第一章总论 重要名词

审计 内部审计 国家审计 社会审计 审计标准 注册会计师舞弊 审计准则 练习题 一、单项选择题

1. 我国审计正式命名的标志是( )审计院的建立。

A.秦朝 B.宋朝 C.汉朝 D.唐朝 2.注册会计师审计起源于( )。

A. 日本股份制企业制度 B. 英国股份制企业制度 C. 美国合伙企业制度 D. 意大利合伙企业制度 3.注册会计师职业诞生的标志是( )。

A. 1581年威尼斯会计协会的创立 B. 1721年英国的“南海公司事件” C. 1845年英国《公司法》的修订 D. 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立 4. 关于国家审计下列说法正确的是( )。

A. 国家审计关系是经过授权形成的 B. 国家审计是独立性最强的审计 C. 国家审计是我国审计监督体系的主体 D. 国家审计是有偿审计 5. 社会审计最主要的职能是( )。

A. 经济监督 B. 经济鉴证 C. 经济评价 经济咨询

6. 对注册会计师而言，没有完全遵循专业准则的要求而造成的过失，属于( )。

A. 重大过失 B. 单方过失 C. 普通过失 欺诈

7. 下列项目中，不属于注册会计师法定业务的是( )。 A. 审查企业财务报表，出具审计报告 B. 验证企业资本，出具验资报告

C. 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 D. 代理记账

8. 从独立性来看，社会审计( )。 A. 仅仅与委托人独立，与被审计单位不独立 B. 仅仅与被审计单位独立，与委托人不独立 C. 与委托人和被审计单位都独立 D. 与委托人和被审计单位都不独立

D. D.

9. 审计标准的相关性是指审计标准与被审计事项和( )相关联的程度。

A. 审计目标 B. 法律法规 C. 被审计单位 D. 审计人员

10. 审计对象可以概括为被审计单位的( )。

A. 会计资料 B. 经济活动 C. 财务收支 D. 财务报表 11. 下列项目中，不属于内部审计机构的权限的是( )。

A. 建议改进权 B. 调查取证权 C. 检查权 D. 采取临时强制措施权

12. 审计监督政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况的职责属于( )。

A. 会计师事务所 B. 内部审计机构 C. 国家审计机关 D. 审计研究所 二、多项选择题

1. 英国式注册会计师审计是早期注册会计师审计，其特点有( )。 A. 审计的对象是会计账目 B. 审计的目的是查错防弊

C. 审计方法是对账簿记录进行逐笔详细审查， D. 审计报告的使用者是社会公众 2. 审计的独立性包括( )。

A. 组织机构独立 B. 人员独立 C. 经济来源 D. 业务工作独立 3. 审计关系构成的要素有( )。

A. 审计组织和审计人员 B. 被审计单位 C. 注册会计师协会 D. 审计授权人或委托人

4. 我国审计组织由( )构成。

A. 国家审计机关 B. 内部审计机构 C. 会计师事务所 D. 资产评估机构 5. 以下项目中，属于审计标准的有( )。

A. 企业会计准则和企业会计制度 B. 公司法 C. 税法 D. 被审计单位的规章制度 6. 按审计目的和内容不同，审计可以分为( )。

A. 财政财务审计 B. 经济效益审计 C. 经济活动审计 D. 财经法纪审计

7. 内部审计实务指南制定的依据有( )。

A. 企业会计准则 B. 内部审计基本准则 C. 内部审计具体准则 D. 审计法

8. 注册会计师出具的报告中，具有法定效力的有( )。

A. 验资报告 B. 年度财务报表的审计报告 C. 季度财务报表的审计报告 D. 办理企业合并审计业务出具相关的报告 9. 审计准则的作用有( )。 A. 有利于提高审计工作质量

B. 有利于维护会计师事务所和注册会计师的正当权益 C. 有利于增强社会公众对审计工作结果的信任程度 D. 有利于实现审计工作的规范化

10. 对会计师事务所的行政处罚包括( )。

A. 警告 B. 没收违法所得和罚款 C. 暂停执业 D. 撤销 三、判断题

1. 审计就是查账，其目的就是查错揭弊。( )

2. 会计师事务所进行审计时，如发现被审计单位正在转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产，有权封存违反国家规定取得的资产。( )

3. 一般而言，如果审计报告是真实的，那么财务报表也必然是真实的。( )

4. 审查企业财务报表、出具审计报告是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。( ) 5. 如果注册会计师在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。( )

6. 只要取得了注册会计师资格就可以执行注册会计师审计业务，并签署审计报告。( ) 7. 注册会计师审计准则是注册会计师的行为规范，注册会计师在执行会计咨询、会计服务业务时，也必须遵守注册会计师审计准则的要求。( )

8. 合伙会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，合伙人以其出资额为限承担责任。( ) 9. 从与被审计单位的关系来看，国家审计和注册会计师审计都属于外部审计，但是二者的审计对象不同。( )

10. 会计师事务所质量控制准则是注册会计师在执行各类业务时应当遵守的标准。( ) 四、问答题

1. 如何理解审计的独立性？

2. 国家审计、社会审计和内部审计各有何特点？ 3. 简述审计的职能和作用。

4. 简述审计的分类。

5. 审计准则和审计标准有什么区别？ 6. 简述我国现行的注册会计师执业准则体系。 7. 注册会计师业务范围包括哪些？

8. 国家审计机关的权限主要有哪些？参考答案 一、单项选择题

1. B 2. D 3. D 4. A 5. B 6. C 7. D 8. C 9. A 10. B 11. D 12. C 二、多项选择题

1. ABC 2. ABD 3. ABD 4. ABC 5. ABCD 6. ABD 7. BC 8. ABCD 9. ABCD ABCD 三、判断题

1.× 2. × 3.× 4.√ 5. × 6.× 7.× 8.× 9. √ 10. × 第二章财务报表审计的目标和一般原则 重要名词

审计目标 认定 业务循环 账户法 循环法 练习题 一、单项选择题

1.在详细审计阶段，其审计目标为 ( )。

A. 查错防弊 B. 对历史财务信息进行鉴证 C. 对资产负债表进行鉴证 D. 财务报表进行鉴证

2. 财务报表的审计范围是指( )。

A. 审计业务约定书所约定的财务报表 B.与所审计的财务报表有关的资料 C. 为实现审计目标应实施的审计程序的总和 D. 与所审计的财务报表有关的经济活动 3. 被审计单位管理层关于固定资产“完整性”的认定，与( )。 A. 固定资产的低估和高估都有关 B. 固定资产的高估有关

C. 固定资产的低估有关 D. 固定资产的低估和高估都无关

4.如果主营业务收入明细账记录了一笔没有发生销售交易，则违反了交易和事项的( )认定。 A. 完整性 B. 准确性 C. 计价 D. 发生 5.被审计单位管理层对各类交易和事项的认定不包括( )。

A. 发生和完整性 B. 准确性和截止 C. 类 D. 准确性和计价

10. 对分

6.( )认定是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

A. 存在 B. 分类和可理解性 C. 完整性 D. 计价和分摊 7.下列各项中，被审计单位( )违反了权利与义务认定。

A. 未将作为抵押固定资产披露 B. 将未发生的销售登记入账 C. 未计提固定资产减值准备 D. 将原材料入账确定错误

8.甲公司将20×8年度的主营业务收入列入20×7年度的财务报表，则其20×7年度销售交易存在错误的认定是( )。

A.截止 B.计价或分摊 C.发生 D.完整性

9.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：主营业务收入100”，通过函证A公司，检查销货记录等证实，根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师认为管理层对主营业务收入账户的( )认定存在问题。

A.完整性 B.发生 C.准确性 D.计价和分摊 10.注册会计师在审查应收账款销售业务时，发现被审计单位销售记录10万元，通过检查与该笔销售业务有关的原始凭证、函证等实质性程序证实，该笔销售实际取得收入为100万元，那么，注册会计师认为管理层对主营业务收入账户的( )认定存在问题。

A.完整性 B.发生 C.准确性 D.计价和分摊 二、多项选择题

1.我国财务报表审计的总目标是对财务报表的 ( )发表审计意见。

A. 合法性 B. 公允性 C. 真实性 D. 一贯性

2. 下列各项所能实现的审计目标，是由“计价和分摊”的认定推论得出的有( )。 A. 存货入账成本是否正确 B. 当期计提的存货跌价准备是否正确

C. 期末存货是否存在 D. 存货相关账户的总账与有关明细账是否相符 3.被审计单位管理层的认定包括 ( )。

A. 财务报表层次的认定 B.各类交易和事项的认定 C. 期末账户的认定 D. 列报的认定 4.期末账户余额的审计目标包括( )。

A. 存在和完整性 B. 分类和可理解性 C. 计价和分摊 D. 权利和义务 5.制造业企业的业务循环一般可分为 ( )。

A. 销售与收款循环 B. 采购与付款循环 C. 存货与仓储循环 D. 筹资与投资循环

6.循环法的优点有 ( )。

A. 便于管理审计工作 B. 有助于更好地对审计小组的不同成员分派任务 C. 操作方便 D. 有利于提高审计效果 7.注册会计师在审计时，更应关注“完整性”认定项目有( )。

A. 固定资产 B. 长期借款 C. 存货 D. 销售费用

8.被审计单位对应收账款“计价或分摊”认定包括的内容有( )。 A. 应收账款总额 B. 坏账准备金额 C. 应收账款总与明细账的一致性 D. 坏账准备估价的合理性 9.下列各项中，不属于“完整性”审计目标的有( )。

A. 流动负债是否所隐瞒 B. 固定资产的预计使用年限是否适当

C. 坏账准备的计提方法是否在报表附注披露 D. 记录的存货是否存在

10.管理层认定在资产负债表列示的长期借款不存在一年内到期的，这不属于管理层的( )认定。 A. 准确性和计价 B. 分类和可理解性 C. 完整性 D. 发生以及权利和义务 三、判断题

1. 查错防弊不是现代审计的目标。( )

2.注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。( ) 3. 公允性是指被审计单位的财务报表在所有方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果及现金流量。( )

4.由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。( ) 5.如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了交易和事项的存在目标。( )

6.被审计单位管理层应当出具专门认定书来对财务报表的每一个项目逐项进行认定。( ) 7.各类交易和事项“完整性”认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。( )

8.如果将其他业务收入记录为主营业务收入，则导致交易分类的错误，就违反了分类的目标。( ) 9. 一般来说，具体审计目标根据被审计单位管理层的认定来确定。 ( )

