会受领导意志所左右，加之内部政策的压力，内部审计在组织中的地位不明确等，使内部审计工作的开展受到了许多限制。

9、受上述多重限制影响，上市公司内部审计在查证问题的处理上有较大局限性。对于审计发现涉及到管理层的经营决策问题、涉及财务处理的潜盈亏问题等，较少会对外披露。

二、上市公司内部审计的特点

上市公司内部审计虽然存在这样那样的问题，但在监督经营者资本营运、维护资产安全完整、协助管理当局有效履行职责和责任方面还是发挥了重要作用，其特点是突出的：

（一）上市公司内部审计是公司推进可控、最优内控的内在动力，并且是不断深入的一个过程。这个作用是不可缺少的、是其他职能无法替代的，是外部审计无法作到的。

1、上市公司内部审计贴近管理，熟悉情况，容易发现管理上的漏洞。内部审计人员对本上市公司的目标、各部门的职责分工、上市公司内部各项规章制度、工作流程、生产经营情况等较为熟悉，而审计对象的相对固定性，又使其能动态地掌握被审单位的各种情况，及时、准确地判断出高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现管理上的漏洞。

2、上市公司内部审计时间、方法、方式灵活，成本较低，可提高审计效果和审计效益。内审人员能随时掌握上市公司大量内部信息，从而能减少资料收集、审前调查的工作量，项目的实施又可以融合在其他项目中进行，降低了审计成本，能从多角度、多环节发现线

索，并灵活采用风险分析、控制评价、询问、实质性测试等多种方法，以提高审计的效果和效益。

3、上市公司内部审计提出的处理意见和建议操作性强，能从根本上改善上市公司管理。内部审计提出处理意见和建议时，能从上市公司的实际出发，将损失减少到最小，还能从管理者的角度考虑如何改进管理、完善控制。同时，还可以对落实意见和建议的情况进行后续审计，从而促进上市公司建立起有效的内部控制系统，降低控制风险，防患于未然。

（二）上市公司从制度的建立上需要内部审计。上市公司内部经营活动涉及各个方面和各个部门，采购、销售、基建工程、投融资、会计核算等经济业务需要有效的控制制度来协调、组织，内部审计是各部门之间衔接最好的选择。

1、上市公司内部控制的执行需要内部审计。上市公司制定的各项内部控制制度能否得到有效的执行，必须有一个公正的评判部门，通过监督与检查促使这些内控制度得以顺利实施，这项工作由内部审计部门完成无疑是最合适的。

2、上市公司各项支出需要内部审计。上市公司的投资、基建工程、科研等项目在实施过程中，费用开支是否合理，手续是否规范，票据是否合法，是否有超预算支出等，需要内部审计参与其整个过程，对其进行监督控制，以保证这些专项开支经济合理，防止浪费。

3、上市公司的年度预算、决算需要内部审计。上市公司的年度预算是否科学、合理、实事求是，预算执行过程中是否严格执行国家

和上市公司的各项规定、标准及定额，会计核算和报表编制是否执行上市公司会计制度等；需要内部审计部门鉴证。

4、经营管理人员经济责任的划分需要内部审计。上市公司经营管理人员特别是中层以上领导人员，其管辖范围较宽，责任较大，如果不进行离任审计，会给继任者带来很多经营上的麻烦，这就需要内部审计人员对其在职期间的经营业绩及资产情况进行审计。

三、上市公司内部审计的地位

上市公司治理结构科学化的重要标志就是内部控制制度的建立和有效运行。一个有效的内部控制制度应该满足以下条件：能够保证业务活动按照恰当的授权进行；能够使所有交易和事项以正确的金额，在适当的会计期间及时进行记录，保证会计资料的真实、完整；有利于贯彻既定的管理方针，提高经营管理效率；有利于通过检查有关数据的正确性和可靠性、确保内部控制制度的有效实施。为了保证内部控制制度符合这四个方面的要求，上市公司采取的内部控制方式应该包括内部审计控制。

上市公司内部审计既是内部控制的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊方式，在上市公司内部居于重要地位。

根据国际内部审计协会的解释，内部审计是在一个组织内部，通过对各种业务活动及相应管理控制系统的独立评价．确定组织既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及组织的行为目标是否达到。内部审计作为内部控制方式之一，它的作用在于监督业务活动是否符合内部控制结构的要求，评价内部

控制的有效性，提供完善内部控制，纠正错弊的建议。上市公司要健全内部控制，加强自我约束，改善经营管理，提高经济效益，就必须加强内部审计控制。依据《会计法》的要求，内部控制在保证会计资料真实性、完整性方面具有非常重要的作用，但由于上市公司在设置内部控制制度时一般会考虑成本效益原则，这就使上市公司可能放弃尽管是很理想的内部控制制度，再加上即便很有效的内部控制制度也可能会因上市公司所处环境的变化和执行者的错误理解，以及其他原因而失去有效性。从管理系统的有效性出发，在这种情况下就需要有一个部门将内部控制制度运行中存在的问题及时地反馈给最高管理当局，而依靠内部审计来完成此方面的工作是最为合适的。内部审计自身的相对独立性和对本公司情况的了解，以及在长期审计工作中积累的经验，能够及时发现内部控制制度实施过程中存在的薄弱环节，并通过分析问题产生的原因和影响，找出措施和方法来完善上市公司内部控制。

内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。

如果银广厦的内部审计有效，虽然不一定能够完全制止虚假会计信息的产生，但会加大制造虚假会计信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然银广厦能够通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