第二章 练习 1
借：其他货币资金——银行汇票 50000 贷：银行存款 50000 2
借：在途材料（原材料） 40000
应交税费——应交增值税（进项税额）6800 银行存款 3200 贷：其他货币资金——银行汇票 50000 3
借：管理费用 1500
贷：银行存款 1500 4
借：应付账款 25000
贷：银行存款 25000 5
收到时：
借：其他货币资金—银行汇票 35000 贷：主营业务收入 35000 背书时：
借：应付账款 35000
贷：其他货币资金—银行汇票 35000 6
借：其他货币资金——信用证 200000
贷：银行存款 200000 7
借：待处理财产损溢 3000
贷：现金 3000 8
借：其他货币资金——外埠存款 23000 贷：银行存款 23000
第三章 练习 1
只作总额法会计处理
借：应收账款——B 292500
贷：主营业务收入 250000
应交税费——应交增值税（销项税额）42500
对方第5天付款时：
借：银行存款 286650
财务费用 5850
贷：应收账款——B 292500 对方第15天付款：
借：银行存款 292500
贷：应收账款——B 292500 2
2006年应提准备=960000×8%－76800=0 2007年确认坏账：
借：坏账准备 50000
贷：应收账款 50000 2006年末坏账准备的贷方余额为：26800 2007年应提准备=1000000×8%－76800=3200 借：资产减值损失—坏账损失 3200 贷：坏账准备 3200
2007年末坏账准备的贷方余额为：76800＋3200=80000 2008年收回前期已确认的坏账：
借：应收账款 30000
贷：坏账准备 30000 借：银行存款 30000
贷：应收账款 30000
2007年末坏账准备的贷方余额为：80000＋30000=110000 2008年计提准备=800000×8%－110000=﹣46000 借： 坏账准备 46000
贷： 资产减值损失—坏账损失 46000
3只作销货方的会计处理 ⑴签发无息商业汇票时：
借：应收票据 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8500
到期收款：
借：银行存款 58500
贷：应收票据 58500 到期对方无款支付；
借：应收账款 58500
贷：应收票据 58500 ⑵有息商业汇票
⑴签发无息商业汇票时：
借：应收票据—N公司 58500 贷：主营业务收入 50000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8500
到期收款：
借：银行存款 61308
贷：应收票据—N公司 58500 财务费用 2808 到期对方无款支付：
借：应收账款 58500
贷：应收票据—N公司 58500 （3）
4个月的贴息=58500×12%×4/12=2340 贴现金额=58500－2340=56160
借：银行存款 56160 财务费用 2340 贷：应收票据 58500
票据到期兑付不需要做会计处理。 到期不能兑付：
贴现企业银行存款上有足够资金：
借：应收账款 58500 贷：银行存款 58500
贴现企业银行存款上无足够资金：
借：应收账款 58500 贷：短期借款 58500
（4）
4个月的贴息=58500×(1＋9.6%×6/12)×12%×4/12=2452.32 贴现金额=61308－2452.32=58855.68
借：银行存款 58855.68 贷：应收票据 58500 财务费用 355.68
财务费用=未确认利息收入—贴现息=20808—2452.32=355.68 票据到期兑付不需要做会计处理。 到期不能兑付：
贴现企业银行存款上有足够资金：
借：应收账款 61308 贷：银行存款 61308
贴现企业银行存款上无足够资金：
借：应收账款 61308 贷：短期借款 61308
第四章 存 货
一、实际成本计价核算 1
付款入库
借：原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：其他货币资金——银行汇票 234000 2付款
借：在途材料 150000
应交税费——应交增值税（进项税额）25500 贷：银行存款 175500 3
借：原材料 150000
贷：在途材料 150000 4
月末暂估入账：
借：原材料 80000
贷：应付账款 80000 下月初及时用红字冲回：
借：原材料 －80000
贷：应付账款 －80000 5
借：原材料 50000
贷：委托加工材料 50000 6
借：生产成本 180000
销售费用 30000 管理费用 20000 委托加工材料 30000 在建工程 11700
贷：原材料 270000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700
二、计划成本计价核算 1
付款：
借：材料采购 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 分入库，并结转差异： 入库：
借：原材料 52000
贷：材料采购 52000 结转差异：
借：材料采购 2000
贷：材料成本差异 2000 2
借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000
3
借：材料采购 15000
应交税费——应交增值税（进项税额）2550 贷：银行存款 7550 预付账款 10000 入库：
借：原材料 16000
贷：材料采购 16000
结转差异：
借：材料采购 1000 贷：材料成本差异 1000 4
借：材料采购 60000
应交税费——应交增值税（进项税额）10200 贷：银行存款 70200 5
月末按计划价格暂估入账：
借：原材料 30000
贷：应付账款 30000 下月初及时用红字冲回：
借：原材料 －30000
贷：应付账款 －30000
6如果前面没有分次转账，可于月末一次转账：如果前面已分次转账了，这里不做。 入库：
借：原材料 68000
贷：材料采购 68000
结转差异：
借：材料采购 3000 贷：材料成本差异 3000 7
借：原材料 25000
材料成本差异 2000
贷：生产成本 27000 或
借：原材料 25000
贷：生产成本 25000 借：材料成本差异 2000
贷：生产成本 2000 8
借：生产成本 50000
销售费用 15000 管理费用 10000
贷：原材料 75000 9
材料成本差异分配率=（－1000－3000＋2000）/（30000＋68000＋25000）=－1.626% 借：生产成本 －813
销售费用 －243.9 管理费用 －162.6 贷：材料成本差异 －1219.5 三、 1
借：生产成本 2000
贷：包装物 2000 2
借：销售费用 1000
贷：包装物 1000 3
借：其他业务成本 500 贷：包装物 500 4
发出出租包装物：
借：其他业务成本 5000 贷：包装物 5000
借：银行存款 6000
贷：其他业务收入6000/（1＋17%） 5128.21
应交税费——应交增值税（销项税额） 871.79
发出出借包装物：
借：销售费用 3000
贷：包装物 3000 收取押金：
借：银行存款 4000
贷：其他应付款 4000 5
没收押金：
借：其他应付款 4000
贷：营业外收入4000/（1＋17%） 3419 应交税费——应交增值税（销项税额） 581 6
残料价值：
借：原材料 600
贷：其他业务成本 600 7
借：生产成本 －100
销售费用 －200 其他业务支出 －275
贷：材料成本差异—包装物成本差异 －575 四、 1
借：制造费用 1000
贷：低值易耗品 1000 2
借：待摊费用 3000
贷：低值易耗品 3000 3
借：原材料 500
贷：制造费用 500 4
借：制造费用 50 管理费用 150
贷：材料成本差异 200 5
借：管理费用 500
贷：待摊费用 500 五、
生产车间当期领用低值易耗品：
借：低值易耗品——在用 2800
贷：低值易耗品——在库 2800 摊销一半：
借：制造费用 1400 贷：低值易耗品——摊销 1400
管理部门报废前期领用的低值易耗品时摊销另一半： 借：管理费用 700
贷：低值易耗品——摊销 700 注销在用低值易耗品的计划成本：
借：低值易耗品——摊销 1400 贷：低值易耗品——在用 1400 收回残值：
借：原材料 120 贷：管理费用 120 报废的低值易耗品分配差异：
借：管理费用 21
贷：材料成本差异—低值易耗品差异 21
第五章 投资练习
1 借：交易性金融资产——成本（W公司债券） 217300 投资收益 800
贷：银行存款 218100
2 借：交易性金融资产——成本（W公司股票 ） 45000
应收股利 5000 投资收益 200
贷：银行存款 50200 以后收到股利时：
借：银行存款 5000