10. 会计师事务所实行质量控制的目的之一是保证注册会计师遵守审计准则。( ) 四、问答题

1.简述审计总目标的演变过程。

2.财务报表审计的总目标是什么？ 3.财务报表审计的一般原则是什么？

4. 如何理解管理层的认定？它与具体审计目标的关系是什么？ 5.各类交易和事项、期末账户余额、列报的审计目标有什么不同？ 6.简述账户法和循环法的优缺点。 7.举例说明交易如何影响账户余额。 五、案例分析题

XYZ 会计师事务所接受ABC公司的委托，审计该公司的20×7年度财务报表。会计师事务所委派A注册会计师担任项目负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，A注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时根据管理层的认定确定存货项目的具体审计目标如下表，并选择以下审计程序以保证审计目标的实现：

(1)检查现行销售价目表。 (2)审阅财务报表。

(3)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内。 (4)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票。 (5)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库。 (6)测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性。 管理层的认定 具体审计目标 审计程序 公司对存货均拥有所有权

记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确

存货的计价基础已在财务报表恰当披露

要求：请代A注册会计师，确定与各具体审计目标最相关的管理层的认定(根据交易和事项、账户余额和列报分类)和最恰当的审计程序(根据提供的审计程序选择)。 参考答案 一、单项选择题

1. A 2. C 3. C 4.D 5.D 6.B 7.A 8.A 9.B 10.D 二、多项选择题

1.AB 2. ABD 3.BCD 4.ACD 5.ABCD 6.AB 7.BD 8.ABCD 9.BCD 10.ACD 三、判断题

1.× 2.√ 3.× 4.√ 5.√ 6.× 7.× 8.√ 9. √ 10.√

四、问答题(略) 五、案例分析题

管理层的认定 具体审计目标 审计程序

账户余额的权利和义务 公司对存货均拥有所有权 选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票。

账户余额的完整性 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内。

账户余额的计价和分摊(计价) 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 检查现行销售价目表

资产负债表存货的计价和分摊 存货成本计算准确 测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性

列报的准确性和计价 存货的计价基础已在财务报表恰当披露 审阅财务报表 第三章审计工作底稿与审计证据 重要名词

顺查法 逆查法 详查法 抽查法 账项基础审计 制度基础审计 风险基础审计 监盘 函证 抽样审计 抽样风险 练习题

一、单项选择题

1.对于现金、有价证券、贵重物资的盘存，通常采用( )。

A.计划盘点 B.通知盘点 C.突击盘点 D.定期盘点

2.注册会计师通过审查和阅读会计资料和其他有关资料来获取审计证据的方法是( )。 A.核对法 B.审阅法 C.验算法 D.函证法 3.询问本身( )发现认定层次存在的重大错报，( )测试内部控制运行的有效性。 A.不足以；也不足以 B.不足以；但足以 C.足以；但不足以 D.足以；也足以

4.下列关于函证控制的表述中，不正确的是( )。 A.询证函经被审计单位盖章后，由被审计单位直接发出

B.注册会计师应当将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对

C.注册会计师应当将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 D.询证函回函直接寄给注册会计师

5.注册会计师为识别异常的数据关系或波动应采用的审计方法是( )。

A.审阅法 B.分析法 C.计算 D.估价 6. 下列方法中，能获取实物证据的方法是( )。

A. 调节法 B. 监盘法 C. 验算法 D. 询问法 7. 通过对实物资产的监盘取得的证据通常可以证明的( )。

A. 实物资产的所有权 B. 实物资产的计价准确性 C. 实物资产是否存在 D. 实物资产的分类恰当性

8.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。

A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险 9.注册会计师采用系统选样法从8 000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为( )。

A.155 B.195 C.200 D.235 10.在审计抽样中，构成总体的个体项目叫( )。

A.总体 B.多个层 C.子总体 D.抽样单元 11.( )与样本量呈反向变动关系。

A.预期总体误差 B.可信赖程度 C.检查风险 D.抽样风险

12. ( )是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 A. 非抽样风险 B. 误受风险 C. 抽样风险 D. 信赖过度风险 二、多项选择题

1.运用核对法主要是核对证证之间、( )的有关数据是否相符。

A.证账之间 B.账账之间 C.账表之间 D.表表之间

2.在财务报表审计中，审阅法主要用于审阅( )。

A.会计账簿 B.会计凭证 C.审计业务约定书 D.财务报表

3.下列情况中，适宜运用函证法的有( )。

A.查证应收账款、应付账款等往来款项 B.查证含混不清的外来凭证 C.查证被审计单位银行存款 D.查证未决法律诉讼案 4.关于分析程序的运用，下列表述正确的有( )。

A.注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境 B.在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核

C.注册会计师也可以将分析程序用作实质性程序 D.注册会计师不能将分析程序用作实质性程序

5.注册会计师考虑采用消极的函证方式时，必须关注是否同时存在的情况有( )。 A.重大错报风险评估为低水平 B.涉及大量余额较小的账户

C.预期不存在大量的错误 D.没有理由相信被询证者不认真对待函证。 6.分析程序可使用的方法的有( )。

A.比率分析法 B.合理性测试法 C.回归分析法 D.趋势分析法 7. 审计抽样应当具备的基本特征包括( )。 A.选样方法能够计量并控制审计风险在可接受的水平 B.所有抽样单元都有被选取的机会

C.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征 D.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序

8.在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有( )。 A.信赖不足风险 B.信赖过度风险 C.误受风险 D.误拒风险 9.影响样本规模的因素有( )。

A.可接受的抽样风险 B.可容忍误差 C.预计总体误差 D.总体规模 10.选取样本的基本方法包括( )。

A.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 B.系统选样 C.随意选样 D.分群选样

11.注册会计师选取测试项目的方法有( )。

A. 选取全部项目 B. 选取特定项目 C. 风险评估程序 D. 审计抽样 12.在注册会计师审计中，整个审计过程包括的工作有( )。

A.接受业务委托 B.计划审计工作 C.实施风险评估程序、控制测试和实质性程序 D.完成审计工作和编制审计报告 三、判断题

1.如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。( )

2.趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。( ) 3. 在控制测试和实质性程序中，分析程序均适用。( )

4.现代审计已建立和运用完善的抽样技术，因此详查法已不适用。( )

5. 在抽样风险中，信赖过度风险与误受风险是注册会计师应特别关注的，因为它们会影响审计效果。( )

6. 审计抽样对控制测试和实质性测试中的所有程序都适用。( )

7. 误受风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。( )

8. 注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。( )

9. 统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，因此，采用统计抽样能比采用非统计抽样选取更加适当的样本。( )

10. 注册会计师设计的样本是否合理，将直接影响所选取的样本的质量。( )

11.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。( ) 12.在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，因此注册会计师无须推断总体误差率。( ) 四、问答题

1.简述详查法和抽查法的优缺点及适用范围。 2.简述顺查法和逆查法的优缺点及适用范围。 3.获取审计证据的方法有哪些？ 4.注册会计师如何控制函证？

5.审阅原始凭证、记账凭证和账簿应分别注意什么问题？ 6.分析程序可使用哪些方法？ 7.统计抽样的特征是什么？ 8.影响样本规模的因素有哪些？

9.控制测试和实质性程序中各有哪些抽样风险？

10.注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试的情况有哪些？ 五、案例分析题

1.S公司20×7年11月销售费用明细账如下： 销售费用明细账

20×7年 凭证 摘要 包装费 运输费 装卸费 保险费 广告费 展览费 其他

月 日 种类 编号 11 1 付 1 付1#产品包装费 2 500 2 付 4 付报刊广告费 3 000

3 付 6 展览公司展览费 9 500 3 付 9 付运费 650 5 付 12 招待客户用餐 1 050 7 付 13 付装卸费 400 8 付 15 付赔偿金 6 000 11 付 16 付2#产品包装费 3 000 12 付 20 付车站装卸费 860 18 付 22 付销货合同违约金 4 000 22 付 24 付电台产品广告费 4 000 26 付 28 付运输保险费 1 480 27 付 34 付门市部差旅费 1 200 31 转 11 计提固定资产折旧 10 000

31 转 12 计提门市部职工工资 2 650

31 本月合计 5 500 650 1 260 1 480 7 000 9 500 24 900 要求： 对销售费用明细账进行审阅，判断可能存在的问题。

2. 20×8年1月14日，注册会计师对C公司甲材料进行审计。该公司20×7年12月31日甲材料账面结存数为32 000千克，20×8年1月14日注册会计师实施了监盘程序，甲材料盘点数为42 000千克。注册会计师审阅、核对了1月1日至1月14日甲材料的入库单、领料单，证实入库数为50 500 千克，出库数为40 000千克。

要求：运用调节法来证实甲材料20×7年12月31日账面结存数是否正确。

3.注册会计师对F公司20×7年度财务报表进行审计，该公司适用的所得税税率为25%，20×7年产销形势与上年相当，且未发生债务重组行为。F公司20×7年度未审利润表及20×6年度已审利润表如下表所示。

利 润 表

编制单位：F公司 20×7年度 单位：人民币万元

项 目 20×7年度(未审数) 20×6年度(已审数) 一、营业收入 33 670 24 068 减：营业成本 26 200 20 400 营业税金及附加 172 120 销售费用 162 16 管理费用 10 55 900

财务费用 320 280 资产减值损失 306 300 加：公允价值变动收益 65 64 投资收益 250 230 二、营业利润 5 770 2 346 加：营业外收入 99 80 减：营业外支出 95 90 三、利润总额 5 774 2 336 减：所得税费用 567.78 705.58 四、净利润 5 206.22 1 630.42

要求：为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对上述资料进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。

4.假定B公司的发票的编号为1 001～9 000，注册会计师拟采用系统抽样法选择其中5%进行函证。 要求：(1)确定随机起点为1 011号，注册会计师选取的头5张发票的编号分别为多少?(2)若确定随机起点为1018号，试写出所抽取的第194，226，387张发票的号码分别为多少?(3)若采用1 011，1 025，1 043三个随机起点，请写出以1 025为起点的所选取的第51 张发票的号码。 参考答案 一、单项选择题

1.C 2.B 3.A 4.A 5.B 6. B 7. C 8. D 9.B 10.D 11.D 12.A 二、多项选择题

1. ABCD 2. ABD 3. ABCD 4. ABC 5.ABCD 6.ABCD 7.BCD 8. AD 9. ABCD 10. ABC 11. ABD 12. ABCD 三、判断题

1. √ 2. √ 3. × 4.× 5. √ 6. × 7. × 8. √ 9. √ 10. × 11.√ 12.√ 四、问答题(略) 五、案例分析题 1.存在的问题有：

