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『正确答案』D

『答案解析』会计分录：

借：库存商品

贷：主营业务成本

知识点：某一时段内履行履约义务的收入确认 （一）在某一时段内履行的履约义务的收入确认条件

满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认：

1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益

企业在履约过程中是持续地向客户转移该服务的控制权的，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在提供该服务的期间内确认收入。

企业在进行判断时，可以假定在企业履约的过程中更换为其他企业继续履行剩余履约义务，如果该继续履行合同的企业实质上无需重新执行企业累计至今已经完成的工作，则表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益。

【案例】企业承诺将客户的一批货物从A 市运送到B市，假定该批货物在途经C市时，由另外一家运输公司接替企业继续提供该运输服务，由于A市到C市之间的运输服务是无需重新执行的，因此，表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益。 【结论】企业提供的运输服务属于在某一时段内履行的履约义务。

2.客户能够控制企业履约过程中在建的商品

企业在履约过程中创建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等，如果客户在企业创建该商品的过程中就能够控制这些商品，应当认为企业提供该商品的履约义务属于在某一时段内履行的履约义务。

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【基础案例】企业与客户签订合同，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。在建造过程中客户有权修改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价款。客户每月末按当月工程进度向企业支付工程款。如果客户终止合同，已完成建造部分的厂房归客户所有。

『答案解析』企业为客户建造厂房， 该厂房位于客户的土地上，客户终止合同时，已建造的厂房归客户所有。这些均表明客户在该厂房建造的过程中就能够控制该在建的厂房。因此，企业

提供的该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在提供该服务的期间内确认收

入。

3.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。 a.商品具有不可替代用途

b.企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。

（二）在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法 1.原则

对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。企业应当采用恰当的方法确定履约进度，以使其如实反映企业向客户转让商品的履约情况。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。 2.具体计算方法

（1）当期收入＝总收入×完工进度－已确认过的收入； （2）当期成本＝总成本×完工进度－已确认过的成本。 【拓展】完工进度的确认方法 ①产出法

产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。 【基础案例】甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一条铁路更换100根铁轨，合同价格为10万元（不含税价）。截至20×7年12月31日，甲公司共更换铁轨60根，剩余部分预计在20×8年3 月31日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。

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假定不考虑其他情况。

『答案解析』甲公司提供的更换铁轨的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已 完成的工作量确定履约进度。 因此，截至20×7年12月31日，该合同的履约进度为60%（60 ÷

100） ,甲公司应确认的收入为6 万元（10万元×60%）。

②投入法

投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度，主要包括以投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。

【教材案例5－6】

【资料一】甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%。2×19年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为50万元，增值税税额为4.5万元，装修费用每月末按完工进度支付。2×19年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%；乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款。截止2×19年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本10万元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本30万元。

假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。

『答案解析』甲公司应编制如下会计分录： （1）实际发生劳务成本10万元：

借：合同履约成本 10 贷：应付职工薪酬 10 （2）2×19年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本： 2×19年12月31日确认的劳务收入＝50×25%－0＝12.5（万元）

借：银行存款 13.625 贷：主营业务收入 12.5 应交税费——应交增值税（销项税额） 1.125 借：主营业务成本 10 贷：合同履约成本 10

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【资料二】2×20年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为70%；乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2×20年1月，为完成该合同发生劳务成本18万元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估计还将发生劳务成本12万元。

『答案解析』甲公司应编制如下会计分录： （1）实际发生劳务成本18万元： 借：合同履约成本 18 贷：应付职工薪酬 18

（2）2×20年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本：

2x20年1月31日确认的劳务收入＝50×70%－12.5＝22.5（万元）

借：银行存款 24.525 贷：主营业务收入 22.5 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.025 借：主营业务成本 18 贷：合同履约成本 18

【资料三】2×20年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2×20年2月，为完成该合同发生劳务成本12万元（假定均为装修人员薪酬）。

『答案解析』甲公司应编制如下会计分录： （1）实际发生劳务成本12万元： 借：合同履约成本 12 贷：应付职工薪酬 12

（2）2×20年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本：

2×20 年2月28日确认的劳务收入＝50－12.5－22.5＝15（万元） 借：银行存款 16.35 贷：主营业务收入 15 应交税费——应交增值税（销项税额） 1.35

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