贷：应收股利 5000
3 借：公允价值变动损益 5000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 5000 4 （1）
假设为同一控制：
借：长期股权投资——股票投资 500000
资本公积 107500 管理费用 5000 贷：银行存款 612500 假设为非同一控制：
借：长期股权投资——股票投资 612500 贷：银行存款 612500 （2）宣布发放现金股利时： 借：应收股利 15000
贷：投资收益 15000 收到股利时：
借：银行存款 15000
贷：应收股利 15000 5
2006年1月1日初次投资：投资成本=2320000+13000=2333000 借：长期股权投资——成本（H公司股票） 2333000 贷：银行存款 2333000 4月2日宣告股利40000元：
借：应收股利 40000
贷：长期股权投资——损益调整 40000 2006年实现净利润600000元，确认投资收益
借：长期股权投资——H公司（损益调整） 210000
贷：投资收益 210000 200A年度发放股利=400000×35%=140000 借：应收股利 140000
贷：长期股权投资——损益调整 140000 收到股利
借：银行存款 140000
贷：应收股利 140000
此时长期股权投资的账面价值为2363000元
2007年度亏损,应确认年亏损=5000000×35%=1750000(元) 借：投资收益 1750000 贷：长期股权投资——H公司（损益调整） 1750000 此时长期股权投资的账面价值为613000元
确认2008年投资收益=1500000×35%=525000元： 借：长期股权投资——H公司（损益调整）525000
贷：投资收益 525000 6 直线法： 购入：
借：持有至到期投资——成本 2000000 ——利息调整 160000
贷：银行存款 2160000
每年期末确认投资收益：
借：应收利息 160000
贷：投资收益 160000 摊销溢价（利息调整）160000/3=53333
借：投资收益 53333
贷：持有至到期投资——利息调整 53333 第三年收回投资：
借：银行存款 2000000 贷：持有至到期投资——成本 2000000
实际利率5.06%
借：持有至到期投资——成本 2000000 ——利息调整 160000
贷：银行存款 2160000
第一年期末确认投资收益：
借：应收利息 160000
贷：投资收益 160000 摊销溢价（利息调整）2160000×5.06%=109296 借：投资收益 109296
贷：持有至到期投资——利息调整 109296
第二年期末确认投资收益：
借：应收利息 160000
贷：投资收益 160000 摊销溢价（利息调整）（2160000-160000+109296）×5.06%=106730 借：投资收益 106730
贷：持有至到期投资——利息调整 106730
第三年期末确认投资收益：
借：应收利息 160000
贷：投资收益 160000 摊销溢价（利息调整）（2160000-320000+106730+109296）×5.06%=104035 借：投资收益 104035
贷：持有至到期投资——利息调整 104035
第三年收回投资：
借：银行存款 2000000 贷：持有至到期投资——成本 2000000 7
直线法： 购入：
借：持有至到期投资——成本 2000000 贷：银行存款 1890000 持有至到期投资——利息调整 110000
每年期末确认投资收益：
借：应收利息 160000
贷：投资收益 160000 摊销折价（利息调整）110000/3=36666
借：持有至到期投资——利息调整 36666 贷：投资收益 36666 第三年收回投资：
借：银行存款 2000000 贷：持有至到期投资——成本 2000000
实际利率10.22%
借：持有至到期投资——成本 2000000 贷：银行存款 1890000 持有至到期投资——利息调整 110000
第一年期末确认投资收益：
借：应收利息 160000
贷：投资收益 160000 摊销折价（利息调整）1890000×10.22%=193158 借：持有至到期投资——利息调整 193158
贷：投资收益 193158 第二年期末确认投资收益：
借：应收利息 160000
贷：投资收益 160000 摊销折价（利息调整）（1890000-160000+193158）×10.22%=196547 借：持有至到期投资——利息调整 196547
贷：投资收益 196547
第三年期末确认投资收益：
借：应收利息 160000
贷：投资收益 160000 摊销折价（利息调整）（1890000-320000+196547+193158）×10.22%=200281 借：投资收益 200281
贷：持有至到期投资——利息调整 200281
第三年收回投资：
借：银行存款 2000000 贷：持有至到期投资——成本 2000000 8
借：固定资产清理 500000 累计折旧 300000
贷：固定资产 800000 借：固定资产清理 102000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）102000
借：长期股权投资—M公司（投资成本）1102000
贷：无形资产 250000 固定资产清理 602000 营业外收入 250000 2005年底确认投资收益=600000×40%=240000
借：长期股权投资—M公司（损益调整）240000
贷：投资收益 240000
“长期股权投资”的账面余额为1102000＋240000=1342000 2006年分回股利400000×40%=160000 借：应收股利 160000
贷：长期股权投资——M公司（损益调整） 160000
“长期股权投资”的账面余额为1342000－160000=1182000 2006年底确认亏损3000000×40%=1200000，最多只能确认1182000，剩余18000暂未确认， 借：投资收益 1182000 贷：长期股权投资——M公司（损益调整1182000 “长期股权投资”的账面余额为零
2007年底确认投资收益800000×40%=320000，先弥补以前未弥补的亏损18000，其差额302000确认投资收益
借；长期股权投资——M公司（损益调整）302000 贷：投资收益 302000 9
借：长期股权投资——其他权益变动 200000
贷：资本公积——其他资本公积 200000 出售50%的长期股权投资股份；
借：银行存款 22000000 投资收益 4750000 贷：长期股权投资——投资成本 25000000 ——损益调整 1500000 ——其他权益变动 250000 同时将资本公积的50%转入投资收益： 借：资本公积——其他资本公积 100000 贷：投资收益 100000 10
采用权益法核算，实际投资成本2000万元大于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值50%的（6300×30%=1890万元），不对投资进行调整。 借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000 确定投资收益：
借：长期股权投资——M公司（损益调整）2400000 贷：投资收益 2400000
调整被投资企业所有者权益公允价值高于账面价值30%部分中本期应调整（相当于摊销）部分：
存货的30%全部计入当期12万元，固定资产60万元的1/5的30%为3.6万元，无形资产200万元的1/10的30%为6万元。
借：投资收益 216000
贷：长期股权投资——损益调整 216000
第六章固定资产练习
1
借：固定资产——生产用设备 151395 应交税费——应交增值税（进项税额） 25605
贷：其他货币资金——银行汇票 177000 2
购入时：
借：在建工程 81302 应交税费——应交增值税（进项税额） 13698
贷：银行存款 95000 领用生产材料、支付工资时：
借：在建工程 4000
贷：原材料 1500
应付职工薪酬 2500 达到预计可使用状态时：
借：固定资产 85302 贷：在建工程 85302 3
借：工程物资 819000
贷：银行存款 819000 借：在建工程 913500
贷：工程物资 750000
原材料 50000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8500 应付职工薪酬 90000 生产成本 15000
达到预定使用状态：
借：固定资产 913500 贷：在建工程 913500 剩余材料转入生产用：
借：原材料 58974.36 应交税费——应交增值税（进项税额） 10025.64 贷：工程物资 69000
