第一章：所得税

一、单项选择题

1.我国所得税会计采用的核算方法是（ ）。 A.应付税款法 B.资产负债表债务法 C.利润表债务法 D.递延所得税债务法

2.下列关于负债计税基础的表述，正确的是（ ）。

A.负债的计税基础是指该负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予扣除的金额

B.负债的计税基础是指该负债的账面价值减去以前期间计算应纳税所得额时按照税法规定已扣除的金额

C.负债的计税基础是指该负债形成时的历史成本

D.负债的计税基础是指该负债未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除的金额

3.下列交易或事项形成的负债中,计税基础为零的是（ ）。 A.赊购商品形成的应付账款 B.从银行取得的长期借款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.因罚款形成的其他应付款

4.某公司2013年12月10日，购入一台设备交付使用，原价500万元，预计使用年限5年，预计净残值为零。会计处理采用平均年限法计提折旧，税法规定可按双倍余额递减法计提折旧进行税前扣除，预计使用年限和预计净残值与会计处理相同。2014年12月31日，该公司对该项固定资产计提减值准备50万元，公司适用所得税税率为25%。则：

（1）2014年12月31日，该项固定资产的账面价值为（ ）。 A.250万元 B.300万元 C.350万元 D.400万元

（2）2014年12月31日，该项固定资产的计税基础为（ ）。 A.250万元 B.300万元 C.350万元 D.400万元

（3）2014年12月31日，该项固定资产产生的暂时性差异为（ ）。 A.应纳税暂时性差异50万元 B.可抵扣暂时性差异50万元

C.应纳税暂时性差异100万元 D.可抵扣暂时性差异100万元

（4）2014年12月31日，对该项固定资产应确认（ ）。 A.递延所得税资产12.5万元 B.递延所得税负债12.5万元

C.转回递延所得税负债12.5万元 D.转回递延所得税资产12.5万元

5.某公司自行研发一项专利技术，当期发生开发费用600万元，其中，开发阶段不符合资本化条件的支出240万元，符合资本化条件的支出为360万元，该项专利技术在2013年1月1日交付使用，摊销期限为10年，公司适用所得税税率为25%。则：

（1）2014年12月31日，该项专利技术的账面价值为（ ）。 A.288万元 B.391万元 C.360万元 D.480万元

（2）2014年12月31日，该项专利技术的计税基础为（ ）。 A.288万元 B.391万元 C.432万元 D.540万元

（3）2014年12月31日，该项专利技术产生的暂时性差异为（ ）。 A.应纳税暂时性差异72万元 B.可抵扣暂时性差异72万元

C.应纳税暂时性差异144万元 D.可抵扣暂时性差异144万元

（4）2014年12月31日，对该项专利技术应确认（ ）。 A.递延所得税资产36万元 B.递延所得税负债36万元

C.不需要确认相应的递延所得税 D.递延所得税资产9万元

6.2014年10月8日，某公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售

金融资产核算，该投资的初始投资成本为 500万元。2014年12月31日，其市价为440万元。公司适用所得税税率为25%。则该可供出售金融资产所形成的递延所得税的会计分录为（ ）。 A.借：递延所得税资产 15

贷：其他综合收益 15 B.借：其他综合收益 15

贷：递延所得税资产 15 C.借：递延所得税资产 15

贷：所得税费用 15 D.借：所得税费用 15

贷：递延所得税资产 15

7.某公司2014年实现利润总额500万元，适用所得税税率为25%，当年发生违法经营罚款5万元，发生业务招待费超支10万元，取得国库券利息收入30万元。年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为25万元，当年实际发生产品质量担保费6万元，当年提取产品质量担保费15万元，税法规定与产品质量保证有关的支出在实际支出时可以税前扣除，则：

（1）2014年12月31日，能够产生暂时性差异的业务是（ ）。 A.因违法经营发生的罚款5万元 B.发生的业务招待费超标支出10万元 C.取得国库券利息收入30万元 D.计提产品质量担保费用15万元

