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文章发布时间 : 2024/5/19 21:52:02星期日

摘要

随着人类步入21世纪，世界经济的急剧变化，企业与外界环境的联系加强，使原有的内部控制制度的局限性日益明显，如对风险管理强调不够，并且接连的知名大企业的丑闻连续暴光案，也给内部控制理论界和实务界带来了巨大的压力，促使他们将目光聚焦在风险防范上。企业的内部控制一时间成为了人们关注的焦点，也作为企业战略管理中的核心登上了公司治理的舞台。基于这种背景，本文试图从风险防范的角度，借鉴国内外最新研究成果，对企业存货内部控制的理论及其应用做较为系统、深入的研究。

存货内部控制制度是企业内部控制制度的重要组成部分，健全、有效、合理的加强存货内部控制是企业健康发展的重要保证。本文共六部分，主要以存货这一个项目作为研究对象，按照提出问题（是什么）分析问题（为什么）解决问题（怎么办）的思路进行写作。文章首先介绍了存货内部控制的研究背景及国内外研究现状，从存货的定义及内容，存货在企业生产循环中的重要作用，存货内部控制的内容与涉及的部门，存货采购的内部控制，存货在领用过程中出现的问题，从不同角度、全方位的在理论上进行了阐述，全面介绍了我国企业存货内部控制管理的应用现状，分析其可能存在的风险，最后针对发现的风险提出相应的对策建议。希望能对企业存货内部控制的实际应用方面有一定的参考价值。

关键词：存货，内部控制，风险，防范措施

西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文）

ABSTRACT

As the humans into the 21st century, drastic changes in the world economy, contact with the external environment of enterprises to strengthen, the growing limitations of the previous system of internal control, risk management emphasized enough, and is one of the well-known case of continuous exposure of corporate scandals, but also to the internal control of theoretical and practice bring enormous pressure, their eyes focused on the risk prevention. Enterprise internal control hassuddenly become the focus of attention, as the heart of enterprise strategic management board corporate governance arena. Based on this background, this article attempts to from a risk perspective, draw on the latest research achievements at home and abroad, on Enterprise inventory system of internal control theory and its application to do more, in-depth research.

Inventory internal control system is an important part of enterprise's internal control system, sound, effective, and reasonable stock of strengthening internal control is the important guarantee for the healthy development of enterprises. Part six of this article mainly to this project as a research object in inventories, according to ask a question (what is) analysis problem (why) to resolve the issue (what) ideas for writing. Article first describes has stock internal control of research background and the both at home and abroad research status, from stock of defined and the content, stock in enterprise production cycle in the of important role, stock internal control of content and involved of sector, stock procurement of internal control, stock in led with process in the appears of problem, from different angle, and Omni-directional of in theory for has explained, full describes has in China Enterprise stock internal control management of application status, analysis its may exists of risk, last for found of risk made corresponding of countermeasures recommendations. Hope on the internal control of enterprise inventory application have some reference value.

KEYWORDS: Inventory, Internal control, Risk, prevention measures

III

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1 前言.............................................................. 1 1.1 研究背景和意义 ................................................ 1 1.2 国内外研究现状 ................................................ 2 1.2.1 国外研究现状............................................... 2 1.2.2 国内研究现状............................................... 4 1.2.3小结 ....................................................... 5 1.3 本文研究目的 .................................................. 6 1.4 论文研究方法及论文框架 ........................................ 6 2 相关基本理论分析.................................................. 9 2.1 内部控制相关理论 .............................................. 9 2.1.1内部控制的概念 ............................................. 9 2.1.2内部控制的发展历程 ........................................ 10 2.2存货的相关理论 ............................................... 13 2.2.1存货内部控制的相关概念 .................................... 13 2.2.2存货内部控制的必要性 ...................................... 15 2.3风险防范的相关理论 ........................................... 15 2.4风险防范与内部控制 ........................................... 16 3 存货内部控制的应用现状........................................... 17 3.1存货内部控制环境薄弱 ......................................... 17 3.1.1存货内部控制制度应用范围狭窄 .............................. 17 3.1.2存货内部控制组织机构设置不合理 ............................ 17 3.1.3企业管理层对存货内部控制认识不足 .......................... 18 3.2存货内部控制制度不健全 ....................................... 18 3.2.1存货内部控制体系尚不完整 .................................. 18 3.2.2存货内部控制关键控制点不完善 .............................. 18 3.3存货内部控制的信息与沟通不及时 ............................... 20 3.4存货内部控制的监督检查和评价标准不完善 ....................... 20 3.4.1缺乏监督检查 .............................................. 20 3.4.2缺乏具体的内部控制评价标准 ................................ 21 4 存货内部控制的风险分析........................................... 23 4.1存货内部控制环境薄弱风险分析 ................................. 23 4.1.1存货内部控制未得到完全推广 ................................ 23 4.1.2内部控制机构设置不合理 .................................... 23

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4.1.3企业管理层的素质不高 ...................................... 23 4.2存货内部控制制度不健全风险分析 ............................... 24 4.2.1存货内部控制体系尚不完整 .................................. 24 4.2.2存货内部控制制度不健全 .................................... 24 4.3存货内部控制的信息与沟通不及时风险分析 ....................... 25 4.4存货内部控制的监督检查和评价标准不完善风险分析 ............... 26 4.4.1缺乏监督检查 .............................................. 26 4.4.2缺乏具体的内部控制评价标准 ................................ 27 5 存货内部控制的风险应对........................................... 29 5.1存货内部控制环境薄弱风险应对 ................................. 29 5.1.1加大内部控制推广力度 ...................................... 29 5.1.2完善内部控制机构 .......................................... 29 5.1.3提升管理者对风险的认知水平 ................................ 30 5.2存货内部控制制度不健全风险应对 ............................... 31 5.2.1建立健全存货内部控制措施。 ................................ 31 5.2.2有效执行内部控制制度 ...................................... 33 5.3存货内部控制的信息与沟通不及时风险应对 ....................... 34 5.4存货内部控制的监督检查和评价标准不完善风险应对 ............... 35 5.4.1健全内部监督检查机制 ...................................... 35 5.4.2建立科学合理的评价标准 .................................... 36 6 结论............................................................. 39 致谢............................................................... 41 参考文献........................................................... 43

前言

1 前言

1.1 研究背景和意义

内部控制是经济社会发展到一定阶段的必然产物，随着现代企业经营权与所有权的分离，内部控制已经成为现代企业管理的一种重要手段。建立有效的内部控制制度是经济管理工作的重要基础。不断完善企业的内部控制制度，对于防范舞弊、减少差错、提高企业经营效率有十分重要的意义。

我国理论和实务界对内部控制的研究，多集中于二十世纪初期几年。这可能要基于美国资本市场发生的几宗大的财务丑闻和对公司内部控制的反思而推出相关的和政策规范，所以在对美国财务丑闻的分析研究和出台政策的剖析的文章就层出不穷。美国一直是一个在健全法律和制定政策方面做得比较前沿，涉及内部控制的就先有COSO报告，后有SOX法案的颁布和COSO委员会出台的ERM，目前都被认为是规范内部控制的高质量标准。除了美国以外，我国也发生了诸如“银广厦 ”、“中航油事件 ”等事件，针对这些个案，在诸如《会计研究》这样的期刊上都有深入的分析，当然也有针对我国现实的关于内部控制理论和实务的探讨。这也反映了研究不仅要具有前沿性，更要有现实意义。还有伊利股份、创维数码、四川长虹等失败案例或重大事件，认真学习 ERM框架中的所有内容,并将其与企业业务紧密结合起来,我们认为对我国企业内部控制制度的重新调整,有一定借鉴意义,也为我们在当前环境下如何建立起一套适合中国国情的内部控制措施,提供了一个新的理论基础。

根据美国忠诚与保证公司的调查结论是：70%的公司破产是由于内控不力导致的。当英国历史上最悠久的巴林银行宣布倒闭、2004年中航油折戟沉沙、直到近期扑朔迷离的国储铜等一系列事件发生后，人们探寻其背后的深层次原因时发现，它们的共同点在于被人们称为现代企业稳健发展的“稳定器”—内控制度在这些企业成了一纸空文。

而存货作为企业资产中的一个重要项目，在企业管理和会计核算中都占有重要的地位。其占流动资产的比重一般在40%-60%之间，而且还是在生产制造及销售过程中创造价值和提高价值的基础物物类；企业的存货还是反映企业生产经营、流动资金运作的晴雨表，也往往成为少数人用来调节利润，偷逃国际税费的杠杆。对存货的内部控制的有效性、真实性程度直接影响的企业会计报表的使用，甚至对企业的整个生产经营过程产生重大影响。加强企业存货的管理控制，是保障企业生产经营的连续性，提高企业抵抗风险能力的一个重要手段。

因此，存货管理在企业内部控制中的地位就不言而喻了。针对存货内部控

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制管理的特点，如何构建科学的存货内部控制风险防范机制具有十分重要的现实意义。并且，在当前全球经济一体化不断加快的大背景下，我国企业要提高自身竞争力，减少财务丑闻的发生，加强自身的发展，建立完善的内部控制制度是十分重要的。因此，对企业存货内部控制风险防范的研究既是一个重要的理论问题，也是一个亟待解决的实践问题。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

