计科目的内控目标。笔者认为，应收账款内部控制必须有明确的目标，内容涉及：（1）保证应收账款业务会计核算资料准确可靠；（2）保证应收账款真实完整；（3）保证应收账款及时回收等。
明确应收账款内控目标后需要对其进行有效管理，管理的第一步是风险评估，正确的风险评估是实现目标的前提。应收账款风险评估包括以下三个步骤，第一步，识别企业经营行为的主要风险---经营风险和财务报表风险。经营风险主要表现为信用违约风险，财务报表风险主要表现为财务报表评价。第二步，追踪风险来源。信用违约风险来源于接受新客户、信用授予和欠款回收三个方面；财务报表评价风险来源于坏账准备计提的会计估计和单项金额重要性水平的确定。第三步，风险衡量。根据这些风险对企业影响的重要性和在长短期发生的可能性，对其进行排序；当然对于在短期内发生的可能性高且其涉及金额较大的风险需要优先管理。
（二）风险导向应收账款内部控制关键控制点的设计
接下来的工作是研究此类风险管理策略———PDCA循环策略。如图4-1所示，将评估中已发现应收账款内部控制中薄弱环节或实质性漏洞确定为关键控制点，PDCA循环策略就是按照计划、实施、检查和纠正的顺序对关键控制点进行管理，并循环进行下去。
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内部控制总目标 应收账款内控总目标 研究风险管理策略 评估风险 计划 纠正 内部控制 实施 检查
图4-1 PDCA循环策略
计划阶段针对这些关键控制点设计控制流程。内部控制的本质是制衡和监督，因此，风险导向应收账款内部控制五个要素的设计中必须贯彻牵制、制约和监督思想。
实施阶段严格执行上述应收账款内控流程。控制流程要求企业对以下几个方面进行实时分析，即应收账款的账龄、应收账款的回收速度、对单笔金额重要性水平的确定依据，并把分析结果及时送交信贷部门更新客户信用信息。
检查阶段总结实施阶段中执行流程的结果。具体涉及：坏账准备的计提是否合理、坏账冲销是否经财务部门经理批准、单项金额重要性水平确定的依据是否合理、应收账款的计算方法、分析内容是否合理、检查审批的依据是否合理等等。
纠正阶段对总结检查的结果进行处理。成功的经验保留下来，并予以标准化，或制成应收账款内部控制指导书，便于以后日常工作中遵循；内控失效等不足之处需要继续完善，有待下一次PDCA循环中解决。
应收账款是一种只是记录在账上的债权而不是一种现实中看得见摸得着的实务性资产，它很容易被不法职员用来掩盖其徇私舞弊行为，同时应收账款是否可收回对公司真实财务状况影响很大。此外，应收账款记录也是信贷部门确定信贷状况的一个因素。所以对应收账款的控制是整个营业收入环节的一个控制重点。虽然现在大部分企业已经意
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识到内部控制的重要作用，可能是因为内部控制评价制度的缺乏，或者是内部控制的实施需要增加一些额外成本，管理者包括股东们在内还在犹豫是否实施，如何实施。在这种思想的指导下构建的内部控制制度只能流于形式，导致目前内部控制制度的建设以及内部控制信息的披露仅仅是响应国家政策的需要。笔者认为我们应该积极宣传内部控制成功企业的模范作用，应收账款作为企业内部控制的一个重要内容，对其进行有效管理是毋庸置疑的。
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An Integrated Approach [M].Published by arrangement with the original publisher, Pearson Education, Inc, April 2010.
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致 谢
感谢我的导师周宇老师，在论文的选题以及内容的把握上，无不凝聚着导师的心血，导师严谨的治学态度、渊博的学识、敏锐的思维、非凡的敬业精神，给了我深深的教益和启迪，也鞭策着我在未来的人生旅途中奋发努力。
感谢会计系的各位老师，在会计系的学习期间，我的专业知识储备有了大提高，为论文的撰写奠定了基础，同时也在做人、做事方面有了很大提升，希望今后能在学习及工作中取得成就回报各位老师。
衷心感谢论文初审和答辩委员会的各位老师对本论文的审阅和评议，并诚挚地希望各位老师给予批评指正，祝您们身体健康，工作顺利!
谨此谢忱！
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