（2）2014年12月31日，该项“预计负债——应付产品质量担保费”的计税基础为（ ）。 A.0元 B.15万元 C.34万元 D.40万元

（3）2014年12月31日，该项“预计负债——应付产品质量担保费”形成的可抵扣暂时性差异为（ ）。 A.0元 B.15万元 C.34万元 D.40万元

（4）2014年12月31日，该项“预计负债——应付产品质量担保费”发生的递延所得税资产为（ ）。

A.2.25万元（借方） B.2.25万元（贷方） C.3.75万元（借方） D.3.75万元（贷方）

（5）2014年利润表中的“所得税费用”为（ ）。 A.2.25万元 B.121.5万元 C.123.5万元 D.378.75万元

（6）2014年实现的净利润为（ ）万元。 A.2.5 B.121.5 C.123.5 D.378.75

8.某公司2013年发生广告费支出2 000万元，当年实现营业收入10 000万元，利润总额5 000万元；2014年发生广告费支出800万元，实现营业收入8 000万元，利润总额为4 000万元，公司适用所得税税率为25%。则： （1）2013年产生的暂时性差异为（ ）。 A.应纳税暂时性差异500万元 B.可抵扣暂时性差异500万元

C.应纳税暂时性差异100万元 D.可抵扣暂时性差异100万元

（2）2013年12月31日，该项暂时性差异产生（ ）。 A.递延所得税资产125万元 B.递延所得税负债125万元

C.递延所得税资产500万元 D.递延所得税资产500万元

（3）2013年12月31日，应纳税所得额为（ ） A.3 000万元 B.4 500万元 C.5 000万元 D.5 500万元

（4）2014年12月31日，“递延所得税资产”科目余额为（ ）。 A.125万元 B.100万元

C.25万元 D.0元

9.某公司2007年利润总额为200万元，适用所得税税率为33%，自2008年1月1日起，税法规定，所得税税率变更为25%。2007年发生的会计事项中，会计与税收规定之间存在差异的事项有：（1）确认持有至到期国债投资利息收入30万元；（2）持有的交易性金融资产在年末的公允价值上升150万元；（3）计提存货跌价准备70万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异。 （1）2007年度该公司应交纳的企业所得税税额为（ ）。 A.250万元 B.200万元 C.170万元 D.90万元

（2）2007年度该公司利润表中“所得税费用”项目金额为（ ）。 A.3.3万元 B.9.7万元 C.49.7万元 D.56.1万元

10.某公司2014年12月31日，按照现金股票增值权方式，计算确定的应付职工薪酬为200万元，税法规定，该项职工薪酬在实际支付时可税前扣除。2014年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（ ）。 A.-200万元 B.0元 C.100万元 D.200万元

11.某公司2014年12月31日，资产负债表中应付职工薪酬项目为4 000万元。假设税法规定当期可予税前扣除的薪金支出限额为3 000万元。则该应付职工薪酬的计税基础为（ ）。 A.4 000万元 B.3 000万元 C.1 000万元 D.0元

12.某公司2014年12月31日，收到客户预交的购货款项100万元。

（1）假设税法规定该款项预收时可计入当期应纳税所得额，则2014年12月31日，该预收账款的计税基础为（ ）。 A.0元

B.100万元 C.25万元 D.75万元

（2）假设税法规定该款项预收时在未来实现销售时计入应纳税所得额，则2014年12月31日，该预收账款的计税基础为（ ）。 A.0元 B.100万元 C.25万元 D.75万元

13.某公司2014年1月1日，以银行存款500万元购入同日发行的国库券作为持有至到期投资，票面年利率为10%，实际年利率为8%，期限3年，到期一次还本付息。2014年12月31日，该国库券的计税基础为（ ）。 A.0元 B.500万元 C.540万元 D.550万元