4、固定资产的入账价值取现值与公允价值最低者即1200000，每年支付租赁款300000， 300000×（P/A,i,5）=1200000,求得i=7.9% 年份 第一年末 第二年末 第三年末 第四年末 第五年末 分期付租金 300000 300000 300000 300000 300000 确认融资费用 94800 78589.2 61097.75 42224.47 23288.58 应付本金减少额 应付本金余额 205200 221410.8 238902.25 257775.53 276711.42 1200000 994800 773389.2 534486.95 276711.42 0 借： 固定资产——融资租入固定资产 1200000
未确认融资费用 300000
贷：长期应付款——应付融资租赁款 1500000 第一年末付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 300000 贷：银行存款 300000 分期折旧
借：制造费用 240000 贷：累计折旧 240000 摊销未确认融资费用：
借：财务费用 94800 贷：未确认融资费用 94800 第二年末付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 300000 贷：银行存款 300000 分期折旧
借：制造费用 240000 贷：累计折旧 240000 摊销未确认融资费用：
借：财务费用 78589.2 贷：未确认融资费用 78589.2 第三年末付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 300000 贷：银行存款 300000 分期折旧
借：制造费用 240000 贷：累计折旧 240000 摊销未确认融资费用：
借：财务费用 61097.75 贷：未确认融资费用 61097.75 第四年末付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 300000 贷：银行存款 300000 分期折旧
借：制造费用 240000 贷：累计折旧 240000 摊销未确认融资费用：
借：财务费用 42224.47 贷：未确认融资费用 42224.47 第五年末付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 300000 贷：银行存款 300000 分期折旧
借：制造费用 240000 贷：累计折旧 240000
摊销未确认融资费用：
借：财务费用 23288.58 贷：未确认融资费用 23288.58 到期
借：固定资产——生产用固定资产 1200000 贷：固定资产——融资租入固定资产 1200000
5.接受投资时：
借：固定资产 1014680.5 应交税费——应交增值税（进项税额） 172319.5 贷：实收资本 500000 资本公积 685000 银行存款 2000 6.A公司：
借：固定资产 506400
应交税费——应交增值税（进项税额） 102000 贷：主营业务收入 520000 应交税费——应交增值税（销项税额） 88400 借：主营业务成本 400000
贷：库存商品 400000
B公司
借：固定资产清理 752000
累计折旧 150000
贷：固定资产 800000 应交税费——应交增值税（销项税额） 102000 借：库存商品 613600
应交税费——（进项税额） 88400 营业外支出 50000
贷：固定资产清理 752000 7.
直线法
年折旧额=（150000－10000）/5=28000元 双倍余额递减法 年份 1 2 3 4 5 尚可使用年限 5 4 3 2 1 固定资产净值 150000 90000 54000 年折旧率 40% 40% 40% 年折旧额 60000 36000 21600 11200 11200 累计折旧额 60000 96000 117600 128800 140000 后两年的折旧=（150000－117600－10000）÷2=11200
年限总和法
年份 1 2 3 4 5 尚可使用年限 5 4 3 2 1 原值－净残值 140000 140000 140000 140000 140000 年折旧率 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 年折旧额 46666.67 37333.33 28000 18666.67 9333.33 累计折旧额 46666.67 84000 112000 130666.67 140000 8.
处理固定资产：
借：固定资产清理 160000 累计折旧 400000
贷：固定资产 560000 借：固定资产清理 10000 贷：应交税费——应交营业税 10000 取得价款：
借：银行存款 200000
贷：固定资产清理 170000 营业外收入——处置非流动资产利得 30000 9
计提减值准备=420000－450000=30000 借：资产减值损失 30000 贷：固定资产减值准备 30000
未来各年的折旧额=（420000－10000）÷4=102500 10 直线法
年折旧额=（250000－3000＋1000）/4=248000/4=62000 双倍余额递减法 年份 1 2 3 4 尚可使用年限 4 3 2 1 固定资产净值 250000 125000 62500 32250 2000 年折旧率 50% 50% 年折旧额 125000 62500 30250 30250 累计折旧额 125000 187500 217750 248000 （62500－3000＋1000）÷2=30250 年限总和法 年份 1 2 3 4
尚可使用年限 4 3 2 1 原值－净残值 248000 248000 248000 248000 2000 年折旧率 4/10 3/10 2/10 1/10 年折旧额 99200 74400 49600 24800 累计折旧额 99200 173600 223200 248000 第七章 投资性房地产
1.
2007年12月1日取得土地使用权：
借：无形资产——土地使用权 20000000 贷：银行存款 20000000
2007年12月份摊销：无形资产当月增加当月开始摊销与固定资产不同： 借：管理费用——无形资产摊销 33333.33 贷：累计摊销——土地使用权 33333.33 2008年1月1日转入投资性房地产：
借：投资性房地产 20000000 累计摊销——土地使用权 33333.33
贷：无形资产——土地使用权 20000000 投资性房地产累计摊销 33333.33
2008年各月摊销投资性房地产： 借：其他业务成本 33333.33
贷：投资性房地产摊销 33333.33
2008年12月份计提资产减值准备：
借：资产减值损失 2000000
贷：投资性房地产减值准备 2000000
下年度的摊销应重新计算=（20000000-433333.33-2000000）/（50×12-13） 2.
2006年12月该资产达到可使用状态：
借：固定资产 60000000 贷：在建工程 60000000 2007年、2008年计提折旧：
借：管理费用等 2750000 贷：累计折旧 2750000
2008年12月31日房产账面价值5450万元可收回金额4700万元计提减值准备750万元： 借：资产减值损失 7500000 贷：固定资产减值准备 7500000 2009年计提折旧=（4700-500）/18=233.33 2009年计提折旧：
借：管理费用等 2333333.33 贷：累计折旧 2333333.33 2009年12月31日计提减值准备：
借：资产减值损失 2666666.67 贷：固定资产减值准备 2666666.67 2010年6月30日计提的折旧=（4200-500）/17/2=108.82 借：管理费用等 1088235.29
贷：累计折旧 1088235.29 2010年6月30日停止自用对外出租：
借：投资性房地产——成本 40000000 固定资产减值准备 10166666.67 累计折旧 8921568.62 公允价值变动损益 911764.71
贷：固定资产 60000000 3．
07年将房产转为经营性租赁：
借：投资性房地产——成本 50000000 贷：开发产品 45000000 资本公积——其他资本公积 5000000 2008年12月31日公允价值变动：
借：公允价值变动损益 2000000
贷：投资性房地产——公允价值变动 2000000
借：其他业务收入（/成本） 2000000 贷：公允价值变动损益 2000000 2009年7月将其售出：
借：银行存款 54000000 贷：其他业务收入 54000000 借：其他业务成本 48000000 投资性房地产——公允价值变动 2000000
贷：投资性房地产——成本 50000000 借：资本公积——其他资本公积 5000000
贷：其他业务收入（/成本） 5000000
第八章 无形资产和其他资产
1.
