目，贷记“银行存款”科目。
年终，事业单位按规定比例从当年结余提取职工福利基金时。借记“结余分配——职工福利基金”等科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。
事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公积金）时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——住房基金”科目。对于个人住房公积金缴存情况，单位应设臵辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及余存情况。 案例：
某事业单位提取当年事业用设备的修购基金23 000元。后该单位使用修购基金支付事业用电脑修理费2 300元。
借：事业支出――修缮费、设备购臵费 23 000
贷：专用基金――修购基金 23 000 借：专用基金――修购基金 2 300
贷：银行存款 2 300 （二）事业结余
事业结余主要用于核算事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额。期末，计算结余时，应将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入“事业结余”，即借记“财政补助收入”、”上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”及“其他收入”科目，贷记“事业结余”；同时.将“拨出经费”，“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金——非经营业务”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目余额转入“事业结余”，即借记“事业结余”，贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金——非主营业务”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目、“事业结余”科目的贷方余额为当期实现的事业结余。年度终了，事业单位应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目，结转后，“事业结余”科目应无余额。
案例：
假设A事业单位2009年年末有关收支科目的余额有：财政补助收入的贷方余额为145 000元，上级补助收入的贷方余额为24 000元，事业收入的贷方余额为280 000元，事业支出的借方余额为406 000元，对附属单位补助的借方余额为28 000元。 （1）将有关收入、支出结转至事业结余 借：财政补助收入 145 000 上级补助收入 24 000 事业收入 280 000
贷：事业结余 449 000
借：事业结余 434 000
贷：事业支出 406 000 对附属单位补助 28 000
（2）假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配，收支差额为
15 000（449 000－434 000）元。
借：事业结余 15 000
贷：结余分配 15 000 （三）经营结余
经营结余主要用于核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。期末计算经营结余时，应将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目，
即借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目；将“经营支出”、“销售税金——经营业务”等科目余额转入“经营结余”科目.即借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”、“销售税金——经营业务”科目。 “经营结余”科目贷方余额为实现的经营结余，如为借方余额，则为经营亏损。年度终了，事业单位通常应将实现的经营结余转入“结余分配”科目，结转后“经营结余”科目应无余额。如为亏损则不用结转。 （四）结余分配
“结余分配”科目，类似于企业的“利润分配”科目，它用于核算事业单位当年结余分配的情况和结果。“结余分配”科目一般应设臵“应交所得税”、“提取专用基金”等明细科目。
年终，单位应将当年事业结余和经营结余全数转入“结余分配”科目。借记“事业结余”、“经营结余”科目，贷记“结余分配”科目。事业单位计算出应提取的专用基金，借记“结余分配——提取专用基金”科目，贷记“专用基金”科目。有所得税缴纳业务的单位计算出应交纳的所得税，借记“结余分配——应交所得税”科目，贷记“应交税金”科目。分配后，事业单位应将当年未分配结余，全数转入“事业基金——一般基金”科目.借记“结余分配”科目，贷记“事业基金——般基金”科目。结转后，“结余分配”科目应无余额。
六、政府收支分类改革后事业单位会计制度的相关调整 事业单位应在《事业单位会计制度》中“财政补助收入”科目下，设臵“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在“基本支出”和“项且支出”科目下按照《政府收支分类科目》“支出功能分类科目”的“项”级科目设臵明细科目，进行明细核算。 事业单位应在《事业单位会计制度》中增设“财政专户返还收入”科目，核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金。事业单位应在该科目下设臵“基本支出”和“项目支出”二级明细科目.并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照《政府收支