14.某公司2014年1月1日开业，2014年和2015年免征企业所得税，公司适用企业所得税税率为25%，该公司2014年1月起开始对一项固定资产计提折旧，2014年12月31日，该项固定资产的账面价值为8 000万元，计税基础为7 600万元。则2014年12月31日的会计处理为（ ）。 A.属于免税期间,不确认递延所得税负债 B.确认递延所得税负债400万元 C.确认递延所得税负债100万元 D.转回递延所得税负债100万元

15.某公司2014年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，公司预期未来5年很可能形成的应纳税所得额预计为1 400万元，公司适用所得税税率为25%，则2014年资产负债日应确认的递延所得税资产为（ ）。 A.500万元 B.350万元 C.150万元 D.0元

16.某公司2014年12月31日，资产负债表中“存货”项目金额为1 200万元，年初“存货跌价准备”账户余额为100万元，年末“存货跌价准备”账户余额为80万元。公司适用所得税税率为25%，则2014年12月31日“递延所得税资产”

科目应（ ）。

A.应确认递延所得税资产20万元 B.应确认递延所得税资产5万元 C.应转回递延所得税资产20万元 D.应转回递延所得税资产5万元

二、 多项选择题

1.下列关于资产计税基础的表述中，正确的有（ ）。

A.资产的计税基础是指该资产在未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额

B.资产的计税基础是指该资产的取得成本(历史成本)减去以前期间按照税法规定已扣除金额的余额

C.资产的计税基础是指该资产的取得成本(历史成本)减去未来期间按照税法规定可予扣除金额

D.资产的计税基础是指该资产的账面价值减去以前期间按照税法规定已扣除金额的余额

E.资产的计税基础是指该资产的账面价值减去未来期间按照税法规定可予扣除金额

2.下列各项差异，属于应纳税暂时性差异的是（ ）。属于可抵扣暂时性差异的是（ ）。

A.资产的账面价值大于其计税基础的差异 B.资产的账面价值小于其计税基础的差异 C.负债的账面价值大于其计税基础的差异 D.负债的账面价值小于其计税基础的差异 E.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异

3.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。 A.因产品质量保证确认的预计负债 B.计提存货跌价准备 C.因奖励积分确认的递延收益 D.因环保罚款确认的其他应付款 E.准予以后会计期间抵扣的产品广告费

4.下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（ ）。 A.交易性金融资产期末公允价值高于期初公允价值的差额 B.长期股权投资期末账面价值大于其初始投资成本的差额

C.公允价值计量的可供出售金融资产的期末公允价值大于其历史成本的差额

D.计提无形资产减值准备

E.公允价值计量模式下投资性房地产的期末公允价值小于其历史成本的差额 5.如果企业未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，下列交易或事项中导致“递延所得税资产”科目金额增加的有（ ）。 A.发生的净亏损 B.计提固定资产减值准备 C.预提的产品质量保证金 D.确认的国债利息收入 E.本期支付的应付账款

6.下列表述，观点正确的有（ ）。

A.本期发生的递延所得税资产必然导致本期所得税费用减少 B.企业应将所有的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 C.企业应将所有的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

D.有些未作为资产、负债项目产生的可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产

E.应税合并的非同一控制下企业的合并，购买日初始确认的商誉，其初始确认的账面价值与计税基础相等,不产生暂时性差异 7.下列表述,观点正确的有（ ）。

A.免税合并的非同一控制下企业合并，购买日初始确认的商誉，其账面价值与计税基础不同所形成应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债

B.自行研发形成的无形资初始确认成本与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异，不确认相应的递延所得税资产

C.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，在同时满足投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回两个条件时，不确认相应的递延所得税负债

D.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的可抵扣暂时性差异，在同时满足该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回和未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件时，不确认相应的递延所得税资产 E.长期股权投资因计提减值准备产生的可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产