在国外，自工业革命以来，各国都不同程度的对存货的管理进行了研究，既有理论研讨，也有实践执行。它的最初形式是内部牵制，是在1912年由美国著名审计学家蒙哥马力所著的《审计—理论与实践》中提到，内部牵制以账目间的互相核对未主要内容，并实施了岗位分离。到了1949年，美国审计委员会正式提出了“内部控制”这一概念，是首次关于内部控制的权威定义。到了二十世纪八九十年代，进入到了“内部控制结构阶段”。1988年，美国注册会计师协会发布《审计准测公告第55号》首次以“内部控制结构”代替“内部控制”概念，指出“内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”，包括三个要素：控制环境、会计制度、控制程序。20世纪90年代后的“内部控制整体框架”阶段。美国的COSO委员会于1992年提出了一份系统描述企业内部控制的报告《内部控制——整体框架》，并在1994年进行了增补。在这份报告中，COSO认为内部控制是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。内部控制的构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。具体包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督这五个要素。内部控制理论的最新发展——COSO的《企业风险管理——整合框架》。理论界和实务界认为该COSO的内部控制框架有些局限性，如对风险强调不够，使得内部控制无法与企业的风险管理相结合。2004年10月份COSO发布的《企业风险管理——整合框架》（Enterprise Risk Management,简称ERM）是在1992年报告的基础上，结合《萨班斯-奥克斯法案》的相关要求扩展研究得到的。

随着现代企业组织形式的转变，通信和信息技术的辅助支持，内部控制这一企业管理方式在理论和实务界已然得到了长足的发展。在过去的几年中，发达国家财务丑闻频传，经济全球化加速形成，信息技术不断普及等多种现实因素的影响，伴随着风险导向型审计的兴起，使得内部控制这一审计核心环节再次成为了人们关注的焦点。

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前言

目前，国外学者对内部控制的研究成果主要有：

Healy和Dalep、Newson和Deegan、Fergusonetal等对美国、加拿大、欧洲、日本和香港等地部分公司的内部控制信息披露内容进行了实证研究。结果基本上都表明，公司趋向于披露对自己有利的内部控制信息而不会披露对自己不利的内部控制信息。[2]

Hermanson的调查研究表明内部控制报告和公司内部控制是正相关的，它在某种程度上改进了公司的内部控制。

Michael Ramos建立了利用横轴表示实体内部控制重要的目标，纵轴表示内部控制五个可靠性水平的二维法来评价内部控制有效性的模型。

Henry、Theresa F、John J.and Weiss、Renee E提出了内部控制有效性跟高管报酬的关系。

Doyle J、Ge W、McVay S的研究认为，公司治理机制越健全，内部控制存在缺陷的可能就越小。

Fekrat等认为公司对外披露内部控制信息可以使投资者了解公司现在或潜在的竞争优势，强化投资者对公司竞争优势的理解,进而做出投资决策。

Dr.David Brewer and William List、CA、Hon FBCS提出用诸如the time of detection（TD）、The time that the damage caused by the event is fixed（TF）、The time limit after which（TW）时间单位来测量内部控制有效性模型并提出用内部控制的成本效益来度量内部控制有效性。[3]

DrewJ.Lcone对在年报中披露内部控制缺陷的公司进行了研究, 发现内部控制信息披露的影响因素有组织结构复杂性、存在重要组织变化以及在内控系统方面的投资等特质。

Piotroski和Srinivasan提出“萨班斯—奥克斯利法案”仅仅是给小企业（利润少，内部控制差）增加了过高成本，对大型企业影响并不大。

大部分国外学者对内部控制的理解是由管理当局设计，董事会核准，董事会、管理当局和其他员工共同实施的，旨在为实现组织目标提供合理保证的一个过程。可见内部控制是为了达到目的的一个过程，但他本身不是目的；它帮助实现的是多种既互相区分而又紧密联系和互相重叠的目标；它由人实施并影响着人们的行为，组织内的所有人员队内控都有相应的责任；而且内部控制为企业管理层只能提供合理的保证，而不是绝对的保证。但我国大部分企业管理层甚至许多内审人员对内部控制的内涵与外延的理解还停留在内部牵制的第一阶段，认为内部控制就是“职责分工、岗位分离、授权授信、内部审计等”，与国际水平还有相当的差距。

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1.2.2 国内研究现状

在国内，自20世纪90年代起开始加大政府对内部控制的推动作用。现有的法律法规和行政规范中多项涉及到内部控制的内容。可以看出，政府监管部门对单位内部控制的建立健全提出了一定的要求，但没有对管理层进行内部控制制度有效性评价提供实质性指导，从而造成不同公司的管理层在进行内部控制的有效性评价时没有一个统一的标准。到目前为止，国内对内部控制的研究，大体是从三个角度进行的：第一，从理论研究角度看，主要是研究内部控制的内涵、目标、环境和控制要素等。具体来说，有五种思路：从公司治理的角度，从管理控制的角度，从会计控制的角度，从审计的角度和从经济学等其他学科的角度。第二，从实务研究角度看，实际工作者主要从企业实践出发，总结开展内部控制的具体做法与经验教训。如上海宝钢国际经济贸易有限公司的强化财务控制体系，武汉钢铁(集团)公司的国有大中型企业内部控制的实践探索等，都是通过实践经验的总结，探索加强内部控制的思路。但是，关于内部控制，在实务工作中如何恰当把握其工作边界，从而使各单位在内部控制方面承担的法律责任落到实处，已颁发的内部会计控制规范如何完善来更好地解决这些问题，我国的理论界还需更加深入的研究。第三，从法律法规的完善角度，《内部会计控制规范》和《企业内部控制》(征求意见稿)较多地吸取了西方关于内部控制的经验，一开始就具有较高的起点。在内部控制的目标、方法、内容上，吸收了西方特别是COSO报告的成果。如强调风险控制，要求“树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范。

目前，国内学者对内部控制的研究成果主要有:

朱荣恩认为内部控制的发展与政府推动密不可分，我国应重视内部控制理论和方法的研究，并重视内部控制的实务指导，运用业务循环法来设计企业内部控制。[4]

吴水澎、陈汉文和邵贤弟依据控制论原理对内部控制做了多层次的理解，在研究内部控制理论的最新进展后，提出了COSO报告对构建我国企业内部控制综合框架的重要启发和借鉴意义。[5]

阎达五、杨有红通过对内部控制理论的擅变分析指出，保证会计信息真实性是内部控制发展的主线，会计控制是企业内部控制的核心，内部控制的目标随公司治理机制的完善呈现多元化趋势。

清华大学会计研究所陈关亭博士在国家会计学院开办的第四期财务总监高级研修班上作了题为《企业内部控制设计》的报告。陈关亭博士认为：内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过

前言

程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。[6]

清华大学于增彪从亚新科的内控现场得到启发，认为内控设计应从实务出发，指出COSO只强调评价而忽略设计与执行的缺陷，并对内部控制概念进行扩展，认为它是最优化、最理性的作业标准程序。在设计上，提出建立组织、流程、项目为一体的三维立体内部控制框架。[7]

张谏忠等介绍了内部控制自我评估（CSA）构成，以及运用的成功经验。得出内部控制自我评价在实践中还可以和其他管理工作结合开展的启发，即与风险评估相结合、与信息化管理结合、与兼并收购业务中的公司重组结合和与招募客座审计师结合。

刘子军（2011）认为企业内部会计控制是企业管理的一个重点，是企业必须满足的自身发展的需要。良好内部会计控制可以促进企业的发展，保证企业能够长久、稳定、健康、快速地发展进步。企业内部会计控制建设应由公司领导者掌舵，以财会部门为主力，其他部门高度配合。同时，管理者和员工要听从指挥，按要求工作，以形成符合企业自身的规律特点和发展要求的内部会计控制制度，加快企业的前进步伐。[8]

冯兴琨（2011）认为民营企业应该意识到自身缺陷和不足，并依据我国特殊的实际国情，在“以人为本”的现代企业经营理念的指引之下，加强对于内部控制制度的建立和完善，才能充分发挥企业所有员工的作用，为企业的可持续健康发展打下坚实的理论和人才基础。[9]

总的来说，我国理论界目前还没有对内部控制的统一概念。一般认为内部控制是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。我国很多学者对美国COSO报告进行了全面介绍和研究，并运用COSO报告的标准与评价方法，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个方面对我国一些企业内部控制失败案例进行系统分析，同时建议在COSO报告的基础上建立一套内涵与外延统一、可操作性强的内部控制标准体系。另外还有很多学者则更注重我国传统意义上的内部控制标准研究，即主要以企业的业务系统为评价对象。

1.2.3小结

综上所述，不论是从国内还是国外来看，对存货方面的内部控制问题研究成果并不是很成熟，而且只是有一些大概的框架，并没有具体实质性的规范条例，也没有比较成熟的案例操作。因此对于个具体部分特别是对于企业存货方面的专门研究成果就十分的稀少，而且鉴于存货在企业运作中的重要作用以及其容易造成舞弊的特点，所以本文对于存货的内部控制风险防范研究显得十分的必要。

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1.3 本文研究目的

存货内部控制是一般生产企业中最复杂而又最需要的一种内部控制。又存货控制涉及到企业的多个部门、多个环节，贯穿于企业生产经营过程的始终。本文对存货内部控制的探讨，旨在总结归纳，从国内外以及各种企业案例中寻找出应对企业存货内部控制风险的方法理论，能够为企业内部控制尤其是存货方面提供一定的理论参考。

1.4 论文研究方法及论文框架

根据本文的研究背景与写作主旨，本人建立了一个以规范研究为主的研究框架。各章内容安排如下：

第一部分为前言，主要介绍本文的研究背景、写作主旨、研究方法与框架，并对国内外研究现状进行分析。

第二部分为存货内部控制相关概念评述，对国内外的学者对内部控制尤其是存货方面的内部控制及其风险防范的涵义进行了归纳总结，剖析其本质，更准确的认识存货内部控制及其风险防范的相关概念。

第三部分针对我国企业现存的企业制度中存货内部控制方面的应用现状进行分析，并就内部控制体系进行简单的论述评价，总结提炼出目前我国企业内部控制体系中尤其是对于存货方面存在的风险问题。