分类科目》“支出功能分类科目”的“项”级科目设臵明细科目，进行明细核算。 《事业单位会计制度》中“事业收入”科目，核算除财政专户返还收入外，开展各项专业业务活动及辅助活动所取得的收入。 事业单位应在《事业单位会计制度》中“事业支出”科目下，设臵“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设臵明细科目。进行明细核算。根据管理需要，事业单位也可在“事业支出”科目下，按照“财政性资金支出”和“其他事业支出”进行明细核算。“财政性资金支出”核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动使用财政性资金发生的支出，“其他事业支出”核算事业单位使用财政性资金以外的资金发生的支出。
第四章 政府采购与国库集中支付制度
第四章 政府采购与国库集中支付
制度
一、政府采购制度 政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。其中，采购是指以合同方式有偿取得货物、工程和服务的行为，包括购买、租赁、委托、雇用等；货物是指各种形态和种类的物品，包括原材料、燃料、设备、产品等；工程是指建设工程，包括建筑物和构筑物的新建、改建、扩建、装修，拆除、修缮等；服务是指除货物和工程以外的其他政府采购对象。 政府采购应当遵循公开透明原则、公平竞争原则、公正原则和诚实信用原则。任何单位和个人不得采用任何方式，阻挠或限制供应商自由进入本地区和本行业的政府采购市场。政府采购应当严格按照批准的预算执行。 政府采购实行集中采购和分散采购相结合的方式。集中采购的范围由省级以上人民政府公布的集中采购目录确定。属于中央预算的政府采购项目，其集中采购目录由国务院确定并公布；属于地方预算的政府采购项目，其集中采购目录由省、自治区、直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布。纳人集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。 各级人民政府财政部门是负责监督管理政府采购的部门.依法履行对政府采购活动的监督管理职责。各级人民政府其他有关部门依法履行与政府采购活动有关的监督管理职责。
二
、
国
库
集
中
支
付
制
度
国库集中支付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴人国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。逐步建立和完善以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度.是财政管理体制改革的有机组成部分和主要内容。 国库单一账户由五类账户体系构成：一是财政部门在中国人民银行开设的国库存款
账户；二是财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户；三是财政部门在商业银行开设的财政零余额账户，用于财政直接支付和清算；四是财政部门在商业银行为预算单位开设的预算单位零余额账户，用于财政授权支付和清算；五是经政府批准或授权财政部门开设的特殊性资金专户。 国库集中支付包括财政直接支付与财政授权支付两种方式。其中.财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（如供应商）或用款单位（如资金申请和使用的预算单位）的账户；财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准预算的用款额度内，通过国库
三
、
政
府
采
购
的
核
算
程
序
1.财政全额直接拨付方式政府采购的核算 事业单位在采购活动开始前.按规定将本单位自筹资金和预算外资金划拨到政府采购
资
借
：
其
金他
专
应
收
款
—
户—
时
政
府
采
购
： 款
单
一
账
户
体
系
将
资
金
支
付
到
收
款
人
账
户
。
贷：银行存款 事业单位根据采购合同约定需要付款时，应向同级财政部门提交预算拨款申请书和有关采购文件。收到财政部门开具的拨款通知书及有关凭证，按实际支出：
借：材料或固定资产等 贷：财政补助收入（由预算资金负担的部分）
其他应收款——政府采购款（由单位自筹资金和预算外资金负担的部分） 采购活动结束后收到财政划回的节约资金时： 借：银行存款 贷：其他应收款——政府采购款
2.财政差额直接拨付方式政府采 事业单位购人材料或设
购的核算
备时：
借：材料或固定资产
贷：银行存款（按采购合同规定由本单位支付的部分） 应付账款（按采购合同规定由财政预算资金支付的部分）
四（收 、一
国）
到
财
政借
部贷库财
门开：
：集政
中直具财支接的应
拨政付支
款通付补的付
核核知助算算书账
收程程时
： 款 入 序 序
行政事业单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。财政直接支付的申请由一级预算单位汇总.填写“财政直接支付汇总申请书”，报财政部门国库支付执行机构。 步骤1：预算单位由一级单位统一向财政部门国库支付机构申请用款，填制“财政直接支付汇总申请书”； 步骤2：财政部门审核无误后，开具“财政直接支付凭证”，经财政部门国库管理机构盖章后，送人民银行和代理银行； 步骤3：代理银行根据“财政直接支付凭证”及时将资金直接支付给收款人或用款