现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同，所以交易具有商业实质。 4.【正确答案】 错
【答案解析】 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去收到的补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。 5.【正确答案】 错
【答案解析】 应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量。不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价（－收到的补价）。
具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价（－收到的补价）。 6.【正确答案】 错
【答案解析】 企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值；而对于不具有商业实质的涉及多项资产的非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。
四、计算题
1.【答案解析】 （单位：万元）
（1）支付补价40万元占换出资产公允价值与支付补价之和800万元的比例为5％，小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。
换入资产入账价值总额＝760＋40＝800（万元）
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝200/（200＋600）＝25％ 无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝600/（200＋600）＝75％ 则换入设备的入账价值＝800×25％＝200（万元） 换入无形资产的入账价值＝800×75％＝600（万元） （2）东方公司编制的有关会计分录： 借：固定资产－－设备 200 无形资产600
长期股权投资减值准备120 投资收益 120
贷：长期股权投资 1000 银行存款 40
2.【答案解析】
分析：该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此该项交易属于非货币性资产交换。该项
51
资产交换具有商业实质，且两项资产的公允价值都能够可靠计量，所以A、B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。 ①A公司：
换入资产的增值税进项税额=900 000×16％＝144 000（元） 换出设备的增值税销项税额=900 000×16％＝144 000（元） 借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧 450 000
贷：固定资产——设备 1 000 000 借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款 15 000 借：固定资产——打印机 900 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 144 000 资产处置损益 165 000 贷：固定资产清理 1 065 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 144 000 ②B公司：
根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应及时增值税销项税额，缴纳增值税。
换入设备的增值税进项税额=900 000×16％＝144 000（元） 换出打印机的增值税销项税额=900 000×16％＝144 000（元） 借：固定资产——设备 900 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 144 000
贷：主营业务收入 9000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 144 000 借：主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品——打印机 1 100 000
第十一章 流动负债
一、单项选择题 1．D
【解析】企业自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬，在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本，应计入到当期损益中；在开发阶段发生的职工薪酬，符合无形资产资本化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。 2．A
【解析】企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应计入当期管理费用。
3． D
52
【解析】应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工出差报销的飞机票不属于职工薪酬。 4．D
【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬=12+12×16%=13.92（万元）。 5．A
【解析】材料加工后委托方直接对外销售，支付的消费税应计入成本中，所以材料加工完毕入库时的成本=50+12+2=64（万元）。 6．A
【解析】小规模纳税企业购买原材料支付的增值税款应计入材料成本，所以该企业原材料的入账价值为=20000+3200+600=23800（元）。 7．B
【解析】房产税和车船税应当计入到管理费用中，因此应计入管理费用的金额=10+5=15（万元）。 8．B
【解析】增值税作为价外税，在货物购销过程中都是采用价税分流的核算方式的，利润表的主营业务收入是不含增值税的收入，增值税额本身并不是构成企业的的成本因素，所以说增值税与企业计算损益无关。 9．C
【解析】该购买业务所发生的应付账款入账价值为=100 000+16 000+2 000=118 000（元） 10．B
【解析】对于房地产企业之外的企业，企业计算出应交土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。 11．A
【解析】企业开出并承兑商业汇票时，应按票据的票面金额贷记“应付票据”，而不是到期值。 12．C
【解析】应付现金股利通过“应付股利”科目核算；应交教育费附加通过“应交税费”科目核算；应付租入包装物租金通过“其他应付款”科目核算；应付管理人员工资通过“应付职工薪酬”科目核算。 13．B
【解析】N公司应该计入营业外收入的金额=116-30-30×1.16-45=6.2（万元）。 14．D
【解析】该项债务重组中，甲公司计入营业外支出的金额为=1400-20-200-600-500=80（万元）。 15．D
【解析】以非现金清偿债务的债务重组中，债权人对于受让过程中发生的相关费用，应计入受让非现金资产的入账价值。
53
16．B
【解析】债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入“营业外收入——债务重组利得”，选项A错误；债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入“营业外支出——债务重组损失”，选项B正确；债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额记入“营业外支出——债务重组损失”，选项C错误；债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额记入“营业外收入——债务重组利得”，选项D错误。 17．D
【解析】甲公司债务重组利得=464-300×（1＋16%）=464-348=116(万元)，应确认营业外收入117万元；资产转让收益=300-200=100（万元），所以税前利润增加=116+100=216（万元）。 18．B
【解析】企业缴纳上月的增值税应该通过“应交税费—未交增值税”核算。 19．C
【解析】企业计提短期借款利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。 20．C
【解析】该企业应交的城市维护建设税=（60 000+40 000）×7%=7 000（元）。
二、多项选择题 1．ABCD
【解析】应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。 2．BD
【解析】企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。应当选择BD。 3．CD
【解析】印花税和耕地占用税不直接和税务机关形成结算关系，不通过“应交税费”科目核算。 4．ACD
【解析】由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税，计入委托加工物资的成本；由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税，应计入原材料成本；小规模纳税企业购买材料交纳的增值税，应计入存货成本。
5． ABD
【解析】应付账款一般按确认时的应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。 6．ABC
54