贷：库存商品—库存出口商品 480 000

（2）收到业务部门转来销售干红葡萄酒的发票副本和银行回单，开列干红葡萄酒2000箱，每箱39.50美元CIF价格，共计货款79000美元，当日美元汇率的中间价为7.60元。 借：应收外汇账款—**（US＄79000X7.6) 600 400 贷：自营出口销售收入—货款 600 400

(3)同时根据出库单（转账联）结转出口干红葡萄酒销售成本： 借：自营出口销售成本 480 000 贷：发出商品 480 000

(4)收到银行收汇通知79 000美元已收汇。银行扣除100美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率的中间价为7.59元： 借：银行存款—外币存款(US＄78900X7.59）598 851 财务费用—手续费（US＄100X7.59) 759 汇兑损益 790 贷：应收外汇账款（US＄79000X7.6） 600 400 （二）支付国内费用的核算

外贸企业在商品出口贸易过程中，发生的商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费、装船费等费用，均应列入“销售费用”账户。

例2：山东酒业进出口公司签发转账支票支付山东运输公司将干红葡萄酒运送青岛港的运杂费4800元，并电汇青岛港干红葡萄酒的装船费1350元。 借：销售费用—运杂费 4 800 —装卸费 1 350 贷：银行存款 6 150 （三）支付国外费用的核算

国外费用主要有运费、保险费和国外佣金三项。 1.支付国外运费和保险费的核算

（1）以FOB价成交→不承担国外运费和保险费 FOB →船上交货价格

（2）以CFR价成交→只承担国外运费 CFR →成本＋运费价格

（3）以CIF成交→承担国外运费和保险费 CIF→成本＋运费、保险费价格

国外运费：是国际贸易价格条件所规定的、应由出口商支付并负担的、从装运港到目的港的运输费用。

保险费：是外贸企业为转移商品在运输途中的风险，并在遭受损失时能得到必要的补偿，向保险公司投保并负担支付的费用。

保险费=出口商品的CIF价格×110% ×保险费率

由于自营出口商品销售收入是按FOB价格扣除佣金后计价的，企业负担的国外运费和保险费应冲减“自营出口销售收入”账户。 例3：山东酒业进出口公司出口销售新加坡酒业公司干红葡萄酒2 000箱，发生国外运费和保险费。

(1)收到外轮运输公司运输2000箱干红葡萄酒的2 400美元运费发票一张，当即从外币账户汇付对方，当日美元汇率的中间价为7.60元。 借：自营出口销售收入—运费 18 240

贷：银行存款—外币存款（US＄2400X7.6）18 240

(2)按干红葡萄酒销售发票金额79 000美元的110%向保险公司投保，保费率为2‰，签发转账支票支付，当日美元汇率的中间价为7.60元： 借：自营出口销售收入—保险费 1320.88 贷：银行存款—(US＄173.8X7.6) 1320.88

2.支付国外佣金的核算

佣金是指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。佣金有明佣、暗佣和累计佣金三种支付方式。

(1)明佣：又称发票内佣金，是指在贸易价格条件中规定的佣金。 采取明佣支付方式，出口商在销售发票上不但列明销售金额，且还列明佣金率、佣金，以及扣除佣金后的销售净额。

外贸企业在向银行办理交单收汇时，应根据发票中列明的销售净额收取货款，不再另行支付佣金。

借：应收外汇账款（销售净额） 自营出口销售收入（佣金金额） 贷：自营出口销售收入（销售金额）

(2)暗佣：又称发票外佣金，是指在贸易价格条件中未作规定，但在贸易合同中规定的佣金。 采取暗佣支付方式，出口商在销售发票上只列明销售金额。

外贸企业在向银行办理交单收汇时，应根据发票中列明的销售金额收取货款。 借：应收外汇账款（销售金额）

贷：自营出口销售收入（销售金额） 同时，

借：自营出口销售收入（佣金金额） 贷：应付外汇账款（佣金金额）

例4：山东酒业进出口公司向新加坡酒业公司出口2000箱干红葡萄酒，共计货款79000美元，采取暗佣支付方式，佣金率为3％。当日美元汇率的中间价为7.60元。 (1)根据出口干红葡萄酒3％的佣金率，将应付客户暗佣入账： 借：自营出口销售收入—佣金 18 012 贷：应付外汇账款（US＄2370X7.6) 18 012

(2)货款已收到，现将干红葡萄酒佣金汇付新加坡酒业公司： 借：应付外汇账款—(US＄2370X7.6) 18 012 贷：银行存款—外币存款 18 012

(3)累计佣金：是出口商与国外包销商、代理商订立协议，规定在一定时期内按累计销售金额及相应佣金率定期计付的佣金。

佣金率通常是累进计算的，在到期汇付时入账。累计佣金若能直接认定到具体出口商品的，冲减“自营出口销售收入”账户。 （四）出口商品退税的核算

外贸企业凭销售发票副本、出口报关单等有关凭证，向企业所在地的税务机关申报办理出口退税手续。

退税款项主要是购进出口商品时所支付的增值税进项税额。

国家还对烟、酒及酒精、化妆品、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等15目在生产环节征收消费税的商品，退还消费税。