201A年7月1日购入无形资产：
借：无形资产 1000000 贷：银行存款 1000000 201A年12月31日计提半年的摊销：
借：管理费用——无形资产摊销 50000 贷：累计摊销 50000 201B年12月31日计提摊销：
借：管理费用——无形资产摊销 100000 贷：累计摊销 100000 201C年1月1日将其出租：
借：银行存款 150000
贷：其他业务收入 150000 应交税费1万元：
借：其他业务成本 （营业税金及附加） 10000
贷：应交税费——应交营业税 10000 201C年12月31日计提摊销：
借：其他业务成本 100000 贷：累计摊销 100000 201D年12月31日计提摊销：
借：管理费用——无形资产摊销 100000 贷：累计摊销 100000
201D年12月31日计提资产减值准备（100-35-50）=15万元：
借：资产减值损失 150000 贷：无形资产减值准备 150000 200E年计提摊销50/4=12.5万元：
借：管理费用——无形资产摊销 125000 贷：累计摊销 125000 200F年计提11个月的摊销： 借：管理费用——无形资产摊销 114583.33 贷：累计摊销 114583.33 200F年12月1日出售取得收入：
借：银行存款 200000 累计摊销 589583.33 无形资产减值准备 150000 营业外支出——非流动资产处置损益 70416.67
贷：无形资产 1000000
应交税费——应交营业税 10000
2.
（1）2007年1—12月份发生各项研发支出：
借：研发支出——费用化支出 2000000
贷：原材料、应付职工薪酬等 2000000 借：管理费用 2000000
贷：研发支出——费用化支出 2000000 （2）2008年1—12月份发生各项研发支出：
借：研发支出——资本化支出 5000000
贷：原材料、应付职工薪酬等 5000000 2008年12月31日非专利技术开发完成：
借：无形资产——非专利技术 5000000
贷：研发支出——资本化支出 5000000
（3）2010年末无形资产可收回金额大于账面价值，不作处理。由于可判断其使用年限开视为会计估计变更，并开始计提摊销。 2011年、2012年、2013年计提摊销：
借：管理费用——无形资产摊销 125000 贷：累计摊销 125000
3.
借：长期待摊费用 315000
贷：银行存款 220000 库存现金 20000 应付职工薪酬 75000 5月8日全部费用化：
借：管理费用 315000
贷：长期待摊费用 315000 4.
购入无形资产:
借：无形资产 100000
贷：银行存款 100000 接受投资者投入：
借：无形资产——土地使用权 500000
贷：股本 200000 资本公积——股本溢价 300000 5.
借：管理费用——无形资产摊销 25000
贷：累计摊销 25000 6.
借：银行存款 280000 累计摊销 50000 无形资产减值准备 30000 营业外支出——处置非流动资产损失 4000
贷：无形资产 350000
应交税费——应交营业税 14000
7.
借：银行存款 550000 累计摊销 90000
贷：无形资产 500000
应交税费——应交营业税 27500 营业外收入——处置非流动资产损益 112500
8.
借：长期股权投资 500000 累计摊销 50000
贷：无形资产 400000 营业外收入——处置非流动资产损益 150000 9.
借：长期股权投资 300000 累计摊销 40000 营业外支出——处置非流动资产损失 10000
贷：无形资产 350000 10.
借：应付账款 800000 累计摊销 20000
贷：无形资产 500000 应交税费——应交营业税 27500 营业外收入——处置非流动资产损益 70000 营业外收入——债务重组 222500 11.
借：银行存款 12500
贷：其他业务收入 12500 借：其他业务成本 1000
贷：银行存款 1000 12.
130万元收购时：
借：库存商品 200000 固定资产 550000 无形资产 500000 商誉 300000
贷：短期借款 100000 长期借款 150000 银行存款 1300000 80万收购时：
借：库存商品 200000 固定资产 550000 无形资产 500000
贷：短期借款 100000 长期借款 150000 银行存款 800000 营业外收入 200000
第九章 非货币性资产交换
1.
（1）天心公司的会计处理：
换入资产的入账价值=50+10.2-10.2=50万元
借：固定资产——工厂设备 500000 应交税费——应交增值税（进项税额） 102000
贷：库存商品 500000 应交税费——应交增值税（销项税额） 102000 （2）红星工厂的会计处理：
换入资产的入账价值=60+10.2-10.2=60万元
借：固定资产清理 600000 累计折旧 200000
贷：固定资产 800000
借：库存商品 600000 应交税费——应交增值税（进项税额） 102000
贷：固定资产清理 600000 应交税费——应交增值税（销项税额） 102000 2.
因为25000÷160000×100%=15.625%＜25%，假设具有商业实质。 甲公司会计处理：
换入资产的入账价值=160000+27200-22950-29250=135000元
借：库存商品——保健杯 135000 应交税费——应交增值税（进项税额） 22950 银行存款 29250
贷：主营业务收入处 160000 应交税费——应交增值税（销项税额） 27200 借：主营业务成本 150000
贷：库存商品——茶杯 150000
乙公司的会计处理：
换入资产的入账价值=135000-27200+22950+29250=160000元
借：库存商品——茶杯 160000 应交税费——应交增值税（进项税额） 27200
贷：主营业务收入 135000
应交税费——应交增值税（销项税额） 22950 银行存款 29250 借：主营业务成本 123000 库存商品——保健杯 123000 3.
由题意可知，该交易具有商业实质。A公司的会计处理： 借：固定资产清理 3800000 累计折旧 1000000 固定资产减值准备 200000
贷：固定资产 5000000 支付清理费用：
借：固定资产清理 595000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 595000 换入资产的入账价值=3500000+595000=4095000元
借：无形资产——专利权 4095000 营业外支出 300000
贷：固定资产清理 4395000
B公司的会计处理：
换入资产的入账价值=4095000-595000=3500000元 ：
借：固定资产 3500000 应交税费——应交增值税（进项税额） 595000
贷：无形资产——专利权 3800000 营业外收入 295000 4.
因为425000÷2500000×100%=17%＜25%，公允价值可靠计量，由题意可知，该交易具有商业实质。A公司的会计处理：
换入资产的入账价值=2500000+425000-425000=250000元
借：固定资产 2500000 应交税费——应交增值税（进项税额） 425000
贷：主营业务收入 2500000 应交税费——应交增值税（销项税额） 425000 结转成本：
借：主营业务成本 2000000
贷：库存商品 2000000 5.
174000÷2574000×100%=6.75%＜25%，公允价值可靠计量，由题意可知，该交易具有商业实质。A公司的会计处理：
换入资产的入账价值=2400000-374000+174000=2200000元
借：原材料 2200000 应交税费——应交增值税（进项税额） 374000
贷：无形资产——商标权 2000000 营业外收入 400000 银行存款 174000
B公司的会计处理
换入资产的入账价值=2200000+374000-174000=2400000元
借：无形资产 2400000 银行存款 174000
贷：主营业务收入 2200000 应交税费——应交增值税（销项税额） 374000 借：主营业务成本 2000000
贷：库存商品 2000000
6.
