第七，已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整； 第八，购臵固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。 行政单位在购建固定资产时，应按照实际支付价款，借记“经费支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，按照实际支付价款，借记“固定资产”，并贷记“固定基金”科目。 行政单位接受外单位捐赠取得的固定资产，应直接按照同类固定资产的市场价格或有关凭据。借记“固定资产”，贷记“固定基金”。盘盈的固定资产，按重臵完全价值，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。
借
：
经
费
支
出
案
例 时
6
： 500
A行政单位用银行存款购入1台办公设备，共支付6 500元。
贷：银行存款
同：固定资产 贷：固定基金
6 500
： 6 500 6 500
借
二、负债 负债是指一个会计主体所承担的，能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。行政事业单位负债一般具有如下基本特征： （1）因过去的事项引起的，在未来一定时期内必须偿付的经济责任； （2）责任的偿付将导致未来经济利益的丧失； （3）金额能够可靠计量或合理预计； （4）一般都有确切的债权人和到期日。 按照《行政单位会计制度》，负债是行政单位承担的能以货币计量，需以各项资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资与暂存款等。 （一）应缴预算款 应缴预算款主要用于核算行政单位按规定应缴入国家预算的款项。行政单位的应缴预算款主要包括：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变价欹、赃款和赃物变价款、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。 行政单位取得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”；上缴时，借记“应缴预算款”，贷记“银行存款”等科目。“应缴预算款”贷方余额，反映应缴未缴款项。年终“应缴预算款”应无余额。 案例： A行政单位于2009年10月取得行政性收费200万元。期末向同级财政上缴其中的80%。
收
到
款
项
时
：
借：银行存款 贷：应缴预算款
借
：
按应缴
规预算
定款
上
2 000 000
2 000 000 缴
1 时600
： 000
贷：银行存款 1 600 000 （二）应缴财政专户款 应缴财政专户款主要用于核算行政单位按规定代收的，应上缴财政专户的预算外资
金。行政单位收到应缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，作相反会计分录。实行预算外资金结余上缴办法的单位定期结算预算外资金结余时，借记“预算外资金收入”利目，贷记“应缴财政专户款”科目。“应缴财政专户款”贷方余额，反映应缴未缴数。年终“应缴财政专户款”科目无余额。 案例： A行政单位2009年9月1日收到应上缴的预算外资金9 000 000元。2009年10月30
日
借
：
银
，
将
上2009行
述存
款年款年
项 上9 10
缴
财月 月
政
专19 30
户000
。 日 000 日
贷：应缴财政专户款
2009
9 000 000
借：应缴财政专户款 贷：银行存款 9 000 000 9 000 000
（三）应付工资 2006年6月，财政部颁布了《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》。该核算办法在《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》负债类科目下增设“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目，专门用于核算行政事业单位的各类工资发放问题。 “应付工资（离退休费）”科目，核算向职工发放的工资或离退休费；“应付地方（部门）津贴补贴”科目，核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴；“应付其他个人收入”科目，核算向职工发放除“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。相应的在资产负债表中“负债类”下列示上述项目。 由于行政事业单位的“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目与企业会计中的“应付职工薪酬”核算相似。
三
、
收
入
行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。行政单位的收入应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时按照实际发生数额予以确认。 （一）拨入经费 拨入经费是行政单位的主要资金来源。拨入经费主要用于核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。 收到拨入经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“拨入经费”科目；缴回时作相反的会计分录。平时本科目贷方余额反映拨入经费的累计数。 年终结账时，行政单位将“拨入经费”科目贷方余额转入“结余”科目，借记“拨入
经
费
”
科
目
，
贷
记
“
结
余
”
科
目
。
案例
某行政单位收到财政部门拨入的部门经费借
：银行存款 贷：拨入经费
： 元。
650 000
650 000 650 000
（二）预算外资金收入 预算外资金收入主要用于核算财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使
用的预算外资金。行政单位收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时，借记“银行存款”，贷记“预算外资金收入”。主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时，通过“暂存款”科目核算。 实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法的行政单位收到预算外资金时，借记“银行存款”，贷记“应缴财政专户款”与“预算外资金收入”。 实行结余上缴预算外资金财政专户办法的单位收到预算外资金时，借记“银行存款”，贷记“预算外资金收入”；定期结算应缴预算外资金结余时，借记“预算外资金收入”，贷记“应缴财政专户款”。年终结账时，将“预算外资金收入”科目贷方余额全数转入“结余”科目，结转后“预算外资金收入”科目无余额。
案例：
某行政单位实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法，当年收到预算外资金共56 000元。按规定该单位应留存40%，上缴财政专户60%。
借：银行存款 贷：应缴财政专户款 预算外资金收入 借：应缴财政专户款
56 000
33 600 22 400 33 600
贷：银行存款 33 600 （三）其他收入
其他收入主要用于核算行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。如，房屋租金收入。
其他收入以单位实际收到数额予以确认。取得收入时，行政单位应借记“银行存款”等利目，贷记“其他收入”科目，收入退回时作相反的会计分录。年末，将“其他收入”科目贷方余额转入“结余”科目，借记“其他收入”科目，贷记“结余”科目。结转后本科目应无余额。
四、支出
行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失，主要包括经费支出与拨出经费两类。 （一）经费支出
经费支出用于核算行政单位在业务活动中发生的各项支出。发生支出时行政单位应借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；支出收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记“经费支出”科目。平时借方余额反映经费实际支出累计数。年终，本利目借方余额应转入“结余”科目，借记“结余”科目，贷记“经费支出”科目。年终转账后，“经费支出”科目无余额。 案例：
某行政单位经批准购买一台办公设备，以银行存款支付76 000元。 借：经费支出 76 000
贷：银行存款 76 000 借：固定资产 76 000
贷：固定基金 76 000
（二）拨出经费
拨出经费用于核算行政单位按核定预算拨付给所属单位的预算资金。行政单位转拨经费时.借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目；收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记“拨出经费”科目。平时，“拨出经费”科目借方余额反映拨出经费累计数。年终结账时，将“拨出经费”科目借方余额转入“结余”科目。
案例： 某行政单位对下属机构按核定的预算拨付预算资金100 000元。
借
：
贷
拨出：银行五
经存、费款
净
资
100 100
000 000 产
行政单位的资产扣除负债以后的净额被称为净资产，它表示某一行政事业单位偿还负债后的资产净值，主要包括固定基金与结余。 （一）固定基金 固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而产生相应的增减。两者金额通常相等。 行政单位在增加固定基金时，借记“固定资产”科目或有关科目，贷记“固定基金”科目；减少固定基金时，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”等有关科目，“固定基金”贷方余额，反映行政单位固定基金总额。具体示例见“固定资产”部分。