贷：银行存款 4500 （3）获得清理收入： 借：银行存款 2000 贷：固定资产清理 2000

（4）结转清理净损失：1000＋4500－2000＝3500（元） 借：其他费用 3500 贷：固定资产清理 3500

注意比较：固定资产清理净损失计入其他费用，但固定资产盘亏损失以及现金、存货的盘亏损失是计入管理费用的；其盘盈净收益与清理净收益一样，则均计入其他收入。

[例19] 期末将其他费用6500元（3000＋3500）转入非限定性净资产。应编制会计分录： 借：非限定性净资产 6500 贷：其他费用 6500 [实务典例]

例1 某民间非营利组织购进一批演出服，价值5000元，款项未付。 根据上述业务，账务处理如下： 借：业务活动成本 5000 贷：应付账款 5000 期末结转成本 借：非限定性净资产 5000 贷：业务活动成本 5000

例2 某民间非营利组织2004年2月发生下列经济业务：

（1）预提本月负担的借款利息2650元，其中短期借款利息650元，经营期间长期借款利息2000元。

（2）银行存款支付金融机构手续费150元。 （3）收到银行结息通知，本期银行存款利息450元。 根据上述业务，账务处理如下：

（1）借：筹资费用——利息 2650 贷：预提费用 650 长期借款 2000 （2）借：筹资费用——手续费 150 贷：银行存款 150 （3）借：银行存款 450 贷：筹资费用——利息 450

例3 某民间非营利组织以5000元的价格转让一项商标权，该商标权的账面余额6500元。 根据上述业务，账务处理如下： 借：银行存款 5000 其他费用 1500 贷：无形资产 6500

本讲重点：掌握民间非营利组织七大收入的核算和四大费用核算。

第三讲 净资产的核算

本讲主要内容：

分两节。包括净资产的概述和核算。 本讲学习要点：

净资产的特点和分类； 限定性净资产的核算； 非限定性净资产的核算。

第一节 净资产概述

民间非营利组织的净资产，是指资产减去负债后的差额；按照是否受到限制，分为限定

性净资产和非限定性净资产。

由于民间非营利组织的开办人并不具有投资回报的要求权，因而民间非营利组织本身没有明确的所有者，相应地，民间非营利组织的净资产在法律上归属于社会，任何人都不能分割民间非营利组织的净资产。即使由于种种原因民间非营利组织因故停止业务，民间非营利组织的净资产仍应继续用于社会公益事业。 一、净资产的特点

净资产与负债同为民间非营利组织会计要素，是民间非营利组织的资金来源，但净资产与负债相比具有以下特点： （一）存续时间不同

净资产是民间非营利组织持有的资产净值，它表明该组织的资本规模和经济实力。净资产主要来源于社会捐赠、会费收入、政府补助、组织运转结余等不需要偿还的资金；而负债表示民间非营利组织对债权人的经济责任，不论其期限多长，负债最终是要清偿的。 （二）各自计量属性不同 净资产无法单独计量，它是根据一定方法对资产和负债计量以后形成的结果；而负债在其发生时可以按照规定的方法单独予以计量。 三）体现的经济关系不同

净资产体现了民间非营利组织作为受托人与资源提供者作为委托人之间的受托与委托人之间的受托与委托关系；而负债则是体现了民间非营利组织作为债务人与债权人之间的债务权关系。

二、净资产的分类 （一）限定性净资产

如果资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。

时间限制是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。 用途限制是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。

民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，不属于本制度所界定的限定性净资产。 （二）非限定性净资产

如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

当存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制已经解除： 1．所限定净资产的限制时间已经到期；

2．所限定净资产规定的用途已经实现（或者目的已经达到）；

3．资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置的限制。 如果限定性净资产受到两项或两项以上的限制，应当在最后一项限制解除时，才能认为该项限定性净资产的限制已经解除。

第二节 净资产的核算

一、限定性净资产

为了核算限定性净资产业务，民间非营利组织应设置“限定性净资产”总账科目。期末将当期限定性收入实际发生额转为限定性净资产，借记“捐赠收入——限定性收入”、“政府补助收入——限定性收入”、“会费收入——限定性收入”等科目，贷记“限定性净资产”科目。如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“限定性净资产”科目。本科目期末贷记余额，反映民间非营利组织历年积存的限定性净资产。

[例1] 某基金会20××年12月末有关账户余额如下（单位：元）： 捐赠收入——限定性收入 80000 政府补助收入——限定性收入 100000 会费收入——限定性收入 50000 月末结转有关科目时，应编制会计分录：

借：捐赠收入——限定性收入 80000 政府补助收入——限定性收入 100000 会费收入——限定性收入 50000

贷：限定性净资产 230000

[例2] 某慈善机构一项5年期有特定用途的政府补助收入20000元到期，可以转为一般性使用。应编制会计分录：

借：限定性净资产 20000 贷：非限定性净资产 20000

[例3] 某民间协会20××年4月份发现当月的一笔会费收入款3000元和2002年一笔5000元款有限定性用途，而当明误记为非限定用途处理。应编制会计分录： 借：会费收入——非限定性收入 3000 非限定性净资产 5000 贷：限定性净资产 5000 会费收入——限定性收入 3000 二、非限定性净资产

为了核算民间非营利组织的非限定性净资产，应设置“非限定性净资产”科目。期末，将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入——非限定性收入”、“会费收入——非限定性收入”、“提供服务收入——非限定性收入”、“政府补助收入——非限定性收入”、“商品销售收入——非限定性收入”、“投资收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”等科目，贷记“非限定性净资产”科目。同时，将各费用类科目的余额转入本科目，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”等科目，如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目。贷记“非限定性净资产”科目。如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调

整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记“非限定性净资产”科目。本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产。 [例4] 某基金会12月末各收支科目的余额如下（单位：元）： 捐赠收入——非限定性收入 13500 会费收入——非限定性收入 86000 提供服务收入——非限定性收入 16000 政府补助收入——非限定性收入 24400 商品销售收入——非限定性收入 456000 投资收益——非限定性收入 5600 其他收入——非限定性收入 500 业务活动成本 221000 管理费用 43000 筹资费用 35000 其他费用 5000 结转有关收支科目时，应编制会计分录：

借：捐赠收入——非限定性收入 13500 会费收入——非限定性收入 86000 提供服务收入——非限定性收入 16000 政府补助收入——非限定性收入 24400 商品销售收入——非限定性收入 456000 投资收益——非限定性收入 5600 其他收入——非限定性收入 500

贷：非限定性净资产 602000 同时：

借：非限定性净资产 304000 贷：业务活动成本 221000 管理费用 43000 筹资费用 35000 其他费用 5000

[例5] 某慈善机构5月份发现本月一项非限定性捐赠收入2000元误记为限定性收入，以前年度4500元的非限定性收入误记为限定性收入。应编制会计分录： 借：捐赠收入——限定性收入 2000 限定性净资产 4500

贷：非限定性净资产 4500 捐赠收入——非限定性收入 2000

本讲重点：掌握限定性净资产和非限定性净资产的会计处理。

第四讲 资产的核算

本讲主要内容：

分两节。包括流动资产和非流动资产的核算。 本讲学习要点：

1、现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、坏账准备、存货、待摊费用等流动资产的核算；