755/9000=8.3889%小于25%，属于非货币性资产交换。 （1）若此交易不具有商业实质，换入资产的成本总额：
50000000＋18000000＋2550000－4000000－7550000=59000000元，拥有M公司的长期股权投资的入账价值：
59000000×60000000÷(60000000＋30000000)×100%=38478260.87元拥有N公司的长期股权投资的入账价值：59000000×32000000÷(60000000＋30000000)=20521739.13元。 借：长期股权投资——M公司 39333333.33 ——N公司 19666666.67 银行存款 7550000 存货跌价准备 4000000
贷：无形资产——土地使用权 50000000 库存商品 18000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2550000 （2）若此交易具有商业实质，换入资产的成本总额：
80000000＋15000000＋2550000－7550000=90000000元，拥有M公司的长期股权投资的入账价值：90000000×60000000÷(60000000＋30000000)×100%=60000000元拥有N公司的长期股权投资的入账价值：90000000×30000000÷(60000000＋30000000)= 30000000元 借：长期股权投资——M公司 60000000 ——N公司 30000000 银行存款 7550000
贷：主营业务收入 15000000
无形资产——土地使用权 50000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2550000 营业外收入 30000000 结转成本：
借：主营业务成本 14000000 存货跌价准备 4000000
贷：库存商品 18000000 7.
由于双方预计交换后资产现金流量与交换前有显著不同，所以此交易具有商业实质，且各项资产公允价值可以可靠计量。换入资产成本总额：
700000+ 480000×（1+17%）+48800-190400=1120000元 1120000/（450000+670000）=1
甲公司会计处理：
借：固定资产清理 680000 累计折旧 120000
贷：固定资产 800000
借：固定资产——运输车辆 450000 ——生产设备 670000
应交税费——应交增值税（进项税额） 190400
贷：固定资产清理 680000 主营业务收入 480000 应交税费——应交增值税（销项税额） 81600 营业外收入——处理非流动资产损失 20000 银行存款 48800
结转成本：
借：主营业务成本 440000 存货跌价准备 20000
贷：库存商品 460000
乙公司会计处理：
（450000+ 670000）×（1+17%）-48800-81600=1180000元 1180000/（700000+480000）=1
借：固定资产清理 1050000 累计折旧 500000 固定资产减值准备 150000
贷：固定资产——运输车辆 700000 ——生产设备 1000000 借：库存商品 480000 应交税费——应交增值税（进项税额） 81600 固定资产 700000 银行存款 48800
贷：固定资产清理 1050000 应交税费——应交增值税（销项税额） 190400 营业外收入——处理非流动资产损益 70000
第十章 流动负债
1.
购入原材料时：
借：原材料 500000 应交税费——应交增值税（进项税额） 85000
贷：银行存款 585000 收购农产品时：
借：库存商品 8700
应交税费——应交增值税（进项税额） 1300
贷：银行存款 10000 销售产品时：
借：银行存款 936000
贷：主营业务收入 800000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136000 本期应交纳的增值税额：136000－85000－1300=49700元 本期实交纳的增值税额：49700×60%=29820元 本期未交纳的增值税额：49700×40%=19880元 实交增值税时：
借：应交税费——应交增值税（已交税费） 29820
贷：银行存款 未交部分转入未交增值税明细科目。
借：应交税费——应交增值税（未交增值税）19880
贷：应交税费——未交增值税 2.
销售商品时：
借：银行存款 585000
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 基建工程领取产品：
借：在建工程 210600
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本：
借：主营业务成本 150000
贷：库存商品 3.
借：应交税费——未交增值税 50000 ——应交增值税（已交税费） 80000
贷：银行存款 4.
对外捐赠：
借：营业外支出 257400
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本：
借：主营业务成本 200000
贷：库存商品 发放福利：
借：应付职工薪酬 526500
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本：
29820 19880 500000
85000 180000 30600 150000 130000 220000
37400 200000 450000
76500 借：主营业务成本 400000
贷：库存商品 400000 对外投资：
借：长期股权投资 702000
贷：主营业务收入 600000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102000 结转成本：
借：主营业务成本 500000
贷：库存商品 500000 5.
小规模纳税人应交增值税：212000÷（1+6%）×6%＝12000元 借：银行存款 212000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税 12000 6.
若直接对外出售：
借：委托加工物资 70000
贷：银行存款 70000 继续加工生产：
借：委托加工物资 50000
应交税费——应交消费税 20000
贷：银行存款 70000 7.
借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税 170000 借：营业务税金及附加 80000
贷：应交税费——应交消费税 80000 8.
应交城市维护建设税：（400000+100000+200000）×4%=28000元； 应交教育费附加（400000+100000+200000）×3%=21000元； 借：营业务税金及附加 49000
贷：应交税费——应交城建税及教育费附加 49000 9.
借：管理费用 70000
贷：应交税费——应交车船使用税 10000 ——应交土地使用税 40000 ——应交房产税 30000 10．
借：营业外支出——预计赔款 80000
管理费用——诉讼费 10000
贷：预计负债 80000 银行存款 10000
第十一章 长期负债 1.
收益率0.5%为月利率，则年利率为6%与贷款利率相等。 2008年计提利息：20000000×6%=1200000元分录： 日期 支出 余额 2008年1.1 400 1600 7.1 800 800 2009年1.1 300 500 8..31 500 0 2008年计提利息=20000000×6%=1200000
未使用资金的收益=16000000×6×0.5%+8000000×6×0.5%=720000 计入在建工程的利息=1200000-720000=480000
借：在建工程 480000 应收利息（银行存款） 720000
贷：长期借款——应计利息 1200000 2009年计提利息=20000000×6%=1200000 未使用资金的收益=5000000×6×0.5%=200000
9月12月的利息计入财务费用=20000000×6%×4/12=400000 计入在建工程的利息=1200000-200000-400000=600000
借：在建工程 600000 应收利息（银行存款） 200000 财务费用 400000
贷：长期借款——应计利息 1200000
如果贷利率改为10%
2008年计提利息=20000000×10%=2000000
未使用资金的收益=16000000×6×0.5%+8000000×6×0.5%=720000 计入在建工程的利息=2000000-720000=1280000 借：在建工程 1280000 应收利息（银行存款） 720000
贷：长期借款——应计利息 2000000 2009年计提利息=20000000×10%=2000000 未使用资金的收益=5000000×6×0.5%=200000
9月12月的利息计入财务费用=20000000×10%×4/12=666666.67
计入在建工程的利息=2000000-200000=1800000
借：在建工程 1533333.34 应收利息（银行存款） 200000 财务费用 666666.67
贷：长期借款——应计利息 2000000
2.
借款购进设备：
借：固定资产 1000000 应交税费——应交增值税（进项税额）170000
贷：长期应付款 ——应付引进设备款 117000 销售产品：
借：应收账款 200000
贷：主营业务收入 200000 结转成本：
借：主营业务成本 150000
贷：库存商品 偿还借款：
借：长期应付款 ——应付引进设备款 200000
贷：应收账款 3.
债权人会计分录：
借：库存现金 105300 营业外支出——债务重组损益 11700
贷：应收账款 债务人会计分录：
借：原材料 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：应付账款 进行债务重组时：
借：应付账款 117000
贷：库存现金 营业外收入——债务重组损益 4.
债权人会计分录：
借：固定资产 120000
应交税费——应交增值税（进项税额） 20400 营业外支出——债务重组损益 63600
贷：应收票据 债务人会计分录：
借：固定资产清理 150000
累计折旧 200000
贷：固定资产 借：应付票据 204000 营业外支出——非流动资产处置损益 30000
贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组损益 150000 200000 117000 117000 105300 11700 204000 350000 150000 20400 63600
5.