第四部分是针对我国目前企业内部控制存在的问题进行分析研究，找出导致问题发生的根源动机是什么。

第五部分根据前两章的有关存货内部控制存在的风险问题以及相应的原因分析，提出应对这些风险的防范措施，并提出相对应的对策建议。

第六部分主要说明本文研究结论和研究局限。本文的论文结构如图1-1所示：

前言

研究的背景和意义前言国内外研究现状研究背景研究的方法和框架内部控制的相关概念相关概念存货的相关概念研究目标风险防范的相关概念内部控制环境薄弱应用内部控制制度不健全现状找出问题信息与沟通缺乏监督和检查内部控制未得到完全推广分析存货内控体系尚不不完整现状分析问题信息与沟通不及时监督检查力度不够完善内部控制环境对策健全内部控制体系建议解决问题确立具体的评价标准建立内部监督检查机制结论图1-1 论文结构图

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相关基本理论分析

2 相关基本理论分析

2.1 内部控制的相关理论 2.1.1内部控制的概念

现代理论界对内部控制的定义各不相同，但被普遍接受的定义是国际权威机构美国的COSO委员会对内部控制的定义。该组织认为：内部控制是一个组织设计并实施的一个程序，以便为达到该组织的经营目标提供合理保障。其中经济组织的经营目标包括：经营的效果和效率；真实可靠的财务报告；合规性经营。在COSO委员会的《内部控制管理框架》中，把内部控制活动分成五大组成部分，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审。[10]

COSO委员会的内部控制理论得到了巴塞尔委员会的认同和发展。在巴塞尔银行监管委员会的内部控制定义中，进一步强调了董事会和高级管理层对内部控制的影响，组织中所有人员都必须参加内部控制过程，对内部控制产生影响。巴塞尔委员会把内部控制的目标分解为操作性目标、信息性目标和合规性目标。操作性目标不只针对经营活动，而且包括其他各种活动；在信息性目标中把管理信息也包括进来，明确要求实现财务和管理信息的可靠性、完整性和及时性。但是巴塞尔委员会将COSO委员会《内部控制管理框架》认为并非内部控制活动的“缺陷的纠正”也归人了内部控制的范畴，并增加了金融监管当局对被监管组织的内部控制状况的检查和评价，把它也作为内部控制的另一不可忽视的内容。

在2006年颁布的注册会计师审计准则中，内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制包括下列要素：①控制环境；②风险评估过程；③信息系统与沟通；④控制活动；⑤对控制的监督。[11] 我国银行业监督管理委员会在《商业银行内部控制评价试行办法》中也作了如下的解释：商业银行内部控制体系是商业银行为实现经营管理目标，通过制定并实施系统化的政策、程序和方案，对风险进行有效识别、评估、控制、监测和改进的动态过程和机制。它包含的要素主要有：①内部控制环境；②风险识别与评估；③内部控制措施；④信息交流与反馈；⑤监督评价与纠正。[12]

综上，本文认为内部控制就是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：①企业战略；②经营效率和效果；③财务报告及信息的真实、可靠和安全；④资产的安全完整；

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⑤遵循国家法律法规和有关监管要求。

2.1.2内部控制的发展历程

1)国外内部控制发展历程

内部控制是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造并由审计人员进行理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整的体系，其概念的演变和发展大体经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制框架、风险管理五个阶段。[13]

（1）内部牵制阶段

内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到上个世纪40年代才被人们提出、认识和接受。纵观该时期的内部牵制，基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目对为手段，以钱、账、物等会计事项为主要的控制对象。内部牵制也是现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏形，其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。

（2）内部控制制度阶段

1949年美国会计师协会的审计程序委员会(CAP)在《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》中首次对内部控制作了定义:“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”此定义强调内部控制不只限于与会计和财务部门直接有关的控制方面，它还包括进行统计分析并将统计报告送交有关部门、制定培训计划以及培训有关人员使其能够履行职责等内容。上述内部控制定义及其解释的发布被普遍认为是对内部控制概念的重大贡献，内部控制第一次得到了系统完整的阐述。但内容如此宽泛的内部控制概念也引起了审计人员的担忧，审计需要检查的内部控制范围大大超过了他们能够承担责任的范围。因此，审计程序委员会又发布了《审计程序公告第33号》对内部控制的定义进行修正，从审计人员承担审计责任的角度将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两个部分。①内部会计控制主要与财产保护和财务信息的可靠性相关，包括授权批准、职务分离、实物保护、内部审计等能对财务记录产生直接的、重要影响的方法和程序，审计人员必须对它做出评价;②内部管理控制主要与有效经营和贯彻管理方针有关，通常只对财务记录产生间接的影响，审计人员可以不对其评价。

（3）内部控制结构阶段

内部控制制度这种以内部会计控制为主的定义，虽然获得了独立审计界的认

相关基本理论分析

可，却屡屡遭到管理人员的攻击。他们指出，内部控制制度的定义把精力过多地放在纠错防弊上，过于消极和狭窄，不能适应管理部门的需要。同时从管理人员(和其它有关第三方)的角度来看，会计控制和管理控制之间的区别并不大，甚至根本没有区别，没有必要将二者进行区分。有鉴于此，美国注册会计师协会(A工CPA)在1988年发布了《审计准则公告第55号》，以“内部控制结构(加仍malcon扛Dlstrucou七)”代替“内部控制制度”，指出“企业的内部控制结构应包括为实现企业特定目标提供合理保证的各种政策和程序”，还明确了内部控制结构的内容，即控制环境、会计系统、控制程序三要素.从上述定义可以看出内部控制结构与以前的内部控制制度相比已经有了两个明显的变化:一是不再区分会计控制和管理控制，二是正式将内部控制坏境纳入内部控制的范畴.从定义的表述来看，内部控制的内容也更加具体，条理也更为清晰。内部控制结构是内部控制理论研究的一个重大突破，标志着内部控制已经发展成为一种成熟的理论。

（4）内部控制框架阶段

1996年，美国注册会计师协会发布《审计准则公告第78号》(SAS78)全面接受COSO报告的内容，并从1997年1月起取代1988年发布的《审计准则公告第55号》(SAS55)，新准则将内部控制的定义为:由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证:财务报告的可靠性、经营的效果和效率、符合适用的法律和法规。该准则将内部控制整体框架分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个部分。

(5)风险管理阶段

理论界和实务界认为该COSO的内部控制框架有些局限性，如对风险强调不够，使得内部控制无法与企业的风险管理相结合。2004年10月份COSO发布的《企业风险管理——整合框架》（Enterprise Risk Management,简称ERM）是在1992年报告的基础上，结合《萨班斯-奥克斯法案》的相关要求扩展研究得到的。

从整体上看，内部控制已经形成系统，内容涵盖了企业经营管理的很多方面，是企业管理不可分割的部分。与以往的内部控制理论相比，内部控制整体框架首次把“风险评估”和“信息与沟通”引入到内部控制的要素中，对其进行了理论创新，更强调对企业进行动态控制，并突出强调了控制环境的重要性。可以说，COSO报告是目前内部控制最权威的理论，其后发布的有关内部控制的文件，均是以此为基础的，COSO报告的提出使内部控制理论研究到达了一个新的层次，推动了整个内部控制实务的发展。

通过内部控制理论与实践的历史演进我们可以看出:第一，内部控制制度实质上是一种管理制度，它的产生源于企业管理的需要，其目标和实现目标的手段都要服从企业目标，然而，目前内部控制的理论与实务在内容和形式上有着很深的审计行业的烙印，较少扩展到企业的管理，这必将影响内部控制执行的效率与

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效果。第二，内部控制从内部牵制、会计控制、局部控制到全方位的系统控制，每一步的发展都基于社会经济环境的变化。随着社会生产力的解放，物质产品大大丰富，市场由卖方市场向买方市场转化，在激烈的市场竞争中，企业如何节约成本、提高经营效率成为生存和发展的关键因素，在这种环境下，建立高效的内部控制制度成为了企业加强内部管理、保证经营方针贯彻执行的最佳途径。

2)国内内部控制发展历程

长期以来，各国对于内部控制是否需要公开以及是否需要鉴证存在很大争议，不同国家的要求和作法也有差别。我国在内部控制方而的研究起步较晚。西方国家的发展历史告诉我们，市场经济要想正常运作，独立审计要想适应社会的发展，内部控制鉴证不再只作为审计程序的一个步骤，而是能够独立存在、与其他审计鉴证并驾齐驱是一种必然。回顾内部控制的发展历史，可以看到，除企业内部管理以及外部审计的因素以外，政府的推动也是其发展的关键，在我国更是如此。

（1）发展初期（1996年以前）

1996年以前，我国内部控制的理论研究侧重于包括揭露错误和舞弊行为在内的财务会计事项的审计，属于消极的防弊功能。我国的内部控制的产生建立不同于西方国家，并非起源于内部受托责任，而是强制性建立，是国家审计的有利补充，它从属于国家审计，是国家审计职能的延伸。

（2）发展现状(1996年至今)

中国学界重视内部控制问题研究，由两大背景决定。其一，1996年12月我国首次发布相关内部控制规范—《独立审计具体准则第9号—内部控制和审计风险》(于1997年1月1日施行)，标志着我国内控发展进入了一个新阶段。紧接着2000年7月中国新会计法实施，这是我国第一部体现内部会计控制要求的法律，该法在第二十七条明确提出：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。作为配套措施，财政部又出台了包括《内部会计控制规范—基木规范(试行)》在内的七个关于内部控制的全国性规范文件；其二，以2001年美国安然公司为代表的一系列公司会计丑闻的强烈震撼。

由此，上海证券交易所和深圳证券交易所分别于2006年6月5日和2006年9月28日出台了上市公司内部控制指引，要求上市公司建立健全和有效实施内部控制制度，提高上市公司风险管理水平，保护投资者的合法权益。

2008年7月1日，由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布

[14]

相关基本理论分析

了《企业内部控制基本规范》，要求执行基本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。2008年7月12日，财政部出台了关于征求《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制鉴证指引》意见的通知，要求企业董事会及其审计委员会负责领

