2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第二
【例题】甲企业本月应付工资总额693 000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。
借：生产成本——基本生产成本 480 000 制造费用 105 000 管理费用 90 600 销售费用 17 400
贷：应付职工薪酬——工资 693 000（应发）
【例题】乙企业根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额693 000元，其中代扣职工房租32 000元，企业代垫职工家属医药费8 000元，代扣个人所得税53 000元，实发工资600 000元。
（1）向银行提取现金
借：库存现金 600 000（实发） 贷：银行存款 600 000 （2）发放工资，支付现金
借：应付职工薪酬——工资 600 000 贷：库存现金 600 000 （3）结转代扣款项
借：应付职工薪酬——工资 93 000 贷：其他应付款——职工房租 32 000 其他应收款——代垫医药费 8 000 应交税费——应交个人所得税 53 000
【补充】如果是以银行存款支付职工工资，可以将（1）、（2）分录合并写为： 借：应付职工薪酬——工资 600 000 贷：银行存款 600 000 2.职工福利费
【例题】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2014年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴150元。
①借：生产成本 25 500 管理费用 4 500
贷：应付职工薪酬——职工福利费 30 000 ②借：应付职工薪酬——职工福利费 30 000 贷：银行存款 30 000
【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（ ）。
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A.设备采购人员差旅费 B.公司总部管理人员的工资 C.生产职工的伙食补贴
D.材料入库前挑选整理人员的工资 『正确答案』CD 『答案解析』差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。
3.国家规定计提标准的职工薪酬（三险一金两费）
【例题】2014年12月，丙企业根据国家规定的计提标准计算，应向社会保险经办机构缴纳职工医疗保险费共计97 020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67 200元，应计入制造费用的金额为14 700元，应计入管理费用的金额为15 120元。 借：生产成本——基本生产成本 67 200 制造费用 14 700 管理费用 15 120
贷：应付职工薪酬——社会保险费（医疗）97 020
【例题】丙企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费97 020元。 借：应付职工薪酬——社会保险费 97 020
贷：银行存款 97 020
【例题】2014年12月，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费，甲企业应编制如下会计分录（本题数据为本讲第一个例题）： 借：生产成本——基本生产成本 16 800 制造费用 3 675 管理费用 3 171 销售费用 609
贷：应付职工薪酬——工会经费 13 860 ——职工教育经费 10 395
【例题·单选题】甲公司结算并支付本月管理部门人员的应付职工工资共250 000元，代扣该部门职工个人所得税15 000元，实发工资235 000元，该企业会计处理中，不正确的是（ ）。 A.借：管理费用 250 000 贷：应付职工薪酬 250 000 B.借：应付职工薪酬 15 000 贷：应交税费——应交个人所得税 15 000 C.借：其他应收款 15 000 贷：应交税费——应交个人所得税 15 000 D.借：应付职工薪酬 235 000 贷：银行存款 235 000 『正确答案』C
『答案解析』正确分录为： 计提时： 借：管理费用 250 000
贷：应付职工薪酬 250 000 代扣个人所得税：
借：应付职工薪酬 15 000
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贷：应交税费——应交个人所得税 15 000 支付工资：
借：应付职工薪酬 235 000
贷：银行存款 235 000
【例题·单选题】（2014年）某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2 000元，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。
A.借：应付职工薪酬——职工福利费 2 000 贷：库存现金 2 000 B.借：其他应付款 2 000 贷：库存现金 2 000 C.借：营业外支出 2 000 贷：库存现金 2 000 D.借：管理费用 2 000
贷：库存现金 2 000 『正确答案』A
『答案解析』计提时：
借：管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬——职工福利费 2 000
以现金支付时：
借：应付职工薪酬——职工福利费 2 000 贷：库存现金 2 000 故本题答案为选项A。
4.短期带薪缺勤
休息 未休息 不追加账务处理（累、非累同样） 累积带薪缺勤 非累积带薪缺勤 产生债务 不产生
（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
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借：管理费用等 300 贷：应付职工薪酬——带薪缺勤 300 原则：
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
【例题】丁企业共有2 000名职工从2×14年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。
2×14年12月31日，丁企业预计2×15年有1 900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6.5天年休假，假定这100名职工全部为总部部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。 2×14年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：
借：管理费用 45 000 贷：应付职工薪酬——带薪缺勤 45 000
（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。
（二）非货币性职工薪酬 1.产品福利 【例题】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2009年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工，该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。（确认费用、销售抵债） （1）分配费用
借：生产成本（含税售价：1 000×1.17×170）198 900 管理费用 （含税售价：1 000×1.17×30）35 100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000 （2）确认销售抵债＝1 000×200＝200 000（元）
借：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
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