(1)招待客户用餐1 050元，应记入“管理费用”账户。 (2)付赔偿金6 000元，应记入“营业外支出”账户

(3)付销货合同违约金4 000元，应记入“营业外支出”账户。 2. (1)C公司20×7年12月31日甲材料的实存数为：42

7;000+40 000－50 500=31 500 千克

(2) C公司20×7年12月31日的账存数32 000千克比实存数31 500千克多500千克，注册会计师还应进一步查明原因。

3.注册会计师应将下列项目确定为审计重点：

(1) 营业收入。被审计单位F公司为均衡生产企业，20×7年度全年比上半年收入也有较大的提高，在产销形势与上年相当的情况下，这属于异常变化。注册会计师应重点审查F公司的营业收入。 (2)营业成本。F公司20×7年的毛利率为22%，较20×6年的15%有大幅度的提高，因此应将营业成本作为审计重点。

(3) 销售费用。在收入发生大幅度增长的情况下，销售费用却与20×6年持平，有违一般规律，注册会计师应重点审查销售费用的内容。

(4) 营业外收支。营业外收支本身具有很大的偶然性，而F公司20×7年度却与20×6年度持平，注册会计师就应对此引起重视。因此，注册会计师一般应将营业外收支项目作为重点，着重审查营业外收支项目发生的依据及其授权批准文件。

(5) 所得税费用。20×7年度所得税占利润总额比例为9.83%与25%的所得税税率存在较大差异(这属于异常差异)，并且比20×6年度所得税占利润总额比例30.20%大幅度下降(这属于异常变化)，因此，注册会计师应将所得税费用项目作为重点。

4. (1)抽样间隔数=8 000÷(8 000×5%)=1÷5%=20，则以1 011为起点的前5张发票的号码为：1 011、1 031、1 051、1 071、1 091。

(2)以1018为起点的第194张发票的号码:1 018＋(194－1)×20=4 878，第226张发票的号码:1 018＋(226－1)×20=5 518，第387张发票的号码:1 018＋(387－1)×20=8 738。

(3)如果有多个起点，则：抽样间隔=(总体容量/样本规模)×起点个数；三个随机起点的抽样间隔数=20×3=60；以1 025为起点的第51张发票的号码: 1 025＋(51－1)×60=4025。 第四章 审计证据和审计工作底稿 重要名词

审计证据 审计工作底稿 永久性档案 当期档案 项目质量控制复核 练习题 一、单项选择题

1.实物证据通常用来证明( )。

A.实物资产的存在 B.实物资产的所有权 C.实物资产的计价准确性 D.有关会计记录的正确性 2.在下列审计证据中，可靠性最弱的是( )。

A.购货发票 B.入库单 C.银行对账单 D.函证的

回函

3.审计证据的相关性是指审计证据必须与( )相关。

A. 审计内容 B. 审计目标 C. 审计范围 D. 审计程序 4.注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险和审计质量的影响。错报风险( )，需要的审计证据可能( )。审计证据质量( )，需要的审计证据可能( )。 A.大，少，高，少 B.大，少，高，少 C.大，多，高，多 D.大，多，高，少

5.在审计过程中，注册会计师将了解到的被审计单位管理层的骗子情况形成文字记录，属于( )。

A.实物证据 B.书面证据 C.环境证据 D.口头证据 6.审计工作底稿的所有权应该属于( )。

A. 委托单位 B. 被审计单位 C. 会计师事务所 D. 编制工作底稿的注册会计师

7.在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是( )。 A. 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B. 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C. 与特定认定相关的审计证据是否充分

D. 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 8. 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后( )内。 A.30

天

B.20

天

C.50

天 D.60天

9.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存( )。 A.5

年

B.10

年

C.15

年 D.20年

10. ( )属于第一层复核，这层复核主要是评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。

A. 项目经理复核 B.项目合伙人复核 C. 项目质量控制复核 D.注册会计师复核 二、多项选择题

1.下列项目中，可以作为审计证据的有( )。

A.原始凭证、记账凭证和会计账簿等会计记录 B.被审计单位的会议记录 C.内部控制手册 D.注册会计师编制的各种计算表

2.审计证据是否有说服力，关键在于审计证据是否具备( )两个特征。

A.充分性 B.适当性 C.及时性 D.正确性 3.评价审计证据的适当性时，注册会计师一般应考虑审计证据的( )。

A.重要性 B.可靠性 C.相关性 D.及时性 4.以下审计证据中，属于外部证据的有( )。

A.购货发票 B.发货单 C.生产领料单 D.银行存款函证回函 5.关于审计工作底稿的说法中，以下正确的是( )。

A.审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据及得出的审计结论作出的记录

B.审计工作底稿是审计证据的载体

C.审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程 D.审计工作底稿是与被审计单位沟通的唯一方法 6.下列各项中，应作为审计工作底稿的有( )。

A.问题备忘录 B. 财务报表草表 C.有关重大事项的往来信件 D.被审计单位文件记录的摘要或复印件 7.下列项目中，属于项目质量控制复核内容的有( )。 A.复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当 B.项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价 C.在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施

D.在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况

8.当期档案只供当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿，下列属于当期档案的有( )。 A.现金盘点表 B.法律性文件复印件 C.应收账款询证回函 D.固定资产盘点清查表 三、判断题

1.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。( )

2. 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此当获取审计证据的很困难和成本很高时，注册会计师可以此为由减少不可替代的审计程序。( )

3. 由于审计证据的数量直接关系到审计结论是否正确，因此审计证据的数量越多越好。( ) 4.一般来说， 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。( ) 5. 在外勤工作结束时，应由项目经理对工作底稿进行的重点复核。( ) 6. 审计工作底稿可以纸质、电子或其他介质形式存在。( )

7. 风险评估程序足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。( )

8. 原始凭证、记账凭证和会计账簿等会计记录中所含有的信息，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。( )

9. 编制审计工作底稿的文字只能使用中文。( )

10. 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。( ) 四、问答题

1. 如何评价审计证据的可靠性？ 2. 简述审计证据的种类。

3. 审计程序按其运用目的分为那几类？ 4.审计证据与审计工作底稿的关系是什么？ 5. 编制审计工作底稿的目的是什么？ 6. 审计工作底稿包括哪些要素？ 7. 如何对审计工作底稿进行复核？ 五、案例分析题

XYZ会计师事务所接受B公司的委托审计20×7年度财务报表。会计师事务所委派注册会计师X担任项目经理。在复核注册会计师Y编制的存货工作底稿时，发现以下问题：

(1)在没有参与B企业存货盘点的情况下，仅是向B公司索取了12月28日的存货盘点计划、盘点明细表和汇总表，并按此后的收、发凭证数量推算出资产负债表日的存货数量，与账面数量核对后，就据此确认存货的存在。

(2)在存货计价测试中，仅抽查了部分月份的原材料、产成品的计价，且抽查比例为2%，比较低；没有对在产品进行计价测试。

(3)对于存货中2 560 568.98元的委托加工材料仅获取加工物资明细表，并与总账、报表核对相符即予以确认。

于是，X项目经理督促注册会计师Y及其助理人员实施以下追加审计程序，以修改和完善审计工作底稿： (1)对存货执行盘点程序。即在评价B企业存货盘点计划及盘点明细表、汇总表等材料的基础上，选择重点存货项目进行抽盘或全额盘点，关注存货的残次冷背等品质状况，并以实际盘点数量逆推计算出资产负债表日的存货数量。

(2)提高计价测试抽查比率到35%以上，扩大抽查范围到存货包括的主要内容。

(3) 检查若干份委托加工业务合同，抽查有关发料凭证、加工费和运费结算凭证，核对其计费、计价是否正确，会计处理是否及时、正确；抽查加工完成物资的验收入库手续是否完全，会计处理是否正确；对委托加工物资的期末余额实施函证核实；审核有无长期挂账的委托加工物资事项，如有，查明原因，进行适当调整。

要求： (1)说明项目经理复核的意义； (2)说明项目经理X要求注册会计师Y及其助理人员实施追加审计程序并修改和完善审计工作底稿的原因。 参考答案 一、单项选择题

1.A 2. B 3. B 4.D 5.D 6.C 7.C 8.D 9.B 10.A 二、多项选择题

1.ABCD 2.AB 3.BC 4.AD 5.ABC 6.ACD 7.BCD 8.ACD 三、判断题

1. √ 2. ×3. × 4. √ 5. × 6. √ 7. × 8. √ 9. √ 10. √ 第五章 签订审计业务约定书和计划审计工作 重要名词

审计业务约定书 计划审计工作 总体审计策略 具体审计计划 练习题 一、单项选择题

1. 审计业务约定书是由会计师事务所与( )共同签订的。

A. 注册会计师 B. 被审计单位监管部门 C. 被审计单位 D. 财务报表使用者

2.下列项目中，不属于总体审计策略内容的是( )。

A. 计划风险评估程序 B. 确定审计方向 C. 计划审计的时间安排 D. 确定审计范围

3. 下列关于具体审计计划的说法，正确的是( )。

A. 具体审计计划是根据总体审计策略制定的，具体审计计划不对总体审计策略决产生影响 B. 总体审计策略和具体审计计划具有不同作用，所以不能将二者合并为一份审计计划文件 C. 总体审计策略编制在前，具体审计计划编制在后，两项计划活动相互孤立

D. 总体审计策略和具体审计计划其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定 4. 下列关于计划审计工作的说法，正确的是( )。

A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无须进行修改 B.计划审计工作通常由项目组中经验较丰富的人完成，由项目负责人审核批准 C.小型被审计单位无须制定总体审计策略

D.项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作 5.以下内容不属于初步审计活动内容的有( )。

A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

B.报告目标、时间安排及所需沟通

C.就业务约定条款与被审计单位达成一致理解 D.评价遵守职业道德规范的情况

6.当注册会计师就总体审计策略和具体审计计划中的内容与被审计单位的治理层和管理层进行沟通时，应当保持执业谨慎，尤其要防止由于具体审计程序被( )所预见等原因而损害审计工作的有效性。

A.承担管理责任的治理层 B.内部审计部门的职员 C.不承担管理责任的治理层 D.财务部门的职员

7.在签署审计业务约定书之前，注册会计师应了解的被审计单位基本情况不包括( )。 A.业务性质、经营规模和组织结构 B.经营情况和经营风险 C.以前年度接受审计的情况 D.控制活动