[15]导本企业的内部控制评价工作。监事会对董事会实施内部控制评价进行监督。

2010年4月26日，五部委又联合正式发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制鉴证指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》标准着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系正式建成。并于2011年7月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。

我国内部控制的今天可以说是一个过渡阶段，由消极防弊向积极兴利发展。但内部控制发展至今的理论基础仍然比较薄弱。

2.2存货的相关理论

2.2.1存货内部控制的相关概念

存货是指企业在同常经营活动中持有的以备出售的产成品或商品，还包括处在生产过程中的在产品，以及在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。[16]

存货内部控制是企业为管理好存货，针对存货收、发、存与供、产、销各环节的特点，事先制定的一套相互牵制、相互验证的内部监控制度。存货内部控制是企业整个内部控制中的重点内容和中心环节。企业制订存货内部控制的目的在于保障存货资产的安全完整，加速存货资金周转，提高存货资金使用效益。

在日常情况下，企业存货的内部控制主要包括两个系统：一是对存货的实物流转程序的控制；二是对存货价值流转记录程序的控制。

实物流转程序控制的内容主要是对涉及存货的采购、验收、存储、发出、生产及发货等各环节工作程序的规定、职能的划分、控制环节的设置、信息的传递要求以及相应的授权要求等。

存货的具体业务流程如图2-1所示：

西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文）

存货预算存货采购验收入库存货保管存货盘点存货出库

图2-1存货基本业务流程图

与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收入库、仓储、加工、运输等方面，具体而言包括： 1)采购环节内部控制

与采购相关的内部控制的总体目标是所有交易都已经获得了适当授权与批准。使用订货单是一项基本的内部控制措施，订货单应当预先连续编号，事先确定采购价格并获得批准。此外，对订货单还应当定期进行清点。

2)验收环节内部控制

与存货验收相关的内部控制的总体目标是所有收到的货物都已得到记录。使用验收单是一项基本的内部控制措施。被审计单位应当设置独立的部门负责验收货物，该部门具有验收存货实物、确定存货数量、编制验收单、将验收单传送至会计部门以及运送货物至仓库等一系列职能。 3)仓储环节的内部控制

与仓储相关的内部控制的总体目标是确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准。被审计单位应当采取实物控制措施，使用适当的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。 4)领用环节的内部控制

与领用相关的内部控制的总体目标是所有存货的领用均应得到批准和记录。使用领用单是一项基本的内部控制措施。对存货领用单应当定期进行清点。 5)加工或生产环节内部控制

与加工或生产环节相关的内部控制的总体目标是对所有的生产过程作出适当的记录。使用生产报告单是一项基本控制措施，在生产报告单中，应当对产品

相关基本理论分析

质量缺陷和零部件使用及报废情况及时作出说明。 6)装运出库环节的内部控制

与装运出库相关的内部控制的总体目标是所有的装运都得到了记录。使用装运单是一项基本的内部控制措施。装运单应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据。 7)存货数量的盘存制度

存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘存制。盘存制度不同，对存货数量的控制程度的影响也不同。即使采用永续盘存制，也应对存货进行实地盘点。与存货实地盘点相关的内部控制通常包括：制定合理的盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制。

2.2.2存货内部控制的必要性

存货内部控制是指企业所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序，其目的是为了实现企业的经营目标，保护企业的财产安全和完整、确保企业存货会计信息资料的真实可靠性。

由于存货属于流动资产，在流动资产中所占比重最大、品种多、受市场因素和生产经营计划影响较大，而且流动性强，经常处于不断销售、耗用、购买和重置中。在正常的生产经营活动下能够规律地转换为货币资产或其他资产，但长期不能耗用或销售的存货，就有可能变为积压物品而降低价值，从而造成损失，所以存货的内部控制就显得尤为重要。为了保证生产经营活动对存货的需要，降低存货相关成本，提高资产使用效率，就必须采取有效的内部控制

存货是企事业单位不可缺少的物资条件，它保证了单位的正常经营管理活动，单位要通过建立健全内部控制制度，从而实现对财产物资的验收、储存、领用、盘点、记录等环节的内部控制，通过内部控制减少贪污、挪用、盗窃、毁损等的违法行为，减少损失和浪费，提高财产物资的利用效率，确保组织会计信息资料的真实可靠性等方面，内部控制都具有重要的意义。由此可见，加强组织存货的内部控制，建立建全内部控制制度将是企业管理活动中一项重要的、永久性的课题。

2.3风险防范的相关理论

1)风险的内涵

风险是指可能对目标的实现产生影响的事件发生的不确定性。对企业来说，风险是某种不利因素产生并造成实际损失致使企业目标无法实现或降低实现目

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标的效率的可能性。企业风险可以分为政策风险、战略风险、日常经营管理风险及财务风险。政策风险主要是国家宏观经济政策或行业政策改变导致企业所面临的风险；战略风险主要表现在企业的多元化经营与企业并购方面；日常经营管理风险按照日常运转的关键环节划分，主要包括供应风险、生产风险和销售风险；企业的财务风险则是指企业财务活动目标不能得以实现的可能性，包括筹资风险、资金投放的风险及企业其他财务活动风险。[17]

2)风险防范的内涵

风险防范是有目的、有意识地通过计划、组织、控制和检查等活动来阻止防范风险损失的发生，削弱损失发生的影响程度，以获取最大利益。风险防范是采取一定的措施对风险进行检测评估，使风险降低到可以接受的程度，并将其控制在某一可以接受的水平上。从职能上说，风险防范就是在对风险进行观察、评估的基础上控制风险可能造成的损失，保证组织目标的实现。风险防范的定义可以理解为：（1）风险管理是一个过程；（2）风险防范的目标在于控制和减少损失，提高有关单位或个人的经济利益或社会效果；（3）风险防范是一种管理方法。

2.4风险防范与内部控制

内部控制制度就是控制这些企业经营过程所面临的各种风险，减少风险对企业的经营造成的危害，保证企业在一个较为稳定的内外部环境中发展。从新的COSO框架对企业内部控制的完善来看，企业内部控制逐渐呈现向风险管理靠拢和一体化的趋势，即以风险管理为主导，建立适应企业风险管理战略的新的内部控制，从内部控制走向风险管理。我们知道，风险管理的目的是要防止风险、及时地发现风险、预测风险可能造成的影响，并设法把不良影响控制在最低的程度上。内部控制就是企业内部采取的风险管理，内部控制制度的制定依据主要是风险，在某些极端情况下甚至完全由风险因素来决定。风险越大，越有必要设置适当的内部控制措施。不过内部控制和风险管理各有侧重，内部控制侧重制度层面，通过规章制度规避风险；风险管理侧重交易层面，通过市场化的自由竞争或市场交易规避风险。一般来说，典型的内部控制依然是为了保证资金安全和会计信息的真实可靠，会计控制是其核心，内部控制一般限于财务及相关部门，并没有渗透到企业管理过程和整个经营系统，控制只是管理的一项职能；典型的风险管理关注特定业务中与战略选择或经营决策相关的风险与收益的比较，如银行的授信管理、汇率风险管理、利率风险管理等，它贯穿于管理过程的各个方面。

存货内部控制的应用现状

3 存货内部控制的应用现状

存货的内部控制是企业经营活动中一项非常重要的活动,存货内部管理控制效益的好坏直接关系到企业的经营效益和资金运作的质量。高效的存货内部控制可以减少企业物资浪费,进而保证会计核算的真实性和完整性。当前,我国企业存货的内部控制还存在不少问题,这些问题急切地需要我们去关注和解决。随着现代企业管理制度的日趋完善,存货管理也成为现代企业管理的重要组成部分,进行存货管理的目标就是尽力在各种成本与存货效益之间做出权衡,达到两者的最佳结合,实施正确的存货管理方法,降低企业的平均资金占用水平,提高存货的利用率及流动速度,从而提高企业的经济效益。

3.1存货内部控制环境薄弱

3.1.1存货内部控制制度应用范围狭窄

目前，存货内部控制并没有得到完全的推广，其应用范围仍旧较窄。因为大多数企业管理层的控制观念尚未得到根本的转变，在思想上还没有重视对存货内部控制的研究与应用,况且存货内部控制的推广条件较高，需要的是具有计算机和经济管理综合知识的复合型人才，而一些企业的硬件设施、人力资源素质等各方面的条件达不到要求，于是对存货内部控制的推广脚步就变得十分缓慢。

3.1.2存货内部控制组织机构设置不合理

健全的内控组织机构是内部控制制度得以有效实施的重要保障，内部控制组

织机构也是完善的控制环境的不可缺少的组成部分，缺少专门的内部控制组织，包括存货控制在内的内部控制将不能系统有效的实施。

目前许多公司并未设立专门的存货内部控制部门，各项控制制度只是由各主管领导负责，由上级对下属的工作负责监督和检查。以材料的控制为例，材料从采购到保管、出库的管理内容均由供应部门自行控制，没有独立的审查控制机构对其进行监督。这种内部控制产生的结果只能是纵向的控制，而缺乏横向的监督检查，一方面可能会形成舞弊的漏洞，另一方面因为横向的沟通监督不善，缺乏从公司整体角度考虑的控制设计，浪费和低效率的现象不可避免。组织结构的不完善，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量“内耗”，无形中提高了企业的经营成本。没有针对存货内部控制系统管理，缺少独立的内部控制部门、存货控制

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制度只是只能部门的纵向控制，缺乏横向的监督制衡，存在舞弊的风险。