债权人C公司会计分录：
借：库存商品 200000 应交税费——应交增值税（进项税额）34000 坏账准备 17550 营业外支出——债务重组损益 99450
贷：应收账款 351000 债务人A公司会计分录：
借：应付账款 351000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税 34000 营业外收入——债务重组损益 117000 借：主营业务成本 150000
贷：库存商品 150000 6
债权人C公司会计分录：
借：长期股权投资 1200000
营业外支出——债务重组损益 654000
贷：应收票据 1854000 债务人A公司会计分录：
借：应付票据 1854000
贷：实收资本 400000
资本公积 800000 营业外收入——债务重组损益 654000 7.
债权人某银行会计分录：
借：中长期贷款——债务重组 2200000
营业外支出——债务重组损益 400000
贷：中长期贷款 2600000 第一年末收到利息：
借：银行存款 100000
贷：中长期贷款 100000
若第二年债务人A公司有盈利时，12月31日收取本金与利息时： 借：银行存款 2200000
贷：中长期贷款——债务重组 2100000 利息收入 100000 若第二年债务人A公司无盈利时，12月31日收取本金与利息时： 借：银行存款 2100000
贷：中长期贷款——债务重组 2100000
债务人A公司会计分录：
借：长期借款 2600000
贷：长期借款——债务重组 2200000 预计负债 100000 营业外收入——债务重组损益 300000 第一年末支付利息时：
借：长期借款 100000 贷：银行存款 100000 第二年如有盈利应按10%支付利息：
借：长期借款——债务重组 2100000 预计负债 100000
贷：银行存款 2200000 若第二年债务人A公司无盈利时，12月31日支付本金与利息时： 借：长期借款——债务重组 2100000 预计负债 100000
贷：银行存款 2100000 营业外收入——债务重组损益 100000
第十二章 所有者权益
1．
借：银行存款 239784000
贷：股本 20000000 资本公积——股本溢价 219784000 2.
借：股本 500000
资本公积——股本溢价 550000 盈余公积 950000
贷：银行存款 2000000 3.
转换日时：
借：投资性房地产 70000000
贷：开发产品 50000000 资本公积——其他资本 20000000 4.
1）交纳所得税时：
借：所得税费用 100000
贷：应交税费——应交所得税 100000 借：本年利润 100000
贷：所得税费用 100000
借：本年利润 300000
贷：利润分配——未分配利润 300000
2）按净利润的10%提取法定盈余公积与按净利润的8%提取任意盈余公积金： 法定盈余公积=300000×10%=30000元；任意盈余公积=300000×8%=24000元 借：利润分配——法定盈余公积 30000 ——任意盈余公积 24000
贷：盈余公积——法定盈余公积 30000 ——任意盈余公积 24000 结转利润分配的明细科目：
借：利润分配——未分配利润 54000
贷：利润分配——法定盈余公积 30000 ——任意盈余公积 24000
3）当年可供投资者分配的利润=500000+400000－400000×25%－300000×10%－300000×8%=296000元：
当年可供投资者分配的利润75%分配股利： 应付股利=296000×75%=222000元
借：利润分配——应付股利 222000
贷：应付股利 222000 结转已分配利润：
借：利润分配——未分配利润 222000
贷：利润分配——应付股利 222000 4）2007年末企业的未分配利润：296000×25%=74000元 5.
(1)转增资本时：
借：资本公积 1000000
盈余公积——法定盈余公积 800000
贷：实收资本 1800000 （2）分配投资者股利：
借：利润分配——应付股利 218000
贷：应付股利 218000 结转已分配利润：
借：利润分配——未分配利润 218000
贷：利润分配——应付股利 218000
第十三章 收入
1.
5月2日A企业不应该确认收入，因为收入目前收回的可能不大，不符合收入确认条件：与交易相关的经济利益很可能流入企业。 发出商品时：
借：发出商品 90000
贷：库存商品 90000
11月20日可以确认收入因为B企业已承诺付款收入目前收回的可能很大。会计分录为：
会计分录为：
借：应收账款 175500
贷：主营业务收入 150000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 25500 结转成本：
借：主营业务成本 90000
贷：库存商品 90000 12月1日收回货款与税款时：
借：银行存款 175500
贷：应收账款 2.
（1）视同买断代销处理： 委托方W公司会计分录： W公司发出商品时：
借：委托代销商品 100000
贷：库存商品 收到代销清单时：
借：应收帐款 175500
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本：
借：主营业务成本 100000
贷：委托代销商品 收到货款与税款时：
借：银行存款 175500
贷：应收账款
受托方B商场会计分录： 受托方B商场收到商品时：
借：受托代销商品 150000
贷：受托代销商品款
实际销售时：
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
相当于购货分录：
借：受托代销商品款 150000
应交税费——应交增值税（进项税额）25500
贷：应付账款
借：主营业务成本 150000
贷：受托代销商品款 175500 100000 150000
25500 100000 175500 150000 200000
34000 175500 150000
向W公司支付账款时：
借：应付账款 175500
贷：银行存款 175500
（2）支付手续费的形式处理： 委托方W公司会计分录： 发出商品时：
借：委托代销商品 100000
贷：库存商品 100000 收到代销清单与货款及税款时：
借：银行存款 196200
销售费用 14400
贷：主营业务收入 180000
应交税费——应交增值税（销项税额） 30600 结转成本：
借：主营业务成本 100000
贷：委托代销商品 100000
受托方B商场会计分录： 实现销售时：
借：银行存款 210600 贷：应付账款 210600
交付代销清单时：
借：应付账款 210600
贷：银行存款 196200 主营业务收入 14400 3.
发出商品时：
借：分期收款发出商品 120000
贷：库存商品 120000 收到50%的货款时：
借：银行存款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 结转成本：
借：主营业务成本 60000
贷：分期收款发出商品 60000 其余两次分别收到25%的货款时，分录相同为： 借：银行存款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500 结转成本：
借：主营业务成本 30000
贷：分期收款发出商品 30000 4.
W公司5月1日销售货款时：
借：应收账款 140400
贷：主营业务收入 120000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20400
假设W公司5月8日收到货款时：
借：银行存款 137592
财务费用 2808
贷：应收账款 140400 假设W公司5月15日收到货款时：
借：银行存款 140400
贷：应收账款 140400 5.
收到当月的销售退回时：
借：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
贷：银行存款 23400 收到以前月份的销售退回时：
借：主营业务收入 70000
应交税费——应交增值税（销项税额） 11900
贷：银行存款 81900 收回商品时：
借：库存商品 45000
贷：主营业务成本 45000 6.
