2013年度注册会计师全国统一考试（专业阶段考试）

《审计》试题（十三）

四、综合题（本题共19分）

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，拟于2013年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作征稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

要求：

（1）针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程）的哪些认定相关。

将答案直接填入答题区的相应表格内。 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理由 财务报表项目名称及认定 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （3）甲公司的记账本位币为人民币。2012年9月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于2012年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2013年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品。（假定2012年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币，2012年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币）。

（矛盾点分析： C产品的单位成本8200元/件，销售价格为8000元/件，故C产品存在减值风险）

资料二

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

【答案】 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理由 财务报表项目名称及认定 资产减值损失（完整性） 存货（计价和分摊） （3） 是 C产品的单位成本为820万÷1000件=8200元/件，折算为人民币的销售价格为840万÷1000÷8.4×8=8000元，C产品期末存货余额差额为（8200-8000）×9000=180000元，存在减值风险 （4）甲公司于2012年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2013年末完工的新生产地。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2012年5月1日至2012年8月31日中断。 （矛盾点分析： 2000×8%×6/12=80) 资料二

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

【答案】 是否可能表事项明存在重大序号 错报风险（是/否） 财务报表项目名称及认定 理由 （4） 否 —— —— （5）甲公司于2011年起从事建筑安装工程，截至2012年末仅承揽一项业务，建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为500万元，如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付100万元奖励款，工程于2011年10月1日开工，于2012年12月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。

（矛盾点分析：建筑安装工程质量未达到设计要求, 100万元奖励款已经作为建造合同收入入账)

资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

【答案】 是否可能表事项明存在重大序号 错报风险（是/否） 财务报表项目名称及认定 理由 （5） 是 由于工程质量未达到设计要求，还需进一步施工，在2012年不满足将奖励款100万元营业收入（发确认为收入的条件，也不满足全额确认合同生） 收入的条件，存在多计了收入的风险 （6）甲公司持有乙公司40%股权，目前无处置计划。乙公司多年亏损，2012年度亏损500万元，预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2012年5月，乙公司因资金短缺，由甲公司为其代垫采购款200万元，并约定2年后还款。

（矛盾点分析：乙公司亏损未来5年内不会发生改变，长期应收款——乙公司200万元) 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

【答案】 是否可能表事项明存在重大序号 错报风险（是/否） 财务报表项目名称及认定 理由 （6） 是 长期股权投资甲公司没有计划处置乙公司，乙公司发生多（计价和分摊） 年亏损，预期经营状况在可预计的将来不会长期应收款（计发生改变，且资金短缺，甲公司的长期股权价和分摊） 资产投资和长期应收款存在减值风险 减值损失（完整性） 资料三

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下： 序号 风险（目标） 控制（职责分离、授权审批） 客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准。 财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后，编制记账凭证（附上述单据），经财务部经理审核后入账。 每季度末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查。 向客户提供过长信（1） 用期而增加坏账损失风险 已记账的收入未发（2） 生或不准确 应收账款记录不准（3） 确 要求：