应交税费—应交增值税（进项） 5 142

进货费用—食糖类 558

贷：银行存款 35 700 （2）冰糖到达后，验收时实收5 102千克，溢余102千克，计货款612元。

财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，复核无误，结转入库商品采购成本，并对溢余商品进行核算： 借：库存商品—食糖类 （5102*6） 30 612

贷：在途物资—*** 30 000

待处理财产损溢 612

（3）经联系，查明溢余冰糖中，有100千克是对方多发商品，已补来专用发票，开列货款600元，增值税额102元，作为商品购进，其余2千克系自然升溢： 借：待处理财产损溢— 612

贷：在途物资— 600 进货费用—食糖类 12 （4）从银行汇付100千克冰糖的货款600元及增值税额102元： 借：在途物资—云南糖业公司 600 应交税费—应交增值税—（进项） 102

贷：银行存款 702 七、购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算

批发企业从异地购进商品，对于银行转来供货单位的托收凭证及其所附的专用发票（发票联）、运费凭证等，认真核对，发现问题，应在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由书”，拒付托收款。

“代管商品收货单” 、“代管商品物资”账户 （1）先拒付账款，后拒收商品。 （2）先拒收商品，后拒付账款。 （3）先承付账款，后拒收商品。 例11：某公司向电器厂购进微波炉400台，每台200元，计货款80 000元，增值税额13 600元，运费1 000元，采用托收承付结算方式。

（1）银行转来广东电器厂托收凭证，内附？？凭证等，审核无误，予以承付： 借：在途物资—*** 80 000 应交税费—应交增值税—（进项）13 670

进货费用—小家电类 930

贷：银行存款 94 600

（2）商品运到后，验收时发现其中有40台质量不符合同规定，予以拒收，由业务部门与对方联系解决。

① 360台商品验收入库，结转商品采购成本： 借：库存商品—***类 72 000

贷：在途物资—*** 72000

②将拒收40台微波炉的货款、增值税领及该部分商品应承担的运费转入“应收账款”账户，拒收的40台微波炉代为保管：

借：在途物资— **** 8000红 应交税费—应交增值税（进项） 1367红 进货费用 （8000/80000=10%*930）93红

贷：应收账款—**** 9460红 同时，在“代管商品物资”账户“？”记8 000元。 （3）经联系，对方同意将拒收的40台退回。

①签发转账支票垫付退回40台微波炉的运费110元： 借：应收账款—代垫运费 110

贷：银行存款 110 并在“代管商品物资”账户内“？”记8 000元。

②电器厂汇来退货款、增值税额及垫付的运费计9 570元，存入银行： 借：银行存款 9 570 贷：应收账款—*** 9 460

—代垫运费 110 八、购进商品折扣与折让的核算 （一）购进折扣的核算

例11：某公司赊购羽绒服，供应方给予的付款条件为： 2/10。

（1）12月1日，赊购羽绒服400件，每件150元，货款为60 000元，增值锐额为10 200元，羽绒服已验收入库。

①根据增值税专用发票：

借：在途物资—*** 60 000 应交税费—应交增值税—进项税额 10 200

贷：应付账款—*** 70 200 ②根据收货单：

借：库存商品—羽绒服类 60 000

贷：在途物资—*** 60 000 （2）12月11日，签发转账支票69000元，支付款项：

借：应付账款—*** 70 200

贷：银行存款 69 000

财务费用 1 200 （二）购进商品折让的核算

购进商品折让是指企业购进的商品，因品种、规格和质量等原因，从销货单位所取得的价格上的减让。

批发企业在发生购进商品折让时，应以商品的买价扣除购货折让后的净额入账，增值税额与货款同样享有购货折让。

例12:某公司向保温瓶厂购进暖瓶1 000只，每只40元，计货款40 000元、增值税额6 800元。

（1）签发转账支票46 800元支付款项：

（2）验收商品时，发现质量不符要求，与对方联系后，同意给予7％的购货折让。

①收到厂方的销货折让发票，并收到对方退回的折让款2 800元及增值税额476元，存入银行：

借：在途物资—保温瓶厂 2 800 应交税费—应交增值税—进项税额 476 银行存款 3 276

②将商品验收入库：

借：库存商品—保温瓶类 37 200 贷：在途物资—保温瓶厂 37 200 九、农副产品挑选整理的核算

? （一）农副产品挑选整理核算的原则 (1)在“库存商品”账户下设置“挑选整理”专户。 (2)在挑选整理中发生的费用，列入“进货费用” 账户，也可以计入农副产品成本。