8. 在签订业务约定书之前，注册会计师应当与被审计单位商议的内容不包括( )。

A.委托目的 B.审计意见类型 C. 审计范围 D.审计收费 二、多项选择题

1.在签署审计业务约定书前，会计师事务所评价自身的专业胜任能力包括( )。

A.执行审计的能力 B. 控制审计风险的能力 C.独立性 D. 能否保持应有关注的能力

2.会计师事务所在签订审计业务约定书前应做的工作包括( )。 A.明确被审计单位应协助的工作 B.商定审计收费

C.明确审计业务的性质和范围 D.初步了解被审计单位的基本情况 3.开展初步审计业务的目的是确保在计划审计工作时达的要求，这些要求包括( )。 A.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性

B.不存在因管理层骗子问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 C.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 D. 注册会计师已具备执行业务所需要的专业胜任能力

4.一般在本期审计开始时进行初步业务活动，这些活动包括( )。 A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B.评价遵守职业道德规范的情况 C.了解被审计单位及其环境

D.就业务约定条款与被审计单位达成一致理解

5.总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，这些因素包括

( )。

A.确定适当的重要性水平

B.初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域 C.初步识别重要的组成部分和账户余额

D.识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化

6.在制定总体审计策略时，注册会计师应当通过确定审计业务的特征来界定审计范围，这些特征包括( )。

A.采用的会计准则和相关会计制度 B.特定行业的报告要求 C.被审计单位组成部分的分布 D.评估的重大错报风险的水平 7.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明的内容有( )。

A.向具体审计领域调配的资源 B.向具体审计领域分配资源的数量

C.何时调配这些资源 D.如何管理、指导、监督这些资源的利用 8.注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但出现下列( )情况，应当考虑重新签订审计业务约定书。

A.需要修改约定条款或增加特别条款 B.高级管理人员、董事会可所有权结构近期发生变动 C.审计范围受到限制

D.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化 三、判断题

1.审计业务约定书具有经济合约性质，一经签署则具有法律效力，所以它应受合同法的约束。( ) 2.审计业务约定书双方中，一方是注册会计师，另一方是委托单位的法人代表可授权代表。( ) 3.审计业务约定书既可采用书面形式，也可以采用口头形式。( )

4.注册会计师在编制审计计划时可以考虑利用被审计单位内部控制的信息，但应对利用了虚假信息而造成的不良后果负责。( )

5.注册会计师可以对总体审计策略和具体审计计划进行必要的修改，但在修改发生后，不仅应在审计工作底稿中记录重大的修改情况，而且应当记录重大修改的理由。( )

6.具体审计计划比总体审计策略更加详细，其核心内容是注册会计师为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平拟实施的审计程序的性质、时间和范围。( )

7.在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，因此注册会计师无需编制总体审计策略和具体审计计划。( )

8.会计师事务所在签订审计业务约定书之前应评价事务所的胜任能力，如果不具备胜任能力，可向外界专家寻求帮助。 ( )

9.随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整个审计过程。( ) 10.在审计过程中，对计划审计工作进行的任何重大更改都要记录在审计工作底稿中。 ( ) 四、问答题

1. 签订审计业务约定书前应做好哪些工作？ 2. 审计业务约定书的基本内容有哪些？

3. 签订审计业务约定书之前， 会计师事务所为什么应当评价专业胜任能力？ 4. 计划审计工作有什么作用？

5.总体审计策略和具体审计计划分别包括哪些内容？ 6. 总体审计策略和具体审计计划的关系是什么？ 参考答案 一、单项选择题

1.C 2. A 3.D 4.D 5.B 6. A 7. D 8. B 二、多项选择题

1. ACD 2.ABCD 3.ABCD 4. ABD 5.ABCD 6. ABC 7.ABCD 8. ABD 三、判断题

1. √ 2.× 3.× 4. √ 5. √ 6. √ 7.× 8.× 9. √ 10. √ 第六章 重要性及其评估 重要名词

重要性 报表层次的重要性 认定层次的重要性 推断误差 练习题 一、单项选择题

1.关于重要性的说法中，不正确的是( )。

A. 重要性就是指重要性水平 B. 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 C. 对重要性的评估需要运用职业判断 D. 重要性的确定离不开具体环境 2.重要性水平与审计风险之间存在( )。

A.正向关系 B. 反向关系 C. 无关系 D. 不确定 3.重要性水平与审计证据之间存在( )。

A.正向关系 B. 反向关系 C. 无关系 D. 不确定

4.如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平，且被审计单位拒绝调整，则注册会计师应当( )。 A.发表带强调事项段的无保留意见 B.发表保留意见

C.发表无法表示意见 D.实施追加审计程序，以降低审计风险 5.在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，如与计划审计工作时评估的重要性和审计

风险不一致，注册会计师应当( )。

A.重新了解内部控制 B.重新执行控制测试

C.重新执行实质性程序 D.考虑实施的审计程序是否充分 6.如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表( )的审计报告。

A. 无保留意见 B. 发表保留意见 C. 无法表示意见 D.与审计意见类型无关 二、多项选择题

1.在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括( )。

A.扩大审计程序的范围 B.扩大控制测试的范围 C.提请管理层调整财务报表 D.发表保留意见 2.注册会计师在评价错报影响时，应汇总错报包括( )。

A.对事实的错报 B.推断误差 C.涉及主观决策的错报 D.已调整错报 3.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素( )。 A.对被审计单位及其环境的了解 B.审计的目标，包括特定报告要求

C.财务报表各项目的性质及其相互关系 D.财务报表项目的金额及其波动幅度

4. 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加，注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平( )。 A.通过扩大控制测试范围 B.实施追加的控制测试

C.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 D.实施追加的实质性程序 5.下列项目中，注册会计师应当合理运用重要性原则的情形是( )。

A.确定是否接受委托 B.确定审计程序的性质、时间和范围 C.执行审计程序 D.评价审计结果

6.注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的情况有( )。

A.错报对遵守法律法规要求的影响程度 B.错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度 C.错报掩盖收益或其他趋势变化的程度 D.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度 三、判断题

1.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。( )

2.注册会计师确定重要性水平越高，所需收集的审计证据的数量就越多。( )

3.注册会计师执行财务报表的审计时，运用重要性原则的主要目的是保证审计效果和提高审计效率( )。

4.在计划审计工作时对重要性水平作出判断，注册会计师无须考虑被审计单位具体情况。( ) 5.如利润多报从金额上看不重要，但这一错报使企业由亏损变动为盈利，则该项错报重要。( ) 6.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果应该相同。( )

7.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。 ( )

8.注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。( ) 四、问答题

1.如何理解报表层次和认定层次的重要性？ 2.如何运用重要性水平评价审计结果？ 3.重要性与审计风险、审计证据的关系如何？ 4.尚未更正错报的汇总数包括哪些内容？

5.在财务报表审计中运用重要性原则的意义是什么？ 五、案例分析题

注册会计师对B公司20×7年的财务报表进行审计，确定报表层次的重要性水平为15万元。B公司的总资产构成如下表所示。 项 目 金额/万元 货币资金 20 应收账款 300 存 货 700 固定资产 800 无形资产 180 总 计 2 000

要求：按各项资产占总资产的比例确定各报表项目的重要性水平，指出这种确定方法有无缺陷，并分析理由。 参考答案 一、单项选择题

1. A 2. B 3. B 4. D 5.D 6. A 二、多项选择题

1. AC 2. ABC 3. ABCD 4. ABC 5.BCD 6.ABCD 三、判断题

1. √ 2. × 3.√ 4.× 5.√ 6.× 7.√ 8.√ 四、问答题(略) 五、案例分析题

初步估计的报表层次重要性水平为总资产的0.75%(即15÷2 000)。 报表项目层次重要性水平

项 目 金额/万元 比例/% 重要性水平/万元 货币资金 20 0.75 0.15 应收账款 300 0.75 2.25 存 货 700 0.75 5.25 固定资产 800 0.75 6 无形资产 180 0.75 1.35 总 计 2 000 0.75 15

按各项资产占总资产的比例确定各报表项目的重要性水平时存在缺陷。理由：在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。因此，按各项资产占总资产的比例来确定各报表项目的重要性水平时存在缺陷。 第七章 审计风险及其评估 重要名词

审计风险 重大错报风险 检查风险 风险评估程序 内部控制 控制环境 控制活动 练习题 一、单项选择题

1.如果某一审计项目的审计风险为5%，估计的重大错报风险为76%，则可接受的检查风险应为( )。 A. 12%

B. 6.6%

C.

8.92% D. 13%

2.在确定财务报表层次的重大错报风险时，注册会计师应考虑到方方面面的影响因素，但一般不考虑以下( )因素。

A.管理人员的骗子度 B.企业业务性质复杂程度 C.企业亏损严重 D.企业某产品市价下跌 3.以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是( )。 A. 重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关

B. 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定 C. 财务报表层次的重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 D. 财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关

4.在财务报表审计中，注册会计师对财务报表所确定的审计风险与其对账户余额与交易层次所使用的审计风险必须满足( )关系。

A.财务报表的审计风险大于账户余额、交易层次的审计风险 B.财务报表的审计风险等于账户余额、交易层次的审计风险 C.财务报表的审计风险小于账户余额、交易层次的审计风险 D.财务报表的审计风险不等于账户余额、交易层次的审计风险 5.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( )。

A.为了进行风险评估程序 B.收集充分适当的审计证据 C.为了识别和评估财务报表重大错报风险 D.控制检查风险

6.注册会计师在了解被审计单位重要的内部控制时，不应实施的程序是( )。 A.询问有关人员，观察特定控制的运用 B.穿行测试

C.检查文件和报告 D. 重新执行重要内部控制 7.以下关于内部控制的说法中，不正确的是( )。 A.注册会计师应当了解被审计单位所有的内部控制

B.对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序 C.内部控制只能对财务报表的可靠性提供合理的保证，而非绝对保证 D.对内部控制了解的程度包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行 8.关于控制环境的说法，不正确的是( )。

A.控制环境包括治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施 B.控制环境影响员工对内部控制的认识和态度 C.良好的控制环境是实施有效内部控制的基础

D.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价 9.下列项目中，不属于内部控制中控制活动要素的是( )。

A. 授权 B. 设置内部审计部门 C. 业绩评价 D. 职责分离

10. 注册会计师在了解被审计单位所处的法律与监管环境时，应当了解的内容是( )。 A.与生产产品或提供劳务相关的市场信息 B.适用的会计准则、制度和行业特定惯例 C.生产设施、仓库的地理位置及办公地点 D.从事电子商务的情况、研究与开发支出 二、多项选择题

1.注册会计师在风险评估程序中询问被审计单位管理层和财务负责人时，应当询问的问题有( )。 A.管理层所关注的主要问题

B.可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题 C.被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量 D.被审计单位发生的其他重要变化