8.企业当期发生的递延所得税费用，可能计入（ ）科目中。 A.资本公积 B.其他综合收益 C.所得税费用 D.商誉

E.本年利润

9.下列各项支出产生的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产的有（ ）。 A.产品广告费支出 B.业务招待费支出 C.向关联企业的捐赠支出 D.当期发生且能够全额弥补的亏损 E.职工教育经费

10.下列陈述，观点正确的有（ ）。

A.所得税费用在利润表中单独列示，同时应在附注中披露与所得税有关的信息 B.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示

C.递延所得税资产和递延所得税负债不要求折现

D.在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

E.在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的递延所得税资产与另一方递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

三、判断题

1.资产的计税基础是指某项资产在未来期间计税时可予税前扣除的金额。（ ）

（ ）

3.应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致其增加的暂时性差异。 （ ） 4.某企业当期计入成本费用的应付职工薪酬总额为4 000万元，可予税前扣除的合理部分为3 000万元，则该项负债的计税基础为4 000万元。 （ ） 5.当期形成或转回的递延所得税负债金额应等于当期应纳税暂时性差异乘以当期适用的所得税税率。 （ ） 6.资产负债表日，对于递延所得税负债，应按预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。 （ ） 7.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减额产生的可抵扣暂时性差异应全额确认递延所得税资产。 （ ） 8递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。 （ ） 9.资产负债表日，企业对于递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用抵扣可抵扣暂时性差异带来的经

2.负债产生的暂时性差异等于该负债在未来期间计税时可予税前扣除的金额。

济利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 （ ） 10.利润表中的“所得税费用”项目金额与当期的“应交税费——应交所得税”科目金额相等。 （ ）

四、业务核算题

1.鹿城公司适用所得税税率为25%，2014年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

（1）持有的交易性金融资产，期末公允价值上升60万元；

（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元，税法规定该担保支出发生时可予税前扣除；

（3）投资性房地产按公允价值模式进行后续计量，投资性房地产期末公允价值上升200万元；

（4）计提存货跌价准备140万元，

要求：（1）确定各项资产、负债产生的暂时性差异； （2）确定2011年度递延所得税费用的金额；

（3）作出与所得税相关的账务处理。

2.上江公司适用所得税税率为25%，2014年度涉及会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

（1）上江公司持有乙公司40%股权且准备长期持有，对乙公司能够实施重大影响，采用权益法核算。2014年7月初始投资资成本为3 000万元，初始投资时享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为3 400万元。2014年乙公司实现净利润1 000万元，宣告派发现金股利250万元。

（2）2014年1月1日，上江公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，税法规定，A设备的折旧年限为16年。上江公司对A设备选择的折旧方法和预计净残值符合税法规定。

（3）2014年7月5日，上江公司自行研发一项专利技术达到预计可使用状态，并作为无形资产入账，成本4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。税法规定，该专利技术的计税基础为其成本的150%。上江公司该专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

（4）上江公司2013年12月15日将一幢建造完成的写字楼直接对外出租，原始价值8 000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，出租的写字楼公允价值为8 200万元，2014年12月31日，出租的写字楼公允价值为8 500万元。税法规定，该出租的写字楼以历史成本扣除税法规定的折旧后的

价值作为计税基础，折旧年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

要求：（1）确定各项资产、负债的账面价值和计税基础以及各项交易产生的暂时性差异；

（2）确定2011年度递延所得税费用的金额； （3）作出与所得税相关的账务处理。

3.南浦公司适用所得税税率为25%，申报2014年度企业所得税时，涉及以下调整事项：

（1）2014年12月31日，“应收账款”账户余额为24 000万元，“坏账准备”账户年末余额为2 000万元（年初该账户无余额）。

（2）2014年9月20日，以银行存款2 400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产管理，至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2 600万元。 （3）2013年1月，购入乙公司股权的初始投资成本为2 800万元，采用成本法核算。2014年10月10日，南浦公司从乙公司分的得现金股利200万元，计入投资收益，至当年12月31日，该项投资未发生减值。南浦公司和乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定我国境内居民企业之间取得的利息、红利免税。 （4）2014年发生广告费用4 800万元，尚未支付，当年实现销售收入30 000万元。