例5：山东酒业进出口公司出口干红葡萄酒一批，干红葡萄酒购进时数量为2000箱，进价

金额为480 000元。

(1)干红酒购进增值税税率为17％，已付税额81600元，增值税向税务机关申报出口的退税率为13％：

借：应收出口退税 （480 000×13%） 62 400 自营出口销售成本（不予退税的金额） 19 200 贷：应交税费—应交增值税—出口退税 81 600

(2)月末干红葡萄酒应退消费税税率为10％，向税务机关申报退税48 000元： 借：应收出口退税 48 000 贷：自营出口销售成本 48 000 （五）预估国外费用的核算

企业出口贸易业务销售收入确认的时间与支付国外运费、保险费和佣金的时间往往不一致。

会计期末对已作自营出口销售收入入账，尚未支付的国外费用应预估入账。 借：自营出口销售收入 贷：应付外汇账款 下期初实际支付时： 借：应付外汇账款 借（贷）：自营出口销售收入（实际数与估计数） 贷：银行存款

例6：安徽土产进出口公司日前销售给德国柏林公司茶叶一批，已入账。 (1)年末，预估茶叶国外运费2000美元，保险费150美元，当日美元汇率的中间价为7.60元： 借：自营出口销售收入—运费 15 200 —保险费 1 140 贷：应付外汇账款—预估国外费用 16 340

(2)次年1月3日，支付运输公司国外运费1950美元，支付保险公司保险费150美元，当日美元汇率的中间价为7.60元：

借：应付外汇账款— （US＄2150X7.6） 16 340 贷：自营出口销售收入—运费 380 银行存款—外币存款(US＄2100X7.6) 15 960 三、自营出口销售其他业务的核算 （一）退关甩货的核算

退关甩货：指出口商品发货出库后，因故未能装运上船（车）就被退回仓库。

储运部门接到业务部门转来出口商品止装通知后，将已发出的商品予以提回并入库。

财会部门根据转来的退关止装入库凭证：借：库存商品 贷：发出商品 （二）销货退回的核算

出口商品销售后，因故遭到国外退货时，由业务部门与储运部门和财会部门联系，确定退回商品的货款和费用的处理意见。

财会部门根据出口商品的提单及原发票复印件等凭证冲转出口销售收入，应区别情况进行核算：

（1）如果是支付明佣方式的销货退回： 借：自营出口销售收入—货款（销售金额） 贷：自营出口销售收入—佣金（佣金金额）

应收外汇账款（销售净额） （2）如果是支付暗佣方式的销货退回：

借：自营出口销售收入—货款（销售金额） 贷：应收外汇账款

借：应付外汇账款（佣金金额） 贷：自营出口销售收入—佣金 同时，应冲转出口销售成本： 借：发出商品—国外退货 贷：自营出口销售成本 退回商品入库时：

借：库存商品—出口库存商品 贷：发出商品—国外退货

销货退回商品出口时支付的国外运费、保险费以及国内支付的运杂费和装卸费： 借：待处理财产损溢（国内外费用总额） 贷：自营出口销售收入（国外费用） 销售费用（国内费用） 销货退回商品发生的国内外费用： 借：待处理财产损溢 贷：银行存款

例7：东海电器公司出口美国休斯顿公司电器一批，销售金额55000美元CIF价格，明佣1650美元，该批电器的进价成本为375000 元,已支付国内运杂费1500元，装卸费500元，国外运费1350美元，保险费121美元，记账美元汇率为7.60元。因电器质量不符要求，商品已被退回。

(1)收到出口退回商品提单、原发票复印件，当日美元汇率的中间价为7.60元，冲转销售收入：

借：自营出口销售收入—货款（US$55000X7.6) 418 000 贷：自营出口销售收入—佣金（US$1650X7.6）12 540 应收外汇账款—（US＄53 350X7.6） 405 460 （2）同时，冲转出口销售成本：

借：发出商品—国外退货 375 000 贷：自营出口销售成本 375 000

（3）冲转商品出口时发生的国内外费用： 借：待处理财产损溢— 14 319.6 贷：自营出口销售收入—运费 11 400 —保险费 919.6 销售费用—运杂费 1 500 —装卸费 500 (4)汇付退回服装的国外运费1450美元，保险费121美元，当日美元汇率的中间价为7.60元： 借：待处理财产损溢— 11 939.6

贷：银行存款—外币存款 US＄1571X7.6 (5)支付退回商品的国内运费及装卸费1 950元： 借：待处理财产损溢— 1 950