3.1.3企业管理层对存货内部控制认识不足

内部环境包括企业的文化、员工的能力和发展、管理层的经营风格以及企业如何分配权利和责任。作为内部环境组成部分之一，管理层应建立起风险管理理念、企业的风险偏好以及风险文化，并将企业风险管理与相关目标联系起来控制环境是一种氛围，能够影响企业每一个成员施内部控制的思想意识，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，是内部控制其他要素发挥作用的基础，并对其他因素起制约作用。如果基础中都存在极大的缺陷，其他因素即使是构建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。例如材料管理虽然纳入了保运维修工程管理系列，但管理者仍用陈旧的观念，视材料管理工作为花钱买材料，看仓库收发料，没有充分认识到材料管理在企业生产中的重要性和经济效益的作用。现有控制的流程措施只是对业务的简单描述，没有考虑到风险控制因素，更没有应注意的关键控制点，也没有对风险的分析与应对措施，就无法作为存货管理的有效手段。

3.2存货内部控制制度不健全

3.2.1存货内部控制体系尚不完整

当前，由于一些企业对内部控制的职能和作用认识尚不到位，我国部分企业仍未制定完整的存货内部控制体系，不利于存货的科学管理。一些企业虽然制定了关于存货的内部控制制度，但因为对实施存货内部控制制度的方法的和措施把握的并不到位，缺乏对存货相关的内部控制的检查，也没有形成定期报告制度，因此这些制度大多并没有落实到实处，并且其中存在的缺陷也没有暴露出来，不利于存货内部控制体系的进一步完善。

存货内部控制体系不完整的另一个表现是企业现行的存货内部控制中缺少定期稽核制度，只能通过实物盘点来进行存货稽核，没有建立起一套完整的台账，财务人员一般不参与存货盘点工作，无法确定账实是否相符，容易产生资源浪费、弄虚作假、贪污盗窃的不良现象，甚至会给企业带来较为严重损失。

3.2.2存货内部控制关键控制点不完善

存货内部控制制度包括存货预算、采购、验收、保管、出库、处置、退回、盘点以及账务处理等存货业务流程各环节的内部控制制度。不健全的存货内部控制制度会增加存货业务的错误记录和舞弊行为的发生，尤其是关键控制点的缺

存货内部控制的应用现状

失，会达到加大企业存货管理的风险，还会削弱企业成本控制，增加企业生产成本，最终影响企业生产经营持续稳步发展。

1)存货预算管理缺失。现在好多企业都有存货预算机制，但是虽然建立了存货采购的申请审批制度，但在存货管理中，采购的批量、购货时间点、管理成本等因素却未加考虑，一般都遵循“预算从宽，支出从严”的原则。存货预算管理制度的缺失，直接导致的后果就是为了保证生产不受影响，库存额过多的留存保险储备。大量的库存资产会导致资本固化，生产成本增加，利润降低，企业发展后劲减弱，竞争能力削弱。因此对存货预算管理的控制的认识必须提到新的高度。

2)采购成本弄虚作假，将买价与有关费用相混淆。我国很多企业将运杂费、合理损耗费用、入库前的挑选整理费用、应负担的税金等部分不列入采购成本，而将其直接计入当期损益；将一些不属于采购成本的项目，如采购人员的差旅费、有关人员的会务费、通讯器材和通讯费用等计入采购成本；对购货的折扣作虚假处理，折扣费用未抵扣有关物资的采购成本，而是作为企业的“小金库”，或是作为个人的隐性收入；对购入存货的增值税进项税额计算处理作假，发生采购退货时，有意将应冲销的“应交税金—应交增值税（进项税额）”的增值税退还款作为“应付账款”、“营业外收入”、“其他业务收入”等，一方面多抵扣、少交税，另一方面虚增收入和利润。

3）账外物资设“小金库”这就是说将账内的一定比例的物资材料移到账外，置于企业的生产经营过程外，作为随时可以供自己调用的“物资蓄水池”。主要的做法有:(1)购进存货时作生产费用或作待摊费用，未使用就计入成本费用；(2)收回的边、角、余、废料不入账；(3)盘盈、捐赠的物资不入账；(4)自制材料不入账；(5)委托加工退回的余料不入账；(6)自用材料计入成本费用，假退料或退货不入账。长此以往，积少成多、积小成大，账外物资“小金库”呈现滚雪球之势。

4）监守自盗、虚报损失即指保管人员利用职务之便，涂改账目、盗窃财物，或者虚报和夸大损失，将报送材料转移或私分；冒领或假造领料单或发料单，盗窃物资、转移出售；或盗窃财产物资，将所窃物资成本通过短斤少两、克扣打折等手法，打入正常领、发料业务之中。

5）实施“调包计”将采购或库存物资进行调换，以次等品换优等品，以廉价物品换贵重物资，以劣质商品换优质商品，以旧商品换新商品，以坏商品换好商品；有计划、有预谋地对不同商品进行串档串规，混淆不同型号、不同产地、不同价格的物资，偷梁换柱，瞒天过海，以达到其通过违法乱纪而达到的、用来满足个人私欲的目的。

6）虚列盘盈、盘亏隐藏盘盈，多报盘亏，或者按违法乱纪行为人的需要随意做账，如计入“营业外收支”、“其他业务收支”等，或将盘盈、盘亏与物资储备中发生的非常损失或溢出金额相互冲销，不转出相应的“进项税额”，以增加

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增值税的抵扣数。

3.3存货内部控制的信息与沟通不及时

内部信息主要包括会计信息、生产经营信息、资本运作信息、人员变动信息、技术创新信息、综合管理信息等。现代信息系统具有开放化、实时化、电子化的技术特点，企业应利用现代信息技术建立良好的内外部沟通系统。信息与沟通是及时收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。

目前，大多数公司存货内部控制信息与沟通方面存在信息流不畅，职责不清，责任不明的问题。公司的局域网建设各自为政，没有统一规划连接，如供应部的仓储系统只有供应部内部业务人员才能登陆，车间若领用材料，即不知道材料的价格，也不知道库存中是否有可以替代的更低成本材料可供选择，对如何控制自己的考核目标没有可量化的控制方法;各单位的用料需求传递有滞后性，这样势必会导致企业在资产负债表上的存货记录不正确，进一步影响企业管理层的存货管理的决策，增大企业存货管理的风险，最终导致利润下降，影响企业的经济效益。如电脑、打印机的采购，技术部信息中心有权审批采购，工程建设部门也有权审批采购，各部门也可以直接向物资供应部对已损坏的打印申报采购，而且由于期间的沟通不畅，常会发生资源的浪费和决策的失误。像这种小件物品虽然金额不大，但性质上给企业造成了负面影响，反映出公司内部控制中信息与沟通方面的欠缺。

3.4存货内部控制的监督检查和评价标准不完善

3.4.1缺乏监督检查

监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并做出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。然而，据调查，大多数企业没有内部控制监督、检查机制，即使有的企业有，其职能也严重弱化。因此，大多数企业存货实物控制存在严重缺陷，既无规范的存货管理规则，也没有相应的存货盘点制度，岗位职责分工不明，只注重存货的购买环节控制，而忽视存货的仓储与保管，领用与报废环节控制，造成大量的浪费。

l)没有严格的内部控制监督、检查机制，虽然公司每年都会对存货进行盘点，分析原因，但其监督检查的职能不能满足内部控制的需要。因此，企业存货实物

存货内部控制的应用现状

控制存在严重缺陷，既无规范的存货管理规则，也没有相应的存货盘点控制制度，岗位职责分工不明，只注重存货的购买环节控制，而忽视存货的仓储与保管，领用与报废环节控制，造成大量的浪费。

2)大多数公司并没有建立材料管理的分析评估系统，对于材料的库存量，没有一个科学的模式，绝大部分凭经验办事，超量采购，盲目储备的现象比较严重。首批订货量如何控制，库存材料的流转情况如何，流转件、慢流转件、不流转件的材料项数、资金比例各占多少，对不流转件及慢流转件的多余部分如何处置，材料的结构是否含理，可修件、消耗件资金各占多少；材料的订货件号、数量与实际使用的材料件号、数量有无偏差，产生偏差的原因是什么，如何避免偏差;材料的保障率、多少为最经济;供应商、承修商的供货周期，修理周期对材料保障的影响等等，都要建立一个科学的模式，通过认真的统计分析检查，才能实现材料高效管理。正是因为监督检查系统的缺失，使公司的存货管理不够规范，产生的浪费无责任追究，存货管理产生的弊端没得到有效治理。

3.4.2缺乏具体的内部控制评价标准

不同的企业，经营范围、对象不同，存货管理模式不同，相应的存货内部控制模式也应不同，这就需要有一套具体的内部控制评价标准来对企业进行划分。一些企业内部管理人员认为没有必要对存货的工作效益进行评价，但企业规模有大有小，对于规模较大的企业来说，若没有一项科学的内部控制评价标准，很容易会将其当作小规模企业来看待。虽然同样是存货的采购、入库、发货、销售，但不同的企业其存货内部控制的方法和手段也是不同的。例如，存货的采购又分为好几种情况，有先提货后付款的方式，也有先付款后提货的方式，还要涉及到商品的价格、折让和回扣等，对这些业务进行处理时都应有一个较为明确的标准。然而很多企业尚未明确具体的存货内部控制标准和尺度，这也是导致我国企业存货内部控制效力不高的—个重要原因。

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存货内部控制的风险分析

4 存货内部控制的风险分析

4.1存货内部控制环境薄弱风险分析

4.1.1存货内部控制未得到完全推广

为企业规范经营管理，控制风险，保证经营业务活动的正常开展。应根据有关法律、法规和各项规章制度，并结合自身的实际情况和管理需要，制定一整套贯穿于企业生产经营各层面、各环节的存货内部控制制度体系，并不断健全其内部控制制度。