（5）其他资料：

①2014年12月31日，南浦公司存在可以税前弥补的亏损2 600万元，该亏损在发生时已确认相应递延所得税资产650万元。 ②2014年年初递延所得税负债无余额。 ③2014年实现利润3 000万元。

④除上述外，南浦公司会计处理与税法处理不存在其他差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

要求：（1）确定南浦公司2014年12月31日，有关资产、负债的账面价值和计税基础及资产、负债产生的暂时性差异（填表）；

（2）计算2014年度应纳税所得额及当期应交所得税税额； （3）确认递延所得税资产和递延所得税负债金额； （4）作出有关所得税的相关账务处理。

暂时性差异计算表 单位：万元

项目 应收账款 账面 价值 计税 基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异

可供出售金融资产 长期股权投资 其他应付款 合计

第一章：所得税

一、单项选择题 1. 【答案】B 2. 【答案】A 3. 【答案】C 4.（1）【答案】C

【解析】账面价值=500-500/5-50=350（万元） （2）【答案】B

【解析】计税基础=500-500×40%=300（万元） （3）【答案】A

【解析】应纳税暂时性差异=350-300%=50（万元） （4）【答案】B

【解析】递延所得税负债=50×25%=12.5（万元） 5.（1）【答案】A

【解析】账面价值=360-360÷10×2=288（万元） （2）【答案】C

【解析】计税基础=[360×150%-360÷10×2×150%] =432（万元） （3）【答案】D

【解析】可抵扣暂时性差异=432-288=144（万元） （4）【答案】C

【解析】该差异未来期间不能转回，不应确认相应的递延所得税资产。 6. 【答案】A

【解析】公允价值下降60万元，产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资

产15万元（60×25%),调整其他综合收益，会计分录为： 借：递延所得税资产 15 贷：其他综合收益 15 7.（1）【答案】D （2）【答案】A

【解析】计税基础=账面价值(34万元)-未来可予抵扣金额(34万元)=0

（3）【答案】C

【解析】可抵扣暂时性差异=25-6+15=34（万元） （4）【答案】A

【解析】递延所得税资产=34×25%-25×25%=2.25（万元） （5）【答案】B

【解析】所得税费用=（500-5-10-30+15-6）×25%-2.25=121.25（万元） （6）【答案】D

【解析】净利润=500-121.25=378.75（万元） 8.（1）【答案】B

【解析】可抵扣暂时性差异=2 000-10 000×15%=500（万元） （2）【答案】A

【解析】递延所得税资产=500×25%=125（万元） （3）【答案】D

【解析】应纳税所得额=5 000+（2 000-10 000×15%）=5 500（万元） （4）【答案】C

【解析】递延所得税资产余额=125-（8 000×15%-800）×25%=25（万元） 9.（1）【答案】D

【解析】应纳税所得额=（200-30-150+70）=90（万元） （2）【答案】C

【解析】“所得税费用”金额=90×33%+150×25%-70×25%=49.7(万元) 10. 【答案】B

【解析】应付工资的计税基础=200-200=0 11. 【答案】A

【解析】应付职工薪酬账面价值=4 000（万元），应付职工薪酬的计税基础

=4 000-0=4 000(万元)

12.（1）【答案】A

【解析】预收账款的计税基础=账面价值（100万元）-未来准予抵扣的

金额（100万元）=0元

（2）【答案】B

【解析】预收账款的计税基础=账面价值（100万元）-未来准予抵扣的

金额（0元）=100（万元）

13.【答案】D

【解析】持有到期投资—国库券的计税基础= 500×（1+10%）-0=550（万元） 14.【答案】C

【解析】递延所得税负债=（8 000-7 600）×25%=100（万元）

15.【答案】B

【解析】递延所得税资产=1 400×25%=350（万元）。税法规定可抵扣亏损及税款抵减产生可抵扣暂时性差异应以未来期间很可能实现的应纳税所得额为限确认相应的递延所得税资产。 16.【答案】D

