制度下发挥更大的作用。

4、内部审计的实施方式应从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展 。

内审工作可分为两部分，一是对财务数据真实性、合法性的审计，二是对上市公司经营和管理的分析和评价。对于第一部分，可由内审人员根据不同类型项目的不同审计目的，对会计师事务所提出每一项目的具体要求，委托事务所按照内审目的进行审计，从而保证会计信息的真实、合法和完整。内审人员由于对本公司的情况熟悉，应将工作重点放在对上市公司经营管理及公司业务过程的分析和评价上，并对整个审计工作全过程进行参与和监督。内外审的有机结合，既可解决内审机构人手少而任务重的矛盾，又有助于提高内审的效率与质量。

5、内审在审计实施时间上从事后审计逐步向事前及事中审计转变 ，在审计经营运作的过程上要将关口前移。

目前我们的内部审计是事后审计居多，主要起监督作用。随着管理水平的提高，内审的作用将不仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对上市公司内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。上市公司的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。经验丰富的内审人员，应能及时发现各个环节存在的问题，把上市公司的风险降到最低程度。

审计关口前移，主要指相对于上市公司经营运作的各个层面，审

计应做前期介入，在经济活动发生之前，既对经济活动的符合性、合理性、有效性进行评价，制止不合规问题的发生。

6、内审工作在行业自律上应由分散管理向行业管理转变。 目前，各单位内审机构的设置，内审人员的配备，内审程序的建立，内审标准的制定及内审质量的监督等均无统一的管理，不利于内审作用的发挥和内审工作的开展。随着现代上市公司制度的建立，内部审计的不断发展，必须设立全民性的中国内部审计师协会，地方、行业设立地方、行业内部审计师协会，对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理，指导和监督内部审计工作的开展。

7、在审计发展方向上应以风险导向内部审计、经营内部审计为重点：

一是经营管理内部审计日渐重要。传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性制约性作用，因而其工作重点放在财务审计上。以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助上市公司提高经济效益，增强竞争能力，在资源稀缺性程度日益严重和市场竞争日趋激烈这种严峻经营环境的挑战下，逐渐失去了往日的作用。内部审计部门适应形势的变化和管理当局的新要求，逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的经营审计。国际内部审计师协会于1981年和1993年发布的执业说明书更明确地指出，内部审计师应评价所在上市公司各方面的经营与管理活动，从增强上市公司整个内部控制系统的效能着眼，为上市公司的董事会和经理人员提供实现经营目标所需的顾问服务。

二是风险导向内部审计可以为上市公司规避经营风险发展提供一定保证。随着风险导向内部控制时代的来临，内部审计的工作重点也发生变化，由“控制”转向“风险”。现代内部审计除了关注传统的内部控制之外，更关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。在风险导向内部审计观念下，年度审计计划与公司高层的风险战略连接在一起，内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划与经营计划相一致，使用风险管理原则改变审核过程。风险管理成为组织中关键流程，促使内部审计的工作重点不再是测试控制，而是确认风险及测试管理风险的方法，在风险导向的内部审计中，控制仍然重要，但分析、确认、揭示关键性的经营风险，才是内部审计的焦点。

八、上市公司内部审计工作的规范化

一是外部规范情况。目前,我国还缺乏完整的内审法律保障,现有的关于内部审计的法规依据主要是《审计署关于内部审计工作的规定》,其法律级次明显偏低,内部审计的准则和工作规范等目前尚未制定。制定上市公司内审的法规,保证内审的合法身份,使内审工作有法可依,内审人员有章可循,这已成为刻不容缓的问题。

二是内部规范。上市公司可以根据实际情况加快内部审计制度规范化的进程。通过要求公司章程中应对内部审计做出明确规定、制定内部审计规范、制定审计实施指南、制定工作规范、制定审计机构的工作标准等措施，加强审计内部规范的速度。

九、上市公司内部审计适应发展的教训和对策

为适应上市公司的发展，内部审计应采取一定措施予以应对：

1、建立完善的上市公司内部控制结构，提高上市公司内部审计的地位和层次。在规范运作的上市公司，可以建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计体制，使内部审计不受管理层的制约，独立客观地开展工作。要提高上市公司内审人员的地位和待遇，使广大上市公司内审人员无后顾之忧。

2、建立健全上市公司各项内部审计工作规范或内部审计实务标准。要加强内部审计行业管理，完善内部审计道德规范体系，使内部审计纳入规范化、制度化、法制化的轨道。在使用传统审计技术方法的基础上，积极引进现代计算机技术，推进内部审计工作现代化。

3、转换经营观念，科学定位上市公司内部审计的职能。随着现代上市公司制度的建立和上市公司经营管理水平的提高，上市公司内部审计应冲破制约作用的范围，扩展到促进上市公司改善经营管理和提高盈利水平等作用的方面，通过评价上市公司组织内部的控制，揭示上市公司内部存在的潜在风险，确保上市公司高效地运作和发展，以顺利地实现上市公司的目标和战略。

4、建立适应上市公司特点的内审工作运行机制。

一要制定内审发展规划。规划是前进的动力、努力的方向。上市公司内部审计应制定三至五年的发展规划，确定内部审计应达到的水平或目标。

为适应和配合这一机制的建立和运行，应做的几项工作，一是建立一个与国际接轨的内部审计标准体系；二是上市公司现代内部审计机制理论与实际的研究；三是建立公司内部审计的信息网络系统，