2.注册会计师了解被审计单位及其环境时，应当实施的观察和检查程序有( )。 A.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 B.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 C.阅读由管理层和治理层编制的报告 D.检查文件、记录和内部控制手册

3.注册会计师执行穿行测试的目的是为了确认( )。 A.是否正确了解了内部控制并且书面记录准确

B.交易流程中所有与财务报表有关的可能发生错报的环节都已识别 C.所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性 D.评估控制设计的有效性并确认控制是否得到执行

4.下列项目中，属于注册会计师应当了解的被审计单位行业情况的有( )。 A.所在行业的市场供求与竞争 B.生产经营的季节性和周期性 C.产品生产技术的变化 D.能源供应与成本

5.在识别重大错报风险时，注册会计师应当关注下列( )事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险。

A.开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域 B.开辟新的经营场所

C.发生重大收购、重组或其他非经常性事项 D.拟出售分支机构或业务分部 6.根据注册会计师审计准则的规定，内部控制的目标是为了合理保证( )。 A. 财务报告的及时性 B. 经营的效率和效果 C. 在所有经营活动中遵守法律法规的要求 D. 财务报告的可靠性 7.下列应当进行职务分离的是( )。

A. 经济业务的授权批准与执行职务 B. 经济业务的执行与记录职务 C. 财产物资的保管和记录职务 D. 记录总账与编制报表的职务 8.内部控制的要素包括( )。

A.业务流程 B.信息系统和沟通 C.控制活动和对控制的监督 D.控制环境和风险评估过程

9.风险评估程序包括( )。

A.询问 B. 函证 C.观察和检查 D.分析程序 10.注册会计师应当从以下层次识别和评估重大错报风险( )。

A.财务报表 B. 交易的认定 C.账户余额的认定层次 D.列报的认定层次 三、判断题

1.注册会计师可以改变重大错报风险的估计水平，但无法改变重大错报风险的实际水平。( ) 2.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，是注册会计师唯一能控制的风险。( ) 3.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越低则可接受的检查风险越高，注册会计师就应设计较严格的实质性程序。( ) 4.内部控制的某些要素更多地对被审计单位整体层面产生影响，而其他要素则可能更多地与特定业务流程相关。在实务中，注册会计师往往从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制。( )

5.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否实施了风险评估程序。( )

6.如果注册会计师认为控制本身设计不合理，不能实现控制目标，或者尽管控制设计合理，但没有得到执行，注册会计师就不需要测试控制运行的有效性，而直接实施实质性程序。( )

7.了解被审计单位的内部控制，是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的基础。( )

8.如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无需了解内部控制。( )

9.与财务报告相关的沟通可以采用政策手册、会计和财务报告手册及备忘录等形式进行，也可以通过发送电子邮件、口头沟通和管理层的行动来进行。( )

10.在执行小规模企业财务报表审计业务时，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。( ) 四、问答题

1.了解被审计单位及其环境包括哪些内容？

2.了解被审计单位及其环境，为注册会计师在哪些关键环节作出职业判断提供重要基础？ 3.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施哪些审计程序？ 4.内部控制有哪些固有局限性？ 5.简述内部控制的构成要素。 6.了解内部控制有哪些程序？ 7.如何从业务层面了解内部控制？ 五、案例分析

XYZ会计师事务所正在准备接受B公司的委托审计20×7年度的财务报表。B以前年度是由DEF会计师事务所审计的，并对20×6年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见。在接受委托之前，主管此

项业务的XYZ会计师事务所合伙人X注册会计师经B公司的允许与DEF会计师事务所进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是X注册会计师了解到的一些主要信息：

(1)B公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业； (2)日益激烈的竞争和我国对药品市场的管制，使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力； (3)B公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在20×6年度，经B公司同意，收入被DEF会计师事务所的注册会计师调减了1 200万元，占原报告收入的30%； (4)B公司董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；

(5)B公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；

(6)B公司20×6年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。DEF会计师事务所在2×6年度审计报告中增加了一个强调事项段，表示了对B公司持续经营能力的怀疑。

(7)B公司20×4年、20×5年和20×6年3年的收入水平持续下降，但20×7年度未经审计的收入比20×6年有大幅上升。

要求：(1)评估B公司的财务报表层次重大错报风险水平(高、中、低)，并说明理由；(2)指出B公司认定层次的重大错报风险集中的领域。 参考答案 一、单项选择题

1. B 2.D 3.A 4.B 5. C 6.D 7.A 8.D 9.B 10.B 二、多项选择题 1.

ABCD 2.

ABCD 3.ABCD 4.

ABCD 5.ABCD 6.BCD 7.ABC 8.BCD 9.ACD 10.ABCD 三、判断题

1. √ 2. √ 3.× 4. √ 5. × 6. √ 7.√ 8.× 9. √ 10.× 四、问答题(略) 五、案例分析

(1)B公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：

第一，从以前年度审计的结果来看，B公司被出具了带强调事项段的无保留意见，负责审计的DEF会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在20×6年被调减1 200万元，占原报告收入的30%，这些都是B公司20×7年财务报表可能存在重大错报的信号。

第二，从B公司基本情况及其环境的了解来看，其20×7年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：

多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高；生产药品，面临的竞争激烈且监管压力较大；缺少审计委员会，治理结构不健全；缺少内部审计部门，会计信息的可靠性将存在问题；与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。

(2)B公司财务报表可能存在重大错报的领域包括收入确认、存货计价、银行存款。 第八章 风险应对 重要名词

进一步审计程序 实质性方案 综合性方案 控制测试 穿行测试 实质性程序 细节测试 练习题 一、单项选择题

1.在实务中，注册会计师不可以通过( )方式提高审计程序的不可预见性。 A.对某些以前未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序 B.调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作 C.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同 D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点

2.注册会计师了解到某公司关于领料的规定如下：生产工人每次领取原材料后，须经生产车间负责人点验并与领料单核对无误方可下料，但点验核对后无须在领料单上签字。在测试该项内部控制的执行情况时，注册会计师采用下列( )程序是无效的。

A.检查 B.观察 C.询问 D.穿行测试 3.在销售与收款循环审计，下列( )审计程序属于不可预见性方法。 A.对重要的应收账款进行函证 B.销售期末截止进行测试

C.对营业收入采用分析程序 D.改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟 4.在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师首先应当( )。 A.确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当证据 B.判断是否需要实施进一步实质性程序以应对潜在的错报风险 C.判断是否需要实施进一步控制测试程序以应对潜在的错报风险 D.了解这些偏差及其潜在后果

5.被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末伪造销售合同以虚增收入，此时注册会计师需要考虑在( )时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料。

A.期中 B.期中以前 C.资产负债表日 D.资产负债表日之后

6.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时不应当考虑( )。

A.在期中实施更多的审计程序 B.主要依赖实质性程序获取审计证据 C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据 D.扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序

7.在下列情况中，注册会计师可以选择期中进行实质性程序的是( )。 A. 控制环境薄弱 B. 评估的重大错报风险为舞弊风险

C. 收入截止测试 D. 被审计单位系统变动导致某类交易记录信息在期中后难以获取 8.下列情况中，应当在期中进行实质性程序的是( )。

A.控制环境和其他相关的控制薄弱 B.实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取 C. 收入截止测试 D. 评估的某项认定的重大错报风险越高 9.实质性方案是以( )为主进一步审计程序的总体方案。

A. 控制测试 B. 实质性程序 C. 风险评估程序 D.了解内部控制 10.细节测试目的在于( )。

A.直接识别财务报表认定是否存在错报 B.评估内部控制可靠性

C.评估重大错报风险 D.评估认定层次的重要性水平 二、多项选择题

1.下面有关实质性程序的表述正确的是( )。

A.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

C.如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的

D.注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的

2.下列关于三种审计程序的说法中，正确的是( )。

A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果

B.在某些情况下，仅通过控制测试就可提供认定层次充分、适当的审计证据

C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础 D.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实

施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据

3.在实施控制测试时，注册会计师主要应当获取( )方面的证据。 A. 控制在不同时点如何运行 B. 控制是否得到一贯执行

C. 控制是否得到执行 D. 控制由谁执行及以何种方式运行 4.针对认定层次的重大错报风险，注册会计师设计和实施的进一步审计程序包括( )。 A.控制测试 B.实质性程序 C.分析程序 D.综合性程序 5.当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试( )。

A.在了解ABC公司及其环境并评估重大错报风险时，发现ABC公司上年度内部控制并未有效实施 B.在评估认定层次重大错报风险时，注册会计师注意到ABC公司的内部控制已连续三年有效实施，没有迹象表明本期内部控制有变化

C.ABC公司20×7年下半年新增10笔长期投资业务，投资金额均在1 000～2 000万元之间

D.ABC公司的销售业务采用电子交易方式，交易总笔数达2 132万次，且不存在适当的计算机辅助审计技术供注册会计师采用

6.注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险，应当实施的总体应对措施有( )。 A.选择不被管理层预见或事先了解的进一步审计程序 B.分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作 C.提供更多的督导

D.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改 7.控制测试程序的类型包括( )。

A. 询问和观察 B. 分析程序 C. 检查 D.穿行测试和重新执行 8.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素是( )。

A. 确定的重要性水平 B. 评估的重大错报风险 C. 注册会计师的水平 D. 计划获取的保证程度

9.控制测试的范围与下列( )因素成正向变动关系。

A. 控制的预期偏差 B. 对控制的拟信赖程度 C. 控制的执行频率 D. 控制的复杂程度 10.下列程序中，( )是每次审计时必须实施的。

A. 风险评估程序 B. 实质性程序 C. 穿行测试 D. 控制测试 三、判断题

1.在有些情况下，注册会计师通过实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据，从而代替实质性程序。( )

2.如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师可以只使用实质性分析程序，而不必使用细节测试。( )

3.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施进一步审计程序应采用实质性方案。( )

4.无论注册会计师对重大错报风险的评估结果如何，都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。( )

5.如果初步评估的重大错报风险为5%要比评估的重大错报风险为50%时进行更少的控制测试。( ) 6.注册会计师可以将分析程序直接作为实质性程序，以收集与账户余额、各类交易和列报相关的各类特殊认定的证据。( )

7.注册会计师设计和实施进一步审计程序应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。( )

8.注册会计师在执行控制测试时，可以考虑同时实施细节测试，以实现双重目的。( )

9.薄弱的控制环境带来财务报表层次的重大错报风险，为此注册会计师应当针对性地对某类交易、账户余额、列报采取具体的应对措施。( )