【解析】因2013年12月31日，“存货跌价准备”账户余额比年初减少20万元，说明可抵扣暂时性差异转回20万元，应转回已确认的递延所得税资产5万元（20×25%）。

二、多项选择题 1. 【答案】AB 2. 【答案】AD / BCE 3. 【答案】ABCE 4. 【答案】ABC 5. 【答案】ABC 6. 【答案】DE 7. 【答案】ABCD 8. 【答案】BCD 9. 【答案】ADE 10.【答案】ABCD

三、判断题 1. 【答案】√ 2. 【答案】√ 3. 【答案】√ 4. 【答案】√ 5. 【答案】× 6. 【答案】√ 7. 【答案】× 8. 【答案】√ 9. 【答案】√ 10.【答案】×

四、业务处理题

1.（1）①交易性金融资产期末公允价值上升产生应纳税暂时性差异60（万元），

形成递延所得税负债=60×25%=15（万元）；

②计提担保的预计负债的账面价值=600（万元），计税基础=600-600=0（万元），产生可抵扣暂时性差异600万元，形成递延所得税资产=600×25%=150（万元）； ③投资性房地产期末公允价值上升产生应纳税暂时性差异200（万元），形成递延所得税负债=200×25%=50（万元）；

④计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异140（万元），形成递延所得税资产=140×25%=35（万元）；

（2）递延所得税费用=15+50-35-150=-120（万元） （3）会计处理

借：递延所得税资产 185

贷：递延所得税负债 65

所得税费用 120

2.（1）①长期股权投资账面价值=3 400+1 000×40%-250×40%=3 700（万元），

计税基础=3 000（万元），

应纳税暂时性差异=3 700-3 000=700（万元），不确认递延所得税负债；

②固定资产账面价值=8 000-8 000÷10=7 200（万元）

计税基础=8 000-8 000÷16=7 500（万元） 可抵扣暂时性差异=7 500-7 200=300（万元） 递延所得税资产=300×25%=75（万元）

③无形资产账面价值=4 000-4 000÷10×1/2=3 800（万元）

计税基础=（4 000-4 000÷10×1/2）×150%=5 700（万元） 可抵扣暂时性差异=5 700-3 800=1 900万元），不确认递延所得税资产

④投资性房地产账面价值=8 500（万元）

计税基础=8 000-8 000÷20×1=7 600（万元） 应纳税暂时性差异=8 500-7 600=900（万元）

递延所得税负债=900×25%-（8 200-8 000）×25%=175（万元）

（2）所得税费用=175-75=100（万元） （3）会计分录

借：所得税费用 100

递延所得税资产 75 贷：递延所得税负债 175

3.（1）暂时性差异计算表

项目 账面 价值 计税 基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异

应收账款 长期股权投资 其他应付款 合计 22 000 24 000 2 800 2 800 4 800 4 500 —— —— 200 200 2 000 300 2 300 可供出售金融资产 2 600 2 400 （2）应纳税所得额=3 000+2 000+（4 800-30 000×15%）-2 600=2 700（万元） 当期应交所得税额=2 700×25%=675（万元）

（3）递延所得税资产=2 300×25%-650=-75（万元）（转回） 递延所得税负债=200×25%=50（万元） （4）会计分录 ①计算当年应交所得税

借：所得税费用 675 贷：应交税费——应交所得税 675 ②转回递延所得税资产

借：所得税费用 75

贷：递延所得税资产 75 ③确认递延所得税负债

借：其他综合收益 50

贷：延所得税负债 50 合并一起

借：所得税费用 750

其他综合收益 50 贷：递延所得税资产 75

递延所得税负债 50 应交税费——应交所得税 675