（1）预收账款：
借：银行存款 200000 贷：预收账款 200000 （2）发生费用：
借：劳务成本 150000 贷：银行存款 150000
（3）实际发生的成本占估计总成本的比例=150 000/（150 000+180 000）=45% 年末确认收入=500 000×45%=225 000（元） 借：预收账款 225000
贷：主营业务收入 225000 （4）结转成本：
借：主营业务成本 150000 贷：劳务成本 150000 7
A企业的会计处理，确认收入150万元×8%=12万元： 借：银行存款 120000
贷：其他业务收入 120000
B企业的会计处理为：
借：销售费用 120000 贷：银行存款 120000 8
⑴2006年的会计处理如下：
①登记实际发生合同成本：
借：工程施工——工程成本 2000000
贷：应付职工薪酬、材料、银行存款 2000000 ②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 1700000
贷：工程结算 1700000 ③登记实际收到的款额：
借：银行存款 1600000
贷：应收账款 1600000 ④确认收入、费用与毛利：
2006年完工进度=200÷（200＋600）=25% 2006年确认收入=1000×25%=250万元
2006年确认毛利=（1000－800）×25%=50万元 2006年确认费用=250－50=200万元
借：工程施工——工程毛利 500000 主营业务成本 2000000
贷：主营业务收入 2500000
年末“工程施工”成本为250万元，大于“工程结算”170万元，其差额填入“存货”80万元
⑵2007年的会计处理如下 ①实际发生成本：
借：工程施工——工程成本 3000000
贷：应付职工薪酬、材料、银行存款等 3000000 ②已结算的工程价款：
借：应收账款 4500000
贷：工程结算 4500000 ③实际收到价款：
借：银行存款 4200000
贷：应收账款 4200000 ④确认收入、费用与毛利：
200?3002007年工程累计完工程度=200100%=61.7284% ?300?310×
2007年确认收入=1000×61.7284%－250=367.2840万元
2007年确认毛利=（1000－810）×61.7284%－50=67.2840万元 2007年确认费用=367.2840－67.2840=300万元
借：工程施工——工程毛利 672840
主营业务成本 3000000
贷：主营业务收入 3672840
年末“工程施工”成本为617。284万元，大于“工程结算”620万元，其差额填入“负债”2。176万元
⑶2008年的会计处理如下： ①实际发生成本：
借：工程施工——工程成本 3100000
贷：应付职工薪酬、材料、银行存款等 3100000 ②已结算的工程价款：
借：应收账款 3800000 贷：工程结算 3800000 ③实际收到工程款项420万元：
借：银行存款 4200000
贷：应收账款 4200000
如果不改书中的数字，则“应收账款”仍有余额，这也是正常的。 ④确认2008年的收入、费用与毛利：
2008年确认收入=1000－250－367.284=382.716万元 2008年确认毛利=1000－810－50－67.2840=72.716万元 2008年确认费用=382.716－72.716=310万元
借：工程施工——工程毛利 727160 主营业务成本 3100000 贷：主营业务收入 38271600
⑤工程完工，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲： 借：工程结算 10000000
贷：工程施工——工程施工 8100000 ——工程毛利 1900000 9、
收到第一季度利息时：
借：银行存款 300000
贷：递延收益 300000 每月递延摊销：
借：递延收益 100000
贷：营业外收入 100000 10、
收到固定资产时：
借：固定资产 3000000
贷:递延收益 3000000 每月摊销收益：
借：递延收益 41666.67
贷：营业外收入 41666.67 五年后：一次性摊销剩余递延收益：
借：递延收益 500000
贷：营业外收入 500000
第十四章 费用、利润及所得税 一、 1
借：管理费用 100 000 贷：银行存款 100 000 2
借：管理费用 50 000 贷：累计折旧 50 000 3
借：管理费用 110 000 贷：银行存款 110 000 4
借：管理费用 70 000 贷：累计摊销 70 000 5
借：管理费用 12 000
贷：银行存款 12 000 6
借：管理费用 171 000
销售费用 114 000
贷：应付职工新酬——工资 250 000 ——福利 35 000 7
借：销售费用 80 000 贷：应收账款 80 000 8
借：销售费用 3 000 贷：现金 3 000 9
借：管理费用 800 贷：待摊费用 800 10
领用时：
借：低值易耗品——在用低值易耗品 3 000
贷：低值易耗品——在库低值易耗品 3 000 摊销一半：
借：管理费用 1 500 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 1 500 11
借：待摊费用 12 000 贷：现金 12 000
借：管理费用 1 000
贷：待摊费用 1 000 12
借：财务费用 5 000 贷：预提费用 5 000 13
借：销售费用 80 000 贷：银行存款 80 000 14
加权平均单位成本=（1 000×500+14 740 000）/（1 000+29 000）=508（元）
借：主营业务成本 10922 000
贷：库存商品 10 160 000
分期收款发出商品 254 000 委托代销商品 508 000
15
借：销售费用 12000 贷：银行存款 12000
二、
采用先进先出法计算发出存货的成本=210000＋（17500－3000）×65=1152500
借：主营业务成本 1152500 贷：库存商品 1152500
采用后进先出法计算发出存货的成本=17000×65＋500×210000/3000=1140000
借：主营业务成本 1140000 贷：库存商品 1140000
采用加权平均法计算发出存货的成本=17500×（210000＋17000×65）/（17000＋3000）=1150625
借：主营业务成本 1150625 贷：库存商品 1150625 三、
应交城市维护建设税=（150000＋100000）×5%=12500 应交教育费附加=（150000＋100000）×3%=7500 借：营业税金及附加 20000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 12500 ——应付教育费附加 7500 四、
1. 借：应付账款 30 000
贷：营业外收入 30 000
2. 借：营业外支出 50 000
贷：银行存款 50 000
3. 借：预计负债——N公司 80 000 营业外支出 20 000
贷：银行存款 100 000 4
（1）将各收入科目余额转入“本年利润”科目：
借：主营业务收入 5 000 000 投资收益 400 000 营业外收入 250 000 公允价值变动损益 150 000
贷：本年利润 5 800 000 将各成本费用科目余额转入“本年利润”科目： 借：本年利润 4 800 000 贷：主营业务成本 3 100 000 营业税金及附加 40 000 销售费用 560 000 管理费用 700 000 财务费用 100 000 营业外支出 50 000 资产减值损失 250 000
（2）应交所得税=（580－480+5－10）×25%=23.75（万元） 借：所得税费用 237 500 贷：应交税费——应交所得税 237 500
借：本年利润 237 500
贷：所得税费用 237 500 （3）借：本年利润 762 500
贷：利润分配——未分配利润 762 500 五
（1）结转全年利润： 借：本年利润 5 000 000 贷：利润分配——未分配利润 5 000 000 进行利润分配：
借：利润分配——提取法定盈余公积 500 000 ——提取任意盈余公积 300 000 ——应付普通股股利 1 500 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 500 000 ——任意盈余公积 300 000 应付股利 1 500 000
年终将“利润分配”的其他明细科目已分配的利润额转入“未分配利润”的明细
科目：
借：利润分配——未分配利润 2 300 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 500 000 ——提取任意盈余公积 300 000 ——应付普通股股利 1 500 000 （2）借：应付股利 200 000 利润分配——未分配利润 100 000
贷：盈余公积——任意盈余公积 300 000 调整资产负债表的“应付股利”项目减少200000元，“盈余公积”项目调增300000元，“未分配利润”项目调减100000万元。利润分配表的“分配普通股股利”减少200000元，“提取盈余公积”项目调增300000元，“未分配利润”项目调减100000元。 （3）借：利润分配——应付普通股股利 2 000 000
贷：股本 1 000 000 资本公积 1 000 000 六、
（2）可抵扣暂时性差异 （3）可抵扣暂时性差异 （5）应纳税暂时性差异 （7）应纳税暂时性差异 七、 年份 1 2 3 4 5 入账价值 会计折旧额 会计账面净值 税法折旧 计税基础 可抵扣暂时性差异 适用税率 递延所得税资产 500000 166667 333333 100000 400000 66667 33% 22000 500000 300000 200000 100000 300000 100000 25% 25000 500000 400000 100000 100000 200000 100000 25% 25000 500000 466667 33333 100000 100000 66667 25% 16667 500000 500000 0 100000 0 0 25% 0
