股本 6400000 资本公积—B公司 600000 (2)

1)记录各项直接费用和发行股票的手续费:

将企业合并中发生的各项直接费用(审计费和法律服务费)20万元计入当期管理费用,将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。 借:管理费用 200000 资本公积 100000 贷:银行存款 300000 2)记录B公司吸收合并C公司的交易:

B公司发行股份的总面值=900×1=900(万元) C公司净资产的账面价值=700(万元)

产生借差200万元,应首先冲减B公司的资本公积。因B公司只有资本公积100万元,上一笔已冲减10万元,只余下90万元,将其全部冲减后,余下的差额110万元冲减B公司的盈余公积:

借:银行存款 1000000 交易性金融资产 1000000 应收账款 2000000 库存商品 3000000 固定资产 4000000

资本公积 900000 盈余公积 1100000

贷:短期借款 2000000 应付债券 2000000 股本 9000000