(3)因挑选整理而发生等级、规格和数量变化， 以及发生的商品损耗，均应调整商品的数量 和单价，不变更总金额。

(4)挑选整理中发生的事故损失，经批准后列入 “营业外支出”账户，不得计入商品成本。 （二）农副产品挑选整理的核算

1.农副产品在进行挑选整理时，应指定专人负责管理。 “商品内部调拨单”格式？联次？ 2.农副产品通过挑选整理后，可能会出现下列三种情况： （1）挑选整理后发生数量变化。

（2）挑选整理后由一种等级变为另一种等级。 (3) 挑选整理后由一个等级变为几个等级。

第二节 批发商品的销售

一、同城商品销售的业务程序及其核算 商品交接方式：“送货制”或“提货制”，

货款结算方式：支票、商业汇票、银行本票、 现金等。 同城商品销售的业务程序？

例13：某公司销售西服100套，每套300元，计货款30 000元，增值税额5100元，价税合计35100元，收到转账支票存入银行。西服每套进价成本为280元。 借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入—西服类 30 000 应交锐费—应交增值税—销项税额 5 100 借：主营业务成本—西服类 28 000 贷：库存商品—西服类 28 000 二、异地商品销售的业务程序及其核算

商品的交接方式：“发货制”；

货款的结算方式：托收承付、银行汇票等。 异地商品销售的业务程序？

例14：某公司根据购销合同开出专用发票，销售给B公司时装

250套，每套200元，计货款50000元，增值税额8 500 元.，商品委托运输公司运送。

（1）收到运输部门开来运费凭证600元，以转账支票支付： 借：应收账款—代垫运费 600

贷：银行存款 600 （2）该公司凭有关单证，共计59 100元，一并委托银行向B公司收取： 借：应收账款—B公司 59 100

贷：主营业务收入—女装类 50000 应交税费—应交增值税—销项税额 8 500 应收账款—代垫运费 600

（3）接到银行转来B公司承付的全部货项：

借：银行存款 59 100 贷：应收账款—B公司 59 100 三、直运商品销售的业务程序及其核算

直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。 采用直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，这样就可以不通过“？”账户，直接在“？”账户进行核算。

直运商品销售成本可以按照实际进价成本，分销售批次随时进行结转。

例15：某公司向昆山服装厂订购男茄克衫500件，每件114元，直运给沈阳服装公司，供应价每件120元，增值税率为17％，昆山服装厂代垫由昆山到沈阳的运费500元，购销合同规定运费由沈阳服装公司负担。

(1)根据银行转来昆山服装厂的托收凭证，内附专用发 票，开列男茄克衫货款57 000元、增值税额9 690 元，运费凭证500元，经审核无误，当即承付：

借：在途物资—昆山服装厂 57 000 应交税费—应交增值税—进项税领 9 690 应收账款—代垫运费 500 贷：银行存款 67 190

（2）直运销售男茄克衫500件，每件120元，货款60 000元，增值税额10 200元，连同垫付的运费500元，一并向沈阳服装公司托收，根据专用发票（记账联）及托收凭证（回单联）：

借：应收账款—沈阳服装公司 70 700

贷：主营业务收入—茄克衫类 60000 应交税费—应交增值税（销项） 10 200

应收账款—代垫运费 500 同时，结转商品销售成本：

借：主营业务成本—茄克衫类 57 000

贷：在途物资—昆山服装厂 57 000 四、代销商品销售的核算

（一）视同买断方式代销商品的核算

批发企业采取视同买断方式代销商品，作为委托方的批发企业与受托方签订“商品委托代销合同”。

合同上注明委托代销商品的：

协议价、销售价、结算方式、货款清偿时间、商品保管的要求，以及双方承担的责任等。 结算时，由受托方将已售代销商品的“？” 交付委托方，委托方据以按代销商品的协议价填制“？”交付受托方时，作为“？”入账。

例16：

某公司根据商品委托代销合同，将男羽绒服500件委托静安商厦代销，其购进单价