第1年的递延所得税资产发生额=22000
第2年的递延所得税资产发生额=25000－22000=3000 第3年的递延所得税资产发生额=25000－25000=0
第4年的递延所得税资产发生额=16667－25000=－8333 第5年的递延所得税资产发生额=0－16667=－16667
第1年的会计处理：
借：所得税费用400000×33% 1320000
递延所得税资产66667×33% 22000
贷：应交税费——应交所得税（4000000＋66667）×33% 1342000
第2年的会计处理：
借：所得税费用 105333.25
递延所得税资产（33333×25%－66667×8%） 3000
贷：应交税费——应交所得税（4000000＋33333）×25% 108333.25
第3年的会计处理：
借：所得税费用400000×25% 1000000
递延所得税资产 0
贷：应交税费——应交所得税（4000000）×25% 1000000
第4年的会计处理：
借：所得税费用 1000000
贷：应交税费——应交所得税（4000000－33333)×25% 991667
递延所得税资产 33333×25% 8333
第5年的会计处理：
借：所得税费用 1000000
贷：应交税费——应交所得税（4000000－66667)×25% 983333
递延所得税资产66667×25% 16667 8
200A年：
应交所得税=（3000+30-160+100）×25%=815 借：所得税费用（3000+30）×25% 757.5 递延所得税资产100×25% 25
贷：应交税费——应交所得税(3000+30-160+100）×25% 742.5 递延所得税负债160×25% 40 对可供出售金融资产的变动：
借：递延所得税资产 80×25% 20 贷：资本公积 20
200B年：
应交所得税=（3000+260+100）×25%=830
借：所得税费用（3000）×25% 750 递延所得税资产 140×25% 35 递延所得税负债160×25% 40 递延所得税资产 100×25% 25
贷：应交税费——应交所得税(3000+260+60）×25% 830 递延所得税资产80×25% 20 对可供出售金融资产的变动：
借：资本公积 140×25% 35
贷：递延所得税资产 35
第15章
货币资金合计=20 000+250 000+100 000=370 000（元）
存货合计=600 000+200 000+40 000+120 000+400 000+800 000+300 000+150 000
=2 610 000（元）
一年内到期的债券投资 80000元
持有至到期投资金额=360 000-80 000=280 000（元）
固定资产合计=1 000 000+220 000-350 000=870 000（元） 应收账款金额=450 000-36 000=414 000（元）
资产合计=370 000+414 000+2 610 000+80000+580 000+280 000+870 000+440 000 =5 644 000（元）
负债合计=500 000+420 000+100 000+250 000+200 000+100 000+300 000 =1 870 000（元）
其中一年内到期的长期负债 100 000元
所有者权益合计=5 644 000-1 870 000=3 774 000（元） 股本金额=3 774 000×50%=1 887 000（元）
资本公积金额=3 774 000×30%=1 132 200（元） 盈余公积金额=3 774 000×12%=452 880（元） 未分配利润金额=3 774 000×8%=301 920（元）
资产负债表 会企01表
编制单位：**企业 2002年12月31日 单位：元 资 产 金 额 负债和所有者权益 金 额 流动资产： 货币资金 应收账款 存货 一年内到期的长期债权投资 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 持有至到期投资 长期投资合计 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产原值 在建工程 固定资产合计 无形资产及其他资产： 无形资产 无形资产及其他资产合计 资产总计 370 000 414 000 2 610 000 80 000 3 474 000 580 000 280 000 860 000 1 000 000 350 000 650 000 220 000 870 000 440 000 440 000 5 644 000 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工新酬 应交税费 一年内到期的长期负债 流动负债合计 长期负债： 长期借款 长期负债合计 负债合计 所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和权益合计 500 000 100 000 420 000 200 000 250 000 100 000 1 570 000 300 000 300 000 1 870 000 1 887 000 1 132 200 452 880 301 920 3 774 000 5 644 000
第16章 一、 （1）
营业利润=1 557 000-990 000-20 000－60 000-50 000-40 000－150 000＋100 000
＋300 000=647 000（元）
利润总额=647 000+50 000-30 000=667 000（元） 所得税=667 000×25%=166 750（元） 净利润=667 000-166 750=500 250（元）
利 润 表 会企02表
编制单位：××企业 2002年12月 单位：元 项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失 本期发生额 1 557 000 990 000 20 000 50 000 60 000 40 000 150 000 加：投资收益 公允价值变动损益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 基本每股收益 稀释每股收益 300 000 100 000 647 000 50 000 30 000 667 000 166 750 500 250
（2）提取法定盈余公积金额=500250×10%=50 025（元） 任意盈余公积金额=500250×8%=40 020（元） 发放现金股利金额=500250×60%=300150（元）
第17章
直接法填列
经营活动产生现金净流量：
销售商品提供劳务收到的现金=890000＋26000－68000=848000
购买商品接受劳务支付的现金=465000＋46000－39000＋154000－100000=526000 支付工资的现金=160000
支付税金的现金=65000＋10000=75000
其他支付现金=211000－23000－10000－2000=16000
经营活动产生现金净流量=848000－526000－160000－75000－16000=71000 投资活动产生现金净流量： 出售固定资产收到现金=59000 购置固定资产支付现金=166000
投资活动产生现金净流量=59000－166000=－107000 筹资活动产生现金净流量： 发行股票收到现金=160000 支付股利付现金=55000
购回本公司债券支付现金=40000 支付利息付现金=12000
筹资活动产生现金净流量=160000－55000－40000－12000=53000 现金净流量合计=71000－107000＋53000=17000 现金及现金等价物的期末数为49500＋4500=54000 现金及现金等价物的期初数为33000＋4000=37000 现金净流量=54000－37000=17000
间接法填列经营活动产生的现金净流量
净利润 125000
＋固定资产折旧 23000 无形资产摊销 10000 财务费用 12000 出售固定资产净损失 2000 待摊费用减少 2000 存货增加 －54000 应收账项增加 －42000 应付账款减少 －7000 经营活动产生现金净流量 71000
第18章 1、
属于会计差错
借：以前年度损益调整 200000
贷：累计折旧 200000
借：应交税费——应交所得税 50000 利润分配——未分配利润 150000
贷：以前年度损益调整 200000
借：盈余公积 20000
贷：利润分配——未分配利润 20000
2、第一个200B年改为200A年 第1笔事项为调整事项。
借：以前年度损益调整 720000 贷：坏账准备 720000
借：应交税费——应交所得税 720000×25% 180000 利润分配——未分配利润 540000 贷：以前年度损益调整 720000
借：盈余公积 54000
贷：利润分配——未分配利润 54000
第2笔事项为非调整事项，但需要披露。
第三笔属于资产负债表日后事项。
错：以前年度损益调整 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
贷：银行存款 58500 借：库存商品 30000 贷：以前年度损益调整 30000 借：应交税费 5000
利润分配——未分配利润 15000
贷：以前年度损益调整 20000 借：盈余公积参与 1500
贷：利润分配——未分配利润 1500
第4笔业务不属于资产负债表日后事项。