10.综合性方案是将控制测试与实质性程序结合使用的进一步审计程序总体方案。( ) 四、问答题

1.如何选择进一步审计程序的总体方案？ 2.注册会计师在什么情况下才需要进行控制测试？

3.在控制测试中，注册会计师应当如何考虑期中审计证据？ 4.确定控制测试的范围应考虑哪些因素？ 5.了解内部控制与测试内部控制有什么区别？ 6.控制测试和实质性测试的目的分别是什么？ 参考答案 一、单项选择题

1.B 2.A 3.D 4.D 5.C 6. A 7.D 8.B 9.A 10.A 二、多项选择题

1. ABCD 2.AD 3.ABD 4.AB 5.BD 6.ABCD 7.ACD 8.ABD 9.BCD 10.AB 三、判断题

1.× 2.× 3. √ 4. √ 5. × 6. √ 7. √ 8. √ 9.× 10.√ 第九章 销售与收款循环审计 重要名词

调整分录 销售截止测试 应收账款函证 营业收入 坏账准备

练习题 一、单项选择题

1. 为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是( )。 A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C. 抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单 2. 在销售与收款循环审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊销批准制度，应检查( )上是否有审批人的签字。

A. 订货单 B. 发运单 C. 销售发票 D. 销售单

3. 对保证登记入账销售业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的是( )。 A. 发货前，顾客的赊销已经被授权 B. 销售发票均经事先编号，并已登记入账

C. 销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准 D.每月向顾客寄送对账单

4. 在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法不正确的是( )。 A. 对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证 B. 对多数金额较小的账户采用消极式函证

C. 以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所 D. 将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整

5.在确定函证对象时，以下项目中最应当进行函证的是( ) 。

A.函证很可能无效的应收账款 B.交易频繁但期末余额较小的应收账款 C.执行其他审计程序可以确认的应收账款 D.小额或账龄较短的应收账款

6.对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。 A.重新测试相关的内部控制

B.抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等 C.实施实质性程序

D.检查资产负债表日后的收款情况

7. 注册会计师为了检查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是( )。

A. 以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B. 以销售发票为起点做销售业务的截止测试 C. 以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D. 向债务人函证

8. 检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期( )是主营业务收入截止测试的关键所在。

A. 是否在同一会计期间 B. 是否临近 C. 是否在同一天 D. 相距是否不超过30天

9. 实施销售截止测试的目的是发现( )。

A. 年底应收账款余额不正确 B. 主营业务收入的会计记录归属期是否正确 C. 超额的销售折扣 D. 未核准的销售退回

10. D公司的会计记录显示，20×7年12月甲商品销售剧增，导致甲商品库存数量下降为零。注册会计师对甲商品采取的以下程序中，难以发现可能存在虚假销售的是( ) 。 A. 计算甲商品20×7年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较 B. 进行销售截止测试 C. 仍将甲商品列入监盘范围

D. 选择20×7年12月大额销售客户寄发询证函 二、多项选择题

1. 被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括( )。 A. 检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象 B. 检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为 C. 检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定 D. 检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库

2. 在以下销售与收款授权审批关键点控制中，做到恰当控制的是( )。 A. 在销售发生之前，赊销已经正确审批 B. 未经赊销批准的销售一律不准发货

C. 销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批

D. 对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业采用集体决策方式

3. 注册会计师在进行实质性程序中，一般首先编制或索取所审项目的明细表，这是因为明细表是( )。

A. 与总账、报表数核对的基础 B. 分析程序的基础 C. 实质性程序的起点 D. 控制测试的依据

4. 在销售与收款循环审计中，注册会计师为了证实被审计单位是否做到适当的职责分离而进行的控制测试一般是通过( )程序进行的。

A. 检查; B. 观察 C. 询问 D. 分析程序

5. 对主营业务收入进行实质性分析程序时，运用分析程序进行比较的主要内容包括( )。

A.主营业务收入 B.重要客户的销售额

C.重要产品的毛利率 D.销售给重要客户的产品的毛利率

6. 如果函证结果存在审计差异，注册会计师应当做的工作有( )。 A. 决定审计意见的类型

B. 估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少 C. 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少

D. 为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围

7. 对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查( )。 A. 其原因是否清楚 B. 是否符合有关规定 C. 有无授权批准 D. 前后各期是否一致

8. 在证实登记入账的销售是否真实这一目标而实施实质性程序时，注册会计师一般关心( )的错误。

A. 未曾发货却已登记入账 B. 销售业务重复入账 C. 向虚构的顾客发货并登记入账 D. 已经发货但未曾入账 9. 注册会计师对函证实施过程进行控制的环节有( )。

A. 选择被询证者 B. 设计询证函 C. 发出询证函 D. 收回询证函 10. 应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括( )。 A. 债务人已于函证日前付款，而被审单位在函证日前尚未收到款项 B. 被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户 C. 货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函 D. 债务人要求退货 三、判断题

1. 被审单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立，这是销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求。( )

2. 函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。( )

3. 若注册会计师查实了被审计单位与主营业务收入相关的发货日期、开票的日期和记账的日期属于同一会计期间，便已达到了该项目审计的截止测试目标。( )

4. 如果预期不存在大量的错误或重大错报风险评估为低水平，注册会计师可考虑采用消极的函证方式。( )

5.由于被询证者以传真、电子邮件等方式回函易被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份。因此，如

果被询证者以这些方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。( ) 6. 对应交税费实施实质性程序，注册会计师应重点检查企业应缴纳的各种税费的计算是否正确，计税(费)依据是否真实、完整，适用税(费)率是否合规，会计处理是否正确。 ( ) 7. 应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可以由被审计单位寄发。( )

8. 注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可收回性及坏账准备充分性等方面的证据。( )

9. 注册会计师对被审计单位坏账准备进行实质性程序时，可以通过计算坏账准备余额占应收款项余额的比例，并和以前期间的相关比例比较，评价应收账款坏账准备计提的合理性。( )

10. 检查应收账款时，注册会计师往往优先考虑函证而非检查与销售有关的合同、凭证，主要是为了降低审计成本、提高审计效率。( ) 四、问答题

1. 销售与收款循环涉及的业务活动主要有哪些？ 2. 简述销售与收款循环的主要内部控制及测试。

3. 销售的截止测试有哪三条审计路线？其目的分别是什么？ 4. 简述函证银行存款与函证应收账款的异同点。 5. 确定应收账款函证样本量时，应考虑哪些因素? 6. 简述主营业务收入的实质性程序。 7. 简述坏账准备的审计目标和实质性程序。 8. 简述应交税费的审计目标和实质性程序。 五、案例分析题

1.XYZ会计师事务所的注册会计师正在对B公司20×7年度财务报表进行审计。该公司20×7年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。在对应收账款项目进行检查时，了解到B公司按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。同时发现下列情况：

20×7年应收账款年末余额16 553万元，20×7年“坏账准备——应收账款”年末余额52.77万元。 应收账款账龄分析表 单位：人民币万元 账龄 年初数 年末数 1年以内 8 392 10 915 1～2年 1 186 1 399 2～3年 1 161 1 165 3年以上 1 421 2 874 合计 12 160 16 553

要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用职业判断指出上述附注内容中

存在或可能存在的不合理之处。

2.XYZ会计师事务所接受委托，审计D公司20×7年度的财务报表。注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。注册会计师取得20×7年12月31日的应收账款明细表，并于20×8年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。 异常 情况 函证 编号 客户 名称 询证金

额/元 回函日期 回函内容

(1) 22 甲 300 000 20×8年1月22日 购买D公司300 000元货物属实，但款项已于20×7年12月25日用支票支付

(2) 56 乙 500 000 20×8年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于20×7年12月28日将货物退回

(3) 64 丙 640 000 20×8年1月19日 20×7年12月10日收到D公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售

(4) 134 丁 600 000 因地址错误，被邮局退回

要求：针对各种异常情况，指出注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序。

3.F公司系XYZ会计师事务所的常年审计客户，适用的增值税税率为17%。注册会计师在对F公司20×7年度财务报表进行审计时，注意到以下事项：

F公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的 30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。F公司20×7年12月31日未经审计的资产负债表应收账款金额为45 564 100元，“坏账准备——应收账款”明细账年末余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下： 单位：人民币元

项 目 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 应收账款-A公司 35 150 000 500 000 932 000 应收账款-B公司 2 000 000 15 100 000 54 000 应收账款-C公司 600 000 25 000 应收账款-D公司 9 500 000 -12 000 000 应收账款-E公司 68 000

合 计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000 要求：分析存在的问题，提出审计处理建议，并编制审计调整分录。 参考答案 一、单项选择题

1.A 2.D 3. C 4. D 5.B 6. B 7. A 8. A 9. B 10.A 二、多项选择题

1.ABCD 2. ABCD 3. ABC 4. BC 5. ABCD 6. BCD 7. ABC 8. ABC 9. ABCD 10. ABD 三、判断题

1.√ 2. √ 3.× 4. × 5. √ 6.√ 7. × 8.√ 9. √ 10.× 四、问答题(略) 五、案例分析题

1. 附注中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元＝0.32%，与会计政策规定的0.5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为 2 874万元，通常在公司20×7年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 2.针对各种异常情况，注册会计师分别相应实施的重要审计程序为：

(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等； (2)检查销售合同及与销售退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等； (3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等； (4)考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。

3.(1)存在的问题：“应收账款——D公司”明细账账的贷方余额反映的是预收的货款，应在资产负债表中“预收款项”项目中列示。

(2)审计建议：注册会计师应建议F公司作重分类调整，并调整坏账准备。 (3)调整分录：

借：应收账款 12 000 000

贷：预收款项 12 000 000 借：资产减值损失——计提坏账准备 3 600 000

贷：应收账款——坏账准备 3 600 000 第十章 采购与付款循环审计 重要名词

固定资产 累计折旧 固定资产减值准备

练习题 一、单项选择题

1. 下列各项中，可能构成重大缺陷的是( )。 A. 仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准 B. 采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物

C. 货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单 D. 记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单

2. 下列审计程序中，不属于注册会计师对固定资产实施控制测试的是( )。 A. 检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善 B. 检查固定资产有关所有权的证明文件 C. 检查资本性支出的书面文件

D. 检查固定资产的取得和处置是否均依据预算

3. 注册会计师为了证实固定资产完整性，最有效的程序是( )。 A. 以固定资产明细账为起点，进行实地追查 B. 以实地为起点，追查至固定资产明细账

C. 先从实地追查至固定资产明细账，再从明细账追查至实地 D. 先从固定资产明细账追查至实地，再从实地追查至固定资产明细账

4. 以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款是否存在的是( )。 A. 从应付账款明细账追查至采购发票、采购合同和入库单等凭证 B. 检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单