就目前的实际情况来看，大部分企业存货控制系统仅仅局限于企业存货的信息处理和业务模拟，如信息的录入、修改、查询、打印、统计、更新等，而并没有达到存货控制的最终目的，即提供给系统使用者强有力的决策支持功能，其原因主要是：（1）计划经济体制形成的控制方法、控制观念没有得到根本的变转，市场经济条件下的游戏规则在短期内还不可能完全实现；（2）从存货控制系统的开发和销售来看，必须有一批具有计算机和经济管理综合知识的复合型人才承担这项任务，并努力把售后服务深。这样，他们向企业提供的不仅仅是控制系统本身，更大程度上说，是一种控制的方法和模式。因此，经过决策之后，就该进行存货的控制。

4.1.2内部控制机构设置不合理

企业应明确规定企业各级机构的职责和具体岗位的职责，并在此基础上，设计起草内部会计控制制度和流程体系。具体包括三个相对独立的控制层次：第一层次，在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度．建立以“防”为主的事前控制体系。第二层次．在常规的会计核算基础上，对企业的各个岗位、各项业务进行周期性的核查，建立以“堵”为主的事中控制。第三层次，以已有的稽核、内部审计、纪律检查部门为基础。成立内部控制监督评价委员会。

4.1.3企业管理层的素质不高

内部控制制度五要素中的控制环境也很重要，它由反映最高管理当局、董事和企业所有者对内部控制重要性的态度的各种控制行为、政策和程序组成。内部控制结构是人制定的，也是由人完成的，为企业提供了自律架构，树立员工的控

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制意识和企业文化的氛围。企业的诚信原则、道德价值观、员工的素质、企业文化等对内部控制结构的效果有重要影响，所以应从根本上从思想上强化资产的内部控制，节约使用资产的意识，以达到最理想的内控效果。

4.2存货内部控制制度不健全风险分析

4.2.1存货内部控制体系尚不完整

存货内部控制是企业内部控制的重要环节，是企业实现经营目标、贯彻经营方针和决策、维护流动资产安全与完整、保证财务收支合法、保障会计信息真实性的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统。存货内部控制制度包括存货预算、采购、验收、保管、出库、处置、退回、盘点以及账务处理等存货业务流程各环节的内部控制制度。不健全的存货内部控制制度会增加存货业务的错误记录和舞弊行为的发生，加大企业存货管理的风险，还会削弱企业成本控制，增加企业生产成本，最终影响企业生产经营持续稳步发展。

目前，我国各种类型经济单位未公开制定完整的内部控制制度体系，相关内部控制制度也散见于各种内部文件之中，更谈不上科学合理和相互衔接。也有不少经济单位有相关的内部控制制度，但它缺少一定的方法的和措施。特别是对内部控制的检查，大多未落实到实处，更没有定期报告的说法，内部控制的缺陷未暴露，更新的合理化建议不能及时得到采纳。还有很多小型经济单位其内部牵制制度尚未建立，更谈不上对内部控制的履行。在现实中，对存货的控制稍有疏忽，不仅会造成资源的滥用或浪，费而且给贪污盗窃者以可乘之机。由于存货的数额较大，容易弄虚作假，谎报盈亏，所以在存货的各个核算环节都可能出现作弊现象。例如，在存货的采购过程中的作弊手段有假设采购、个人吃回扣等；在销售过程中的有高价购进，低价转销产成品等；在保管过程中的有监守自盗、窃取或转销产成品、长期占用公物等；在记账过程中的有押金抵物、混淆差异分摊与调节成本费用等。

4.2.2存货内部控制制度不健全

为加强对存货的管理，企业应对存货内部控制制度进行完善，加强对存货采购、入库、计量、记录等各个环节的控制和监督，明确分工，落实责任，定期或不定期对存货内部控制的执行情况进行检查，并形成定期报告制度，以防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生，使存货得到有效的管理。对存货采购、保管、记账不应由一个部门担当，而应由多个部门进行分工，部门之间互相稽核。为完善存货内部控制体系，还应健全内部稽核制度，建立起完整的台账，制定盘点制

存货内部控制的风险分析

度，按会计制度规定至少每季度一次，并且在每年度终了时要进行一次存货的全面盘点。在对存货进行实物盘点时，须由财务部门参加，以达到账实相符的目的。

存货内部控制是企业内部控制的重要环节，是企业实现经营目标、贯彻经营方针和决策、维护流动资产安全与完整、保证财务收支合法、会计信息真实性的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统。存货内部控制制度包括存货预算、采购、验收、保管、出库、处置、退回、盘点以及账务处理等存货业务流程各环节的内部控制制度。不健全的存货内部控制制度会增加存货业务的错误记录和舞弊行为的发生，加大企业存货管理的风险，还会削弱企业成本控制，增加企业生产成本，最终影响企业生产经营持续稳步发展。

4.3存货内部控制的信息与沟通不及时风险分析

信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。

目前，我国企业存货内部控制信息与沟通方面存在信息流不畅、职责不清、责任不明的问题。主要表现为员工和管理层之间缺乏有效合理的沟通，特别是公司内部缺少由下而上的沟通渠道。一方面管理层没有把企业把道德标准的信息传递给员工。另一方面，各级管理人员不重视和下属员工之间的沟通，不能及时从员工处反馈信息并加以应变。公司在横向之间的沟通也存在欠缺。表现为部门之间、部门中负责不同业务的不同职员之间缺少必要的沟通。例如，一项业务的发生涉及到两个不同的职员负责核算的科目，但公司通常的作法是负责处理此项业务的职员清楚业务的内容，而被涉及的另一人则不需了解该业务的内容，对此项业务的处理是否合理不予关心。此种工作方法不利于及时发现问题并及时更正，影响了整体的工作效率。

企业的管理活动依赖于各种信息，既包括内部生成的信息，也包括从外部获取的行业、经济、监管等方面的信息。因此，企业必需要建立良好的信息系统来识别、获得、加工和报告这些信息。有效的信息系统不仅能够识别和获得所需要的财务和非财务的信息，还能够在一定时限内根据需要加工和报告这些信息。另外，当企业面临基本的行业变化，面临有高度创新能力反应迅捷的竞争对手或面对重大的顾客需求变化时，信息系统必须随企业目标、经营环境的变化而变化，及时适应新的需求。

企业应当建立有效的信息收集系统和信息沟通渠道，确保影响内部环境、风险评估、控制措施、监督检查有关的信息在企业内部进行纵向和横向的有效传递，促进企业董事会、管理层和员工正确履行相应的职责，并且清楚地知道控制制度

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的有关方面、自己承担的职责及扮演的角色、与他人工作的关系。首先，企业应该建立一个有效的存货管理与沟通的信息系统，公司的信息系统能定期向不同的管理层提供详略得当的存货的收、发、结存情况，并且跨部门之间的横向沟通是有效的；其次，员工与公司管理层能对大部分存货管理事项达成共识；再次，管理层了解员工的实际业绩。一个良好的信息与沟通系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的问题，及时调整经营策略、方针、政策，防范和纠正出现的错误或不当，促使各项内部控制措施的有效实施，有利于企业的经营与发展。并且一个信息与沟通系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果，所以企业要加强内部控制并建立一个良好的信息与沟通系统。

4.4存货内部控制的监督检查和评价标准不完善风险分析

4.4.1缺乏监督检查

企业董事会所属审计委员会、内部审计机构或者实际履行内部控制监督职责的其他有关机构应当根据国家法律法规要求和企业授权，采取适当的程序和方法，对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，形成检查结论并出具书面检查报告。企业应当结合内部控制监督检查工作，定期对内部控制的健全性、合理性与有效性进行自我评估，形成书面评估报告。评估报告应当全面反映企业一定时期内建立与实施内部控制的总体情况。存货内部控制监督检查主要包括：存货采购监督检查和存货领用监督检查。前者是由内部监督检查人员抽查存货采购合同，审查合同是否经过授权，是否有效，同时审查在途存货，审核各部门核算是否正确，各部门反映的数据是否相符，有无违反规定程序和舞弊行为，对存货的内控措施进行评价。后者是由内部监督检查人员抽查存货盘点表，监督存货盘点，审核保管部门和财会部门的日常核算是否准确，各部门的数据是否相符，有无违反程序和舞弊行为，对存货领用的内部控制措施进行评价。

目前许多企业内部审计人员都是由企业会计人员兼任，会计人员作为内部人员与企业密切利益相关,无法发挥内部审计作用。内部审计制度的目的是对会计记录、会计报表进行检查、监督，检查会计资料的真实性和合法性,了解企业的财务状况、经营状况和经营结果，对企业的生产经营活动进行监督,监督企业的经济活动是否符合国家的财经法规。内部审计制度在企业的发展过程中发挥着重要作用,特别在履行审计职能,监督经济活动，加强经济管理,提高经济效益等方面,内部审计是企业内部控制体系中不可缺少的环节。因此,企业应该加强会计人员审计知识的上岗培训，加强会计内部控制和会计监督力度，保证内部审计质量，保护企业资产不受损失。

存货内部控制的风险分析

4.4.2缺乏具体的内部控制评价标准

不同的经济单位应具备不同内部控制模式。大型企业人员分工较为细致，内部控制程序也严密；而中小型企业为了有效利用人力资源，内部控制程序就显得粗略一些。比如对于大型单位和小规模单位的划，分若没有一个量化标准，难免会将一个大型企业当成小规模企业来看待。在业务处理程序上，若没有一个针对不同行业、不同业务的具体评价量化标准，也很难说清谁对谁错，谁合理谁不合理。同样是销售和收款业务，零售企业和批发企业、零售企业和工业企业其内部控制的方法和手段是不一样的；对网络式的营销方式，是集中办理收款，还是分散办理收款；对赊销商品应由哪一级授权批准；对采购业务，先付款后提货如何控制，或先提货后付款又该如何控制，商品的价格、回扣和折让等又如何控制等等，所所有这些业务处理都应有一个明确的标准。但是，在现实中却是大部分企业缺乏明确的、具体的内部控制标准和尺度，这也使得各单位的存货内部控制未起到应有的作用。有这些业务处理都应有一个明确的标准。但是，在现实中却是大部分企业缺乏明确的、具体的内部控制标准和尺度，这也使得各单位的存货内部控制未起到应有的作用。

