一、特殊类型存货的监盘
（一）特殊类型存货盘点的困难
（二）对特殊类型存货监盘的要求
（三）针对被审计单位凭请外部专业机构协助盘点的对策
通常情况下，应评估外部专业机构客观性、专业素质和胜任能力，据以调整亲自测试的范围。 具体而言，可以考虑对外部专业机构实施下列程序： 1．检查外部专业机构的盘点程序表 2．观察外部专业机构的盘点程序和相关控制 3．抽盘存货
4．重新计算外部专业机构的结果
5．对盘点日至财务报表日之间发生的交易执行测试 6．必要时利用专家工作协助监盘 【案例】煤堆的监盘
电力企业甲公司有较大数量的存煤燃料，管理层聘请外部的专业测量公司X公司使用仪器设备采集煤堆形状特征数据以计算存煤的体积，采集相关数据（例如水分比例等）以计算其堆积密度，利用体积和密度数据计算出盘点煤数量[程序]。
在这种情况下，注册会计师需要
1．评价X公司的胜任能力、专业素质和客观性 2．检查X公司煤堆测量计划[盘点程序]和测量报告 3．在监盘过程中关注甲公司和X公司的下列3个方面: （1）所使用仪器设备的精准度 （2）测量方法的适当性
（3）体积和密度计算方法的合理性
二、由第三方保管或控制的存货的审计程序
如这部分存货是重要的，应实施下列一项或两项审计程序： 1．向第三方函证存货的数量和状况（首选）；
2．实施检查或其他适合具体情况的审计程序。这些程序可以作为函证的替代程序，也可作为追加的审计程序。例如：
（1）实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘；
（2）获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对存货盘点和保管的内部控制的适当性出具的报告；
（3）检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单； （4）当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员确认。
还可以考虑由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险（包括舞弊风险）的评估。
三、针对在非财务报表日盘点的补充考虑和测试
补充，是相对第一节第二部分所列审计程序[现场监盘+账实相符]而言的。
1．比较盘点日与财务报表日之间的存货[增、减]信息，以识别异常项目[如大量退货或大量出售原材料]，并执行适当的审计程序（例如实地查看等）；
2．对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序[与正常水平比。如大量积压，可能跌价]；
3．对盘点日至财务报表日之间的存货采购[导致存货增加]和存货销售[导致存货减少]分别实施双向检查；
4．测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。 示例：
对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查[正向、反向]的程序。 （1）对存货采购，从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件。
（2）对存货销售，从货运单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件。
第四节 两方面特殊考虑
一、考虑与监盘相关的舞弊风险的影响
情形1
情形2
二、考虑存货监盘程序不可行的情况
（一）监盘程序不可行的原因
合理的原因：存货性质和存放地点等。例如，
1．存货有毒或有害——性质 2．存货存放在危险场所——地点
不适当的原因：审计中的困难、时间、成本等 （二）监盘程序不可行的应对
中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认
（一）
主讲老师 范永亮
《问题解答4》主要内容
一、对与收入确认相关的舞弊风险的考虑[假定、程序] 二、常见的收入确认舞弊手段[高估(11条)、低估(3条)] 三、常见的收入确认舞弊迹象[五类，16条] 四、针对收入确认实施分析程序[目的、领域、方法] 五、应对与收入确认相关的重大错报风险[22]
第一节 如何考虑舞弊风险
一、关于收入确认存在舞弊风险的假定 审计准则明确要求：