C. 抽取采购合同、采购发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D. 向供应商函证零余额的应付账款

5. 在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是( )。 A.供应商开具的销售发票 B.供应商提供的对账单 C.被审计单位编制的连续编号的验收报告 D.被审计单位编制的连续编号的销售单

6. 某企业应付账款明细账年末余额和本年度进货金额如下所列，注册会计师对应付账款进行审计时，如只选择一家公司进行函证，应选择的公司是( )。

A. 50 650 58 265 B. 2 658 4 925 C. 0 300 369 D. 1 470 2 230

7. 审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析。一般来说，实质性分析的内容不包括( )。

A. 将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因

B. 将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常 C. 计算应付账款与存货以及与流动负债的比率，并与以前期间对比分析

D. 根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性 8. 下列情况中，注册会计师可以初步判断被审计单位固定资产折旧计提不足的是( )。 A. 累计折旧与固定资产原值比率较大 B. 提取折旧的固定资产账面价值很大 C. 固定资产的投保价值大大超过账面价值 D. 经常发生大额的固定资产清理损失 9. 应付账款函证最适当的方式是 ( )。

A. 积极式函证 B. 消极式函证 C. 其他函证方式 D. 积极 和消极式结合 10. 下列审计程序中，一般不能查找未入账的应付账款的是( )。 A. 检查报告日后收到的采购发票，关注发票的日期

B. 检查有货物验收单、入库单但未收到采购发票的经济业务 C. 检查报告日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 D. 函证应付账款 二、多项选择题

1. 下列岗位中，属于采购与付款业务不相容岗位的有( )。 A.询价与确定供应商 B.采购、验收与相关会计记录 C.付款审批与付款执行 D.采购合同的订立与审批

2. 下列内部控制中，能够防止或发现采购与付款发生错误或舞弊的有( )。 A. 所有订购单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交会计部门 B. 现购业务必须经会计部门批准后方可支付价款

C. 收到采购发票后，应立即送采购部门与订购单、验收单核对相符合 D. 采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失 3. 下列审计程序中，属于固定资产减少审计程序的有( )。 A. 结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确

B. 检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确 C. 检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确 D. 检查债务重组、非货币性资产交换等转出固定资产的会计处理是否正确

4. 在对累计折旧进行审计时，注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的总体合理性。以下各项审计程序中，能够实现上述审计目标的有( )。

A. 用本期应计提折旧的固定资产原价乘以本期的折旧率，将计算结果和被审计单位的本期计提折旧总额比较

B. 计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较 C. 计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较 D. 复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对

5. 应付账款一般不需要函证，但出现( )时，注册会计师应实施函证程序。 A. 应付账款存在借方余额 B. 控制风险较高 C. 某应付账款的明细账户金额较大 D. 被审计单位处于经济困难阶段 6. 在审查房地产类固定资产所有权时，注册会计师应查阅的文件有( )。

A. 有关的合同 B. 产权证明 C. 财产税单 D. 抵押借款的还款凭证

7. 某企业20×7年年末的会计资料表明其当年应付票据大部分已付清，注册会计师为证实应付票据支付情况而应获取的审计证据有( )。

A. 应付票据明细表 B. 分析程序资料 C. 应付票据的函证回函 D. 管理层提供票据到期即付的声明书

8. 在应付账款审计中，注册会计师如发现被审计单位因( )等原因导致某些明细账借方出现较大余额时，应提请被审计单位作重分类调整，以便将这些借方金额在资产负债表中列为资产。 A. 重复付款 B. 付款后退货 C. 重复收款 D. 预付货款

9. 注册会计师检查固定资产减值准备的列报是否恰当，应当企业在财务报表附注中披露( )。 A. 当期确认的固定资产资产减值损失金额 B. 计提的固定资产资产减值准备累计金额 C. 固定资产资产减值准备转回金额

D. 发生重大固定资产减值损失的原因和当期确认的重大固定资产减值损失的金额 10. 验收单是与采购有关的负债的( )认定的重要凭证。

A. “存在”认定 B. “估价”认定 C. “权利与义务”认定 D. “完整性”认定 三、判断题

1. 实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。( )

2. 将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与与制造费用、管理费用、销售费用等明细账户中折旧费用项目的借方相比较，可以查明本期计提折旧是否已全部摊入本期相关费用之中。( ) 3. 注册会计师在对固定资产进行实质性程序时，常常将固定资产的分类汇总表与累计折旧的分类汇总表合并编制。( )

4. 注册会计师一般不会将资产负债表日金额不大的债权人作为应付账款的函证对象。 ( ) 5. 通过审查关于固定资产所有权的有关书面文件，可以实现验证固定资产所有权的目标。( ) 6. 应付账款通常不需函证，如需要函证，最好采用消极式函证。 ( )

7. 如果被审计单位的应付账款明细账与卖方对账单不相符合，则说明应付账款明细账必定有错弊。( )

8. 已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。 ( )

9. 本年计提折旧额与固定资产总成本的比率同上年比较，旨在发现累计折旧核算的错误。( ) 10. 固定资产增加审计主要目的在于审查固定资产增加的合规性、固定资产计价的正确性及会计处理的适当性。( ) 四、问答题

1. 采购与付款循环的主要有哪些业务活动？ 2. 简述采购与付款循环的主要内部控制。 3. 如何对固定资产内部控制进行控制测试？ 4. 如何验证固定资产的所有权？ 5. 如何查找未入账的应付账款？ 6. 简述累计折旧的实质性程序。 7. 如何进行固定资产的实质性分析程序？ 8. 简述固定资产减值准备的实质性程序。 五、案例分析题

1.Y 公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司20×7年度财务报表，于20×7年12月1日至12月15日对Y公司的采购与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。

C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：

(1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。

(2) 应付凭单部门核对供应商发票、入库单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和经审批的付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和订购单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应

付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。

(3)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。

(4) 仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。

要求：针对第(1)至第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

2. S公司系上市公司，XYZ会计师事务所的A和B注册会计师负责S公司2007年度财务报表的审计工作。在审计过程发现：Y公司办公楼于1998年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用年限平均法计提折旧。该办公楼2007年年初账面原价为15 000 000元，累计折旧为5 400 000元，固定资产减值准备为1 500 000元。2007年3月至8月，Y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5 000 000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2007年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2007年12月31日，S公司未审财务报表及附注反映该办公楼账面原价为20 000 000元，累计折旧为6 175 000元，减值准备余额为1 500 000元。

要求：分析存在的问题，提出审计处理建议，并编制审计调整分录。

3. 注册会计师20×8年2月26日在对D公司20×7年度主营业务收入审查时，发现该公司20×7年12月份“主营业务收入——P产品”与上年同期相比大幅度下降，注册会计师怀疑该公司利用其他应付款隐瞒收入。于是，进一步审查20×7年12月份其他应付款明细账及相应的记账凭证，发现26#记账凭证上会计分录为：

借：银行存款 351 000 贷：其他应付款——A公司 351 000

该记账凭证后所附原始凭证为银行进账单回单一张。经向A公司函证及询问有关销售人员证实，该款系D公司向A公司销售产品收取的货款，并且该批产品的销售成本已结转。P产品增值税税率为17%。 要求：分析存在的问题，提出审计处理建议，并编制审计调整分录。

4. 注册会计师在审查D公司20×7年应付账款明细账时，发现“应付账款——M公司”明细账有贷方余额117 000元，经检查有关凭证，该款是20×7年向M公司购货的款项。 要求：分析可能存在的问题，提出进一步审计程序和审计处理意见。 参考答案

一、单项选择题

1. C 2. C 3. B 4. A 5. B 6. C 7. B 8. D 9. A 10. D 二、多项选择题

1. A B C D 2.A C D 3. A B C D 4. A B C 5. B C D 6. A B C D 7. A C D 8. A B D 9. A B D 10. A C 三、判断题

1.√ 2.√ 3.√ 4. × 5. √ 6. × 7.× 8.× 9.× 10.√ 四、问答题(略) 五、案例分析题

1. 情况(2)、(3)没有缺陷，情况(1)、(4)有缺陷，其缺陷所在、理由和改进建议见下表： 情况 缺陷所在 理由 改进建议

(1) 采购部门的人员不能验收商品 采购与验收是不相容的岗位 验收商品应当由验收部门的人员进行验收

(4) 会计部门职员G一人登记主营业务收入和应收账款的明细账 登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人 由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账

2. (1)存在的问题：S公司20×7年度多计提折旧125 000元，由此导致资产虚减125 000元，利润虚增125 000元。

S公司20×7年度对办公楼计提的折旧额＝6 175 000－5 400 000＝775 000元

S公司20×7年度应计提的折旧额＝(15 000 000.00－5 400 000.00－1 500 000.00－15 000 000.00×10%)÷12年＋5 000 000.00×90%÷(3月＋11年×12月)×3月＝650 000元 S公司多计提折旧＝ 775 000.00－650 000.00＝125 000元

(2)审计建议：注册会计师应建议S公司调整会计处理，冲回多计的折旧。 (3)调整分录：

借：固定资产——累计折旧 125 000 贷：管理费用——折旧费 125 000 同时调整财务报表的其他项目。

3.(1) 存在的问题：该公司利用其他应付款账户隐瞒主营业务收入，违反企业会计准则和税法的规定，虚增了负债，偷漏了税金，其性质是偷漏税行为。

(2) 审计建议：注册会计师应建议该公司调整会计处理，并及时补交税金。(3) 调整分录： 借：其他应付款 351 000 贷：营业收入——主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税 51 000

同时调整财务报表其他项目。

4.(1) 可能存在的问题：①D公司与M公司在购销业务上存在纠纷，故拒付货款；②D公司故意拖欠货款，无偿占用M公司的资金；③可能为记账错弊。

(2) 进一步审计程序：注册会计师通过询问或函询等方法向M公司了解情况，以查明事实真相。 (3) 处理意见：若双方因价格、质量等方面的问题出现争执，应建议双方尽快协商解决；若是故意拖欠，应提请D公司尽快归还货款；若是记账错弊，则应提请D公司调整会计处理。 第 十一 章 存货与仓储循环审计 重要名词

存货 存货监盘 存货计价测试 存货截止测试 练习题 一、单项选择题

1. 一般来说，( )与存货与仓储循环有关，而与其他任何循环无关。

A. 采购材料和储存材料 B. 购置设备和维护设备 C. 销售产品 D. 生产产品和储存完工产品

2. 如果某公司成本费用预算的审批和成本支出的审批工作与( )工作不分离，不应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。