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存货内部控制的风险应对

5 存货内部控制的风险应对

5.1存货内部控制环境薄弱风险应对

内部环境是企业风险管理其它组成部分的基础，它提供了有关的原则和结构。内部环境影响战略和目标的制定、企业活动的组织、风险识别、风险评估与风险应对。它还影响信息与沟通系统、控制活动、监督活动的设计和运行。企业内部控制的贯彻执行有赖于控制环境的支持与维护。内部控制是企业正常运营的行为标准，而控制环境则是统一员工思想、价值观念的粘合剂，通过两者的有效结合，能够提高企业物流的经营效益和效果，为企业的生存和发展带来竞争力。

5.1.1加大内部控制推广力度

为加强对存货的管理，企业应采用现代化的内部控制管理方法，加大存货内部控制的推广力度，扩大存货内部控制的应用范围。由于存货内部控制的推广需要有一批具有计算机和经济管理综合知识的复合型人才，因此企业要加大人才的引进和培养力度。同时，企业还应选取一套合适的控制软件，建立计算机内部网络系统，实现存货采购、入库、出库、保管等各方面数据的共享，并根据各部门性质设定相应的权限，这样各部门就可以根据自己的需要及时查阅信息，不仅提高了工作效率，保证了信息的安全性，还有效防止了部门之间或工作人员之间相互勾结、共同舞弊现象的发生。

5.1.2完善内部控制机构

控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现。加强和完善企业内部控制，应注意企业内部控制环境的建设。内部控制环境越佳，内部控制的作用越能得到充分发挥。完善内部控制环境主要包括管理层高度重视风险管理，健全企业的组织结构，完善企业各项规章制度，建立内审机制，提高企业人员素质和加强企业风险管理文化的建设等。控制环境在内部控制系统中占据重要地位，在内部控制中发挥着不可替代的作用，企业在建立、健全内部控制系统的过程中，应加强对内部控制环境及其形成过程、条件和作用的深入研究，不断总结经验，优化企业内部控制环境。

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现。加

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强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。内部控制环境越佳，内部控制的作用越能得到充分发挥。完善内部控制环境主要包括管理层高度重视风险管理，健全企业的组织结构，完善企业各项规章制度，建立内审机制，提高企业人员素质和加强企业风险管理文化的建设等。控制环境在内部控制系统中占据重要地位，在内部控制中发挥着不可替代的作用，企业在建立、健全内部控制系统的过程中，应加强对内部控制环境及其形成过程、条件和它的作用的深入研究，不断总结经验，优化企业内部控制环境。

5.1.3提升管理者对风险的认知水平

1）树立全员内部控制的意识

树立全员内部控制的意识是解决当前企业内部控制存在问题的一个前提条件，企业存货内部控制中存在问题，一个根本原因就是企业各方面并没有从思想上重视内部控制。存货内部控制在企业存货管理中有着不可替代的作用，企业应加强对企业全体员工，尤其是与存货流程有关的工作人员的内部控制意识的培养，使企业各部门、各个员工充分意识到存货内部控制的重要性，从思想上强化对存货等资产的内部控制，以达到内部控制最佳效果。

2）提升会计人员的专业素养

以人为本的管理观念反映到企业内部会计控制当中就是以人的发展为出发点，充分调动人的积极性和创造性，最终实现企业的发展和目标。在知识经济条件下随着电子商务的广泛应用，传统的手工记帐方法将退出历史舞台，会计核算手段将由会计电算化向会计信息化过渡。必须加强会计人员网络知识和电子商务知识的学习，会计人员既要精通国内各种会计业务，又要了解国际会计惯例,熟悉国际会计业务，提高业务素质和业务能力，明确每个人员的岗位责任，遵守会计职业道德规范，做到会计业务精益求精、会计行为合法合规。

3）企业要加强人力资源激励和管理

人是创造文化的主体，又是传承文化的载体。风险管理文化塑造要以人为中心，着眼于人们的思维方式和心理状态。加强人力资源的激励关键是设计企业的报酬系统。企业的报酬系统是可用于营造其风险文化的最有效的工具之一。报酬系统会向全公司传递管理者倡导的文化。因此构建有力风险文化的关键是要让薪酬系统成为向员工传递风险文化信息的有效工具。同时，加强人力资源管理要从文化这一更广阔的角度出发，因人而异，扬长避短。在日常管理中，重视对员工进行全面的测评，这种测评包括上级、本人、下级等全方位的考察，以便及早发现不胜任风险管理的苗头。要引导整个企业成为学习型组织，因为风险的产生往往意味着知识和判断能力的过时。

存货内部控制的风险应对

5.2存货内部控制制度不健全风险应对

5.2.1建立健全存货内部控制措施

企业应当根据内部控制的相关法律法规，结合本企业的业务特点，建立适应经营管理要求的存货内部控制制度。企业存货内部控制制度的建立，应根据存货的业务流程，找准关键控制点，重点抓好存货的采购和领用的内部控制，其主要方法如下：

1）不相容职务相互分离控制。

不相容职务相互分离控制有以下项内容:(l)授权批准职务与执行业务职务相分离；(2)执行业务职务与监督审核职务相分离；(3)财产保管职务与会计记录职务相分离；(4)执行业务职务与财产保管职务相分离。

2）存货采购控制：一是授权批准控制。采购材料、商品及其他物资，均应由采购部门根据企业生产经营计划填制请购单，编制具体的采购计划，经主管领导批准后方可实施。二是采购合同控制。企业采购材料、商品及其他物资，应与供货单位签订合同，以加强双方责任控制，保证按期、按质、按量发货。合同应经内审或其他部门审核，以防受骗上当。三是检查验收控制。企业所购存货运达后，要由材料供应部门，有关业务部门和质检部门，根据运单、发票、合同以及产品说明书于采购、运输验收部门或人员进行数量和质量查验，若验收合格，即填制验收合格单。验收后，保管人员应及时办理入库手续，填制入库单，建立保管责任制。四是存货采购资金支付结算控制。会计部门接到通知承付货款，应审核合同的签订是否符合规定；验收单、入库单是否真实可靠，是否与合同一致；进货发票是否合法，与合同、验收单、入库单、付款通知上内容是否相符。审核无误后，办理货款支付手续，进行支付结算。

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是运料核对承运过错索赔收料一致否发货通知单核对检查复核否否一致入库是付款是图3-1存货运输和验收入库了流程及风险控制区

3）存货领用与发出控制：一是授权批准控制。领用材料等存货，应由生产部门或管理部门，根据核定消耗或核定费用定额填制领料单，经部门负责人批准后实施。销售发出存货应由销售部门根据商品销售计划填制提货单，经部门负责人批准后实施，二是手续控制。发出存货时应有手续齐备的提货单，领用材料时应有手续齐备的领料单。三是合同控制，企业销售各类商品或其他存货，一般应与购货单位签订合同，以加强双方责任，保证按期供货，及时收回货款。

制定发货计划客户填制发货文件发货人确认货物送交承运人是发货准备否一致告知承运人核对

存货内部控制的风险应对

图3-2 存货发出业务流程和风险控制区

4）存货售出货款的结算控制。会计部门根据业务部门开据的销售发票和存货出库单，按购销双方约定方式及时收回货款。

5）存货保管与盘点控制

对于存货的保管与盘点方面:一是仓库设施投入不足，材料存储条件差，仓库内该有通风设施的没有通风设施，该有保温措施的没有保温措施，缺乏某些材料存储应具备的最基本条件，如:温度、湿度、通风及仓库的密闭性达不到材料存储要求，导致库存材料老化、变质，安装后使用时间达不到要求或零小时提前拆换。二是对材料管理人员的业务、技能培训不够重视，绝大部分材料管理人员没有参加过较系统的业务技能培训，应具备的相关业务知识匾乏。处理问题时的应变能力差。对材料管理人员岗位等级定的太低，忽视了的社会性和经济性需求的统一。

制定存货盘点计划管理层清点存货审核批准误差是否可以容忍否调查是是系统存货调整认可和授权否图5-3存货盘点流程和风险控制区

5.2.2有效执行内部控制制度

建立完善的内部控制制度得不到有效执行,也是枉然。内部控制之间的关系是环环相扣的,不能忽视任何一个步骤。

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1)把好进货关。企业库存量的大小取决于购进和销售,而购进是最前卫的。企业购进货物要慎重,要充分做好市场调查,顺应市场行情,购进适销对路的商品。多销、快销,创造效益而不致积压毁损。

2)做好存货保管工作。保管工作具有繁琐性、连续性、反馈性三个特点。认真负责,照章办事并不是一件一蹴而就的事。企业经营过程中会出现各种各样的随机事件和特殊情况,保管员在工作中要始终把握手续齐全这一原则,以不变应万变,并以高度的责任心及时将所发生的意外事件向领导汇报,以尽量减少损失。作为领导,应经常查验库房,及时处理保管工作中出现的问题,配合保管员共同做好库存商品的管理工作。

3)建立有效的激励机制，强化对内部控制制度。实施情况的检查与考核,并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用,并使之不断地得到完善,企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效遵循,执行中有何成绩,出现了什么问题,为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行,估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励;对违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合,才能最终达到内部控制的目的。

5.3存货内部控制的信息与沟通不及时风险应对

1)规范信息管理。企业为了自身的发展应尽快建立起统一的信息管理系统。一个有效的内部控制系统需要充分的内部财务、经营方面的数据以及关于外部市场中与决策相关的信息，这些信息由信息管理系统提供。信息管理系统要涵盖公司的全部主要活动，包括以某种电子形式存储和使用的数据系统，信息管理系统必须受到安全保护和独立的监督评审。信息管理系统所提供的信息应该可靠、及时，并能以前后一致的规范形式提供使用。

2)畅通信息渠道。建立起企业与外部的信息沟通渠道、企业内部的信息沟通渠道。在企业内部建立相应的员工沟通机制，自上而下和自下而上地进行有效的信息传递。在企业内部信息沟通机制中，首先由最高管理层向全体员工传递各岗位职责的信息，并由各个岗位职责得到认真履行的反馈信息。每个员工应当了解自己在控制系统中的地位和作用，以及自己的工作与他人工作的相关性。其次，应当有一个自下而上报告重大信息的有效途径。员工们在日常工作中每天都会接触到一些关键性经营问题，因而总是他们最先认识到问题的存在。要使这些信息能及时反馈给管理层，就应当建立一个开放和畅通的信息反馈渠道，并且管理层有倾听这类信息的强烈愿望，使员工们相信管理层愿意了解他们所反映的问题并能有效地解决这些问题。这样做，便于找出内部控制中的潜在薄弱环节，并及时

存货内部控制的风险应对

采取相应的预防措施。

3)由本企业统计部门和企业内各部门共同构筑起信息管理体系。企业统计部门负责组织、规划企业信息的管理，完成企业外部信息与内部信息的搜集、汇总、加工、分析、储存、传递、反馈、发布等工作；各业务部门向企业统计部门提供自己在工作中涉及到的人、财、物、产、供、销信息，并可以向统计部门咨询与自身业务相关的信息。现在计算机应用得到了普及，借助于计算机网络系统和相关软件，能建立起统一、高效的信息管理系统，畅通企业内部与外部信息沟通渠道，完善企业内部控制机制。

5.4存货内部控制的监督检查和评价标准不完善风险应对

5.4.1健全内部监督检查机制

1)建立持续的监督检查机制 (l)建立经常化的监督机制

公司对存货控制的监督检查应当经常化、制度化。对于存货的盘点、购货手续、出库手续的核对，应当加大频率，改变以往只是年末核对检查的状况，这样才能保证出的风险被及时的发现与纠正。

(2)完善监督考核

为防治风险的再度出现，制定严格的考核与激励措施同样必不可少。人是存货控的关键因素，通过考核与激励机制，对存货管理工作实行奖优罚劣，调动人员的积极与主动性，才能真正防患于未然，使监督检查的作用得以真正发挥。

2)完善自我监督评价体系

内部控制的自我评价是完善监督与检查的重要内容，对企业来说，建立健全内部制制度是一个渐进的过程，必须建立起内部控制监督评价体系，根据情况的变化和出的问题对相应的内部控制制度做出及时修正或建立新的内部控制制度，只有不断进行部控制自我评价和改进，才能建立起行之有效的内部控制体系。

(l)注重全员参与

内部控制自我评价使内部审计人员到业务流程具体执行人员全体参与，体现内部制是全体企业成员的事情，将传统观念中原本仅仅是内部审计人员的工作转化为全体工共同参与的工作。

(2)采取恰当形式

内部控制自我评价采的专题讨论会、问卷调查等方法强调企业全体员工的合作，更容易激发起员工的责任感。

(3)借助内审人员帮助

在研究讨论与企业有的风险和控制时，在内部审计人员的帮助下，参加者可

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以好地理解这些问题，了解组织其他职能部门的工作状况，并且尤其关注与本部门有关事项。内部控制自我评价事实上改变了参加者的态度，增加了他们实施控制并且不断改控制过程的积极性。另外，研讨会增加了员工间的交流，有利于提高他们的积极性。显而易见，内部控制自我评价会促进并提高企业的内部控制的效果。

对员工的执行情况进行考核评价是内控制度中不可缺少的一部分。对于执行良好的员工进行奖励,对执行情况差的员工进行惩罚,奖罚分明才能充分调动员工的积极性。而奖惩的前提是对工作成果的科学评价,所以一套科学的考核评价指标是充分发挥员工执行力的重要动力源泉。也只有建立了科学的考评机制才能真正的实现存货管理上的效益最大化和公司利润的最大化。

5.4.2建立科学合理的评价标准

科学的制度评价标准是所有制度有效发挥作用的前提条件，存货的内部控制也需要有相应的评价标准作为后盾。为建立起科学的存货内部控制评价标准，企业内部控制相关工作人员要定期针对存货内部控制制度的执行情况进行检查和考核，及时发现并纠正存在问题的地方，明确存货内部控制具体的标准和尺度，对于出现的问题、可能产生的结果都要争取能够在制度上防范。同时，也要对内部控制工作人员进行相应的考核，对于工作认真、负责的予以奖励，而对于工作不到位的人员也要予以一定的惩罚，只有做到压力与动力相结合,才能最终达到内部控制的目的。

内部控制自我评价使内部审计人员到业务流程具体执行人员全体参与，体现内部控制是全体企业成员的事情，将传统观念中原本仅仅是内部审计人员的工作转化为全体员工共同参与的工作。内部控制自我评价采取的专题讨论会、问卷调查等方法强调企业全体员工的合作，更容易激发起员工的责任感。在研究讨论与企业有关的风险和控制时，在内部审计人员的帮助下，参加者可以更好地理解这些问题，了解组织其他职能部门的工作状况，并且尤其关注与本部门有关的事项。因此，内部控制自我评价事实上改变了参加者的态度，增加了他们实施控制并且不断改善控制过程的积极性。另外，研讨会增加了员工间的交流，有利于提高他们的积极性。显而易见，内部控制自我评价改善了企业的控制环境。

因此，我国企业要加强内部控制，抑制风险，必须按照ERM的框架建立和完善企业内部控制制度，并将重点放在风险管理上。同时，还必须建立一个强有力的保证内部控制有效执行的监督体系，保证设计合理的内部控制都能得到有效的实施。

存货内部控制的风险应对

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结论

6 结论

随着企业管理水平越来越高，内部控制的概念也随着随着管理的现代化和外部审计的开展而逐渐产生的，并且逐渐得到普遍认可。文章系统分析了我国企业存货管理的现状，指出我国企业存货管理内部控制从体系设计到具体执行都普遍不完善，进一步指出有效的存货内部控制所采取的措施。从采购、领用、加工、入库、发货和销售等环节入手，按照现代内部控制原理建立完善的存货内部控制体系，同时在具体执行中实施严格控制和监督，确保内部控制制度得到有效执行，只有这样才能真正建立科学、合理的存货内部控制体系，堵塞管理漏洞，实现存货管理科学化和精细化。本文将风险与存货内部控制结合进行研究，试图从存货的角度建立一个体现风险管理思想的内部控制理论，在内部控制的资源的配置上更多的考虑企业所面临的风险，以提升内部控制的效果和效率。确保企业经营管理目标的顺利实现。通过本文的研究，主要得出以下结论：

(l)倡导现代企业风险管理理念和行为管理层要具有风险管理的意识。管理高层必须确定公司承受风险的一个可以接受的区域，并且将这个区域的机制和参数让公司所有员工都清楚。企业通过风险管理文化的宣传，让企业的每个员工从上到下都有风险管理的意识，进而加强控制环境的建设。

(2)加强企业风险监控的职能和手段。由于所有企业从事的业务都包含着一定程度的风险，所以每个企业必须确定它愿意承受多大的风险和认为恰当的风险管理成本。如加强内部审计方面的职能，提高内部审计在企业内的地位。企业内部还可以定期组织一些风险的评价，鼓励员工公开地反映他们认为公司内部存在的一些风险隐患。尽管员工提出的问题可能不会影响到企业的生存，但是有一些问题可能会影响企业的竞争效率，如果能有一个开放的环境，听到不同层面员工的反映，管理层就可以发现更多的问题，并对这些问题进行进一步的筛选和分析。

(3)将风险防范与存货内部控制相结合，筹划一个体现风险管理思想的存货内部控制理论，在存货内部控制的管理更多的考虑可能出现的风险，以提升存货内部控制的效果和效率，进而提升企业整体的内部控制水平。

(4)将存货内部控制制度与企业经营管理过程相结合，建立健全科学的存货内部控制并有效实施是企业生产经营的关键。有效的存货内部控制可以提升公司经营效率，减少损失资产的风险。

(5)通过完善存货内部控制环境、建立有效的存货预算制度、完善信息沟通体系、完善监督检查体系等手段完善存货内控体系，规范存货内部控制管理；对存货的各个控制环节用清晰的流程图加以描述，更便于理解和操作，实际应用价

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值得以提升；对各个环节的潜在风险分析并提出解决方案，以期降低风险发生的可能性，提升存货内部控制质量，提高存货运营效率。

致谢

论文即将完成了，在此我要向给予我帮助的人表达谢意。

首先要感谢我的指导老师—孟艳玲老师。本论文是在孟艳玲老师的悉心指导下完成的。在本论文的题目选定、论文开题报告、论文写作大纲乃至最后论文的初稿写成、论文的修改与完善的整个过程中，孟老师给予了细心而全面的指导。孟老师不仅知识渊博、耐心细致，而且师德高尚、治学严谨。使得我在财务知识方面收获颇多，而且在治学态度、道德情操方面也得到了提高和熏陶。在此深表感谢。

我还要感谢四年大学所有的任课老师和我的同学们，感谢他们对我的教导和帮助。他们教会我专业知识，教会了我许多做人做事的道理，感谢他们让我从幼稚走向成熟。

我还要感谢我的父母，感谢他们一直以来对我的关怀和鼓励，感谢他们在我遇到困难和挫折的时候，一直作我坚实的后盾。感谢这么多年来对我的培养和养育之恩。我一定会更加努力工作，以报答父母对我的无微不至的爱。

本文参考了许多文献资料，在此，感谢各学术界的前辈们，向你们致以崇高的敬意！

最后，衷心地感谢在百忙之中评阅论文和参加答辩的各位专家、教授！

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