A. 成本费用预算的编制 B. 成本费用支出的执行 C. 成本费用支出的会计记录 D. 成本费用支出的稽核 3. 下列各项中，不属于存货监盘计划内容的是( )。

A. 存货监盘的目标、范围及时间安排 B. 存货监盘的要点及关注事项 C. 参加存货盘点人员的分工 D. 检查存货的范围。 4. 对存货进行定期盘点是管理层的责任，盘点计划应由( )负责制定。 A. 会计师事务所和被审计单位共同 B .参与此项工作的注册会计师 C. 被审计单位管理层 D. 被审计单位的主管部门 5. 下列项目中，不属于存货实质性程序的是( )。

A. 成本费用的控制测试 B. 存货的计价测试 C. 存货的分析性程序 D. 存货的截止测试

6. 下列程序中，( )是存货审计最重要、最具有决定性的程序。 A. 观察 B. 函证 C. 监盘 D. 直接盘点

7.注册会计师对( )的核实，与存货“权利和义务”认定的关系最为密切。 A. 代其他公司保管或来料加工的材料 B. 残次冷背的存货 C. 未作账务处理而置于其他单位的存货 D. 抵押的存货

8.在存货监盘中实施现场观察时，注册会计师应当( )。 A. 确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列 B. 跟随存货盘点人员，观察盘点计划的执行情况

C. 确定所有权不属于被审计单位的存货是否被纳入盘点范围 D. 查明存货应纳入而实际未纳入盘点范围的原因 9.应付职工薪酬的审计目标不应包括( )。

A. 确定应付职工薪酬是否实际发放 B. 确定应付职工薪酬的列报是否恰当 C. 确定应付职工薪酬的期末余额是否正确 D. 确定应付职工薪酬的记录是否完整。 10.在对存货计价测试中，一般不应考虑的是( )。

A. 存货计价方法的合规性、合理性和一贯性 B. 样本的选择是否具有代表性

C. 存货是否抵押、担保 D. 存货跌价准备计提是否正确 二、多项选择题

1. 在存货与仓储循环中，生产单位的主要职责是( )。

A. 生产产品 B. 计划生产 C. 记录生产耗费 D. 保管存货 2. 存货与仓储循环的内部控制包括( )。

A. 存货内部控制 B. 存货实物盘点控制 C. 成本费用内部控制 D. 工薪内部控制

3. 在存货监盘过程中，检查程序的目的包括( )。

A. 判断被审计单位的盘点计划是否得到适当地执行 B. 评价被审计单位的盘点计划是否合理 C. 证实被审计单位存货的所有权 D. 证实被审计单位存货实物总额

4. 下列项目中，属于直接人工成本实质性程序的有( )。

A. 审核直接人工成本会计处理的正确性 B. 检查直接人工成本计算与分配的正确性 C. 检查直接人工成本范围的合规性 D. 对直接人工成本进行分析程序 5. 如果无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施的替代审计程序包括( )。 A. 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 B. 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 C. 向顾客或供应商函证 D. 直接盘点存货

6. 如果注册会计师无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，则注册会计师应当考虑出具

( )的审计报告。

A. 保留意见 B. 无法表示意见 C. 无保留意见 D. 否定意见

7. 存货监盘获取有关存货数量的审计证据，直接影响到存货( )认定。

A. 计价 B. 权利和义务 C. 完整性 D. 存在

8. 注册会计师对制造费用进行实质性程序时，应实施下列( )程序。 A.抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理

B.审阅制造费用明细账，检查制造费用的核算内容及范围是否正确 C.检查制造费用的分配是否合理 D.核对制造费用明细账、总账

9. 存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括( )。

A.存货的数量和种类 B.成本归集的难易程度 C.陈旧过时的速度或易损坏程度 D.遭受失窃的难易程度

10.以下审计程序中，属于主营业务成本实质性程序的有( )。 A.检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致 B.分析比较本年度与上年度主营业务成本总额 C.抽查主营业务成本结转数额的正确性 D.检查主营业务成本的会计处理是否正确 三、判断题

1. 为了提高企业的工作效率，成本费用审批、执行和记录最好由一人执行。( ) 2. 对于企业存放于由其他单位代为保管的存货，可直接向其他单位进行函证。( )

3. 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。 ( ) 4. 存货监盘是一种双重目的测试，即注册会计师通过观察和检查可以确定被审计单位的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况，通过检查存货的数量和状况可以获取存货账面金额是否存在错报的直接审计证据。( )

5. 存货监盘是观察程序和检查程序结合运用的一项复合程序。( )

6. 比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准备的余额，可以评价本期存货跌价准备计提的合理性。( )

7. 在抽查存货盘点结果时，注册会计师可从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的真实性。( )

8. 存货保管、使用与记录人员可以参加存货的盘点。( )

9. 存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。( )

10.计算人均薪酬水平并与上期或同行业水平进行比较，可以判断被审计单位工薪费用总体的合理性。( ) 四、问答题

1. 存货与仓储循环主要有哪些业务活动？ 2. 简述存货与仓储循环的内部控制。 3. 如何实施存货的截止测试？ 4. 简述存货监盘程序。 5. 如何实施存货的计价测试？

6. 简述营业成本的审计目标和实质性程序。 7. 简述应付职工薪酬的审计目标和实质性程序。 8. 库存商品的实质性程序有哪些？ 五、案例分析题

1. A公司20×6年度的财务报表由XYZ会计师事务所进行审计，并发表了无保留意见审计报告。之后，XYZ会计师事务所与A公司续签了20×7年度财务报表的审计业务约定书。在20×7年财务报表审计的计划阶段，注册会计师估计财务报表层次的重要性水平为400万元，其中存货项目的重要性水平为80万元。 20×8年1月18日，注册会计师在检查A公司20×7年度的生产成本等项目前，经控制测试认为该公司与成本项目有关的内部控制可以高度信赖。A公司20×6年、20×7年有关资料如下： 金额单位：人民币万元

年份 年末存货余额 主营业务成本 主营业务收入 存货周转率 毛利率 20×6年 7 993 31 892 39 977 3.99 20％ 20×7年 8 111 31 967 40 480 3.94 21％

假定近两年市场情况平稳，A公司的生产经营情况平稳，并且注册会计师通过对成本项目的实质性程序已合理确认主营业务成本的数额。

要求：指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。

2. 20×8年1月30日，注册会计师在审计C公司20×7年度财务报表时，检查了该公司20×7年12月份应交增值税有关会计资料，发现一张可疑记账凭证，该凭证摘要栏记录为“购甲材料”，其会计分录为：

借：原材料——甲材料 1 010 300 应交税费——应交增值税(进项税额) 170 700

管理费用——装卸费 2 000 贷：银行存款 1 183 000

经检查，该记账凭证所附的五张原始凭证分别是：①购货发票一张，注明货款1 000 000元，增值税170 000元；②运费发票一张，金额为10000元；③装卸费发票一张，金额2 000元；④采购人员差旅费报销单一张，金额为1 000元；⑤支票存根数张，合计金额1 183 000元。经了解，该公司采用实际成本法核算材料，发出材料成本采用个别计价法确定，12月尚未领用该批材料。 要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录。

3. B注册会计师接受委托，对常年客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至20×7年12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

要求：(1) 请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由；(2) 请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 参考答案 一、单项选择题

1. D 2. C 3. C 4.C 5.A 6. C 7.D 8.B 9.A 10. C 二、多项选择题 1.

AC 2.

ACD 3.AD 4.

ABCD 5. ABC 6.AB 7.BCD 8.ABCD 9.ABCD 10.ABCD 三、判断题

1.× 2.√ 3.√ 4. √ 5. √ 6.× 7.× 8. × 9. √ 10.√ 四、问答题(略) 五、案例分析题

1. 因为注册会计师对A公司20×6年度财务报表出具了无保留意见审计报告，在分析20×6年度数据时可以信赖该公司20×6年度财务报表的数据。

(1) 由于该公司的生产经营情况平稳，因此作为公司内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司20×6年度的存货周转率为31 892 / 7 993≈3.99次。在20×7年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31 967 / 3.99≈8 011万元，但公司列示的存货余额为8 111万元，比预期数额高出了整整100万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。

(2) 毛利率为行业规律及市场规律，也是稳定的。在20×6年，公司的毛利率为1－31 892 / 39 977≈20.22％。在毛利率不变的情况下，依据20×7年主营业务成本推算的20×7年主营业务收入额为

31 967 /(1－0.2022)≈40 069万元，而A公司的未审主营业务收入为20 280万元，比推算的预期数额高出411万元，且这一差异超过了财务报表层次的重要性水平。基于此，有理由怀疑A公司的主营业务收入有重大的高估情况。

2.(1)存在的问题：装卸费应计入材料采购成本，不应计入管理费用；采购人员差旅费应计入管理费用，不应计入材料采购成本。由于材料核算的错弊，造成多计管理费用1 000元，原材料成本少计1 000元，从而影响财务报表真实反映。

(2)审计建议：注册会计师提请该公司调整会计处理。 (3)调整分录：

借：存货——原材料 1 000 贷：管理费用 1 000 同时调整财务报表的其他项目。

3.(1) 存货监盘计划中目标、范围和时间的错误

存货监盘计划中目标存在的错误：缺范围，少了存货的所有权。存货监盘的目的在于确证：丙公司记录的所有存货确实存在(存在认定)，已经反映了丙公司拥有的全部存货(完整性认定)，并属于丙公司的合法财产(权利和义务认定)。

存货监盘计划中范围存在的错误：监盘范围仅包括“库存”存货，没有包括存放在外地公共仓库的存货(玻璃)；水泥不属于丙公司的存货，不应纳入监盘范围。

存货监盘计划中时间存在的错误：观察与检查的时间应与丙公司的盘点时间一致，即20×7年12月29日至31日。

(2)存货监盘计划中程序不恰当及改进意见

程序1不恰当，应改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。

程序2不恰当，应改为：观察丙公司事先制订的存货盘点计划是否得到了贯彻执行以及盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。

程序3不恰当，应改为：检查相关凭证以证实截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围内(且未包括在截止日存货的账面余额中)。

程序4不恰当，应改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应当向该公用仓库发函询证，以获取该公用仓库的书面确认函。

此外，该计划没有列明监盘人员的分工以及将要检查的存货范围。 第 十二 章 存货与仓储循环审计 重要名词

存货 存货监盘 存货计价测试 存货截止测试 练习题