元收到了现金，其余的是赊销。Toys “Я” Us商店使用后进先出法对存货计价。
当年的营业费用是3710000美元。这些费用中的80％已经用现金支付，其余为负债。该商店适用的所得税率是40%。
要求：
1. 请为Toys “Я” Us商店编制截至20X5年1月31日的财年的会计分录。公司使用
永续盘存制。
2. 计算后进先出法下该商店20X5年1月31日的期末存货，请使用丁字帐来完成。 3. 编制Toys “Я” Us商店20X5年1月31日的收益表。其中列示毛利润、税前收益
和净收益。 问题6-9 B
学习目标7 用毛利润法估计存货，并编制损益表
在一场大火中，MacKay橡胶公司损失了一批存货。为了向保险公司索赔，MacKay公司必须使用毛利率法来估计他们的存货。过去的两年里，MacKay公司平均毛利润率是20%，以下是公司的存货记录：
367000 7月1日的存货 7月份的存货业务： 5789000 购货 26000 购货折扣 12000 购货退回 6430000 销售 25000 销售退回 要求： 1. 使用毛利润法估计在火灾中损失的存货的价值。
2. 假设MacKay公司请你使用毛利润法帮助编制公司7月份的收益表，请在另一张表
格中详细列示销售成本的计算过程。
知识扩展
决策案例 案例1
学习目标2，3 估计年终购货产生的影响
Bluebonnet公司的第一个营业年度就要结束了。本年中公司购入存货745000美元，详细情况如下： 100000 1月 1000件 单价100.00美元 485000 7月 4000件 单价121.25美元 160000 11月 1000件 单价160.00美元 745000 购货总额 本年预计将销售存货5000件，销售收入是1200000美元。销售成本之外的费用和所得
税费用是300000美元。公司总裁现在正在思考应该选用先进先出法还是后进先出法对存货计价。
公司的仓储能力还可以容纳下5000件存货。预计未来5个月内存货的价格还将维持在160美元一件。总裁正打算在年底之前以160美元一件的价格再购入1000件存货，现在他想知道这项购入在先进先出法和后进先出法下将对净收益产生什么样的影响。
要求：
1. 为了帮助公司制定决策，请针对购入和不购入单价为160美元的1000件存货这两
种情况分别编制后进先出法和先进先出法下的收益表。
2. 计算先进先出法下有年终购货和没有年终购货两种情况下的净收益，同样，也请比
较后进先出法下这两种情况下的净收益。在有年终购货的情况下，哪一种方法下的净收益较高？
3. 基于净收益的考虑，在购入存货的情况下，哪一种方法较好？
案例2
学习目标2，3，4 估计存货计价方法对财务报表的影响
存货计价方法会对公司的财务报表产生影响，从而影响报表使用者的决策。 要求：
1. 稳健性原则是一个公认的会计原则。如果你是一个（a）股东（b）潜在股东，你是
否希望管理层在存货的核算上稳健一些？
2. 假设Outback自行车公司遵循稳健性原则，把他们的自行车存货的价值降低至市
价，这一价格要低于成本价。第二年，突发的自行车热潮使得市场对自行车的需求大涨，远远超出了供给，因此市价又超过了原来的成本价。在这种情况下，稳健性原则对Outback自行车公司这两年的收益将产生什么样的影响？ 3. 一位权威的会计学者认为，一种存货计价方法在收益表中报告最近的成本，而另一
种方法则在资产负债表上报告最近的存货价值。按照他的观点，当存货价格上升时，这两张报表中就有一张是“不准确”的。请解释这种说法的含义。
道德问题
20X2年，American Fabricators, Inc.（AFI）改用了后进先出法来对存货计价。假设20X3年，AFI又改回了先进先出法，在随后的年度里，又再次改为了后进先出法。
要求：
1. 如果一个公司每年都更换核算方法，你怎样评价该公司的道德水平？ 2. 每年更换核算方法违反了哪一条会计原则？
3. 一家公司频繁更换核算方法会损害哪些人的利益？是怎样损害的？
财务报表案例 案例1
学习目标2，3 存货
会计报表附注是会计报表的重要组成部分，能够对报表中的数据提供有价值的解释。本案例将帮助你学习如何使用存货的附注。请查阅The Gap’s公司的报表以及本书最后附录A中的相关解释，回答下列问题：
1. 1999年1月31日The Gap’s公司的商品存货是多少？1998年1月31日呢？ 2. The Gap公司是怎样对存货计价的？公司使用的是哪种存货计价方法？
3. 对销售成本公式进行变换，就可以得到购入存货的数据，这在报表中没有给出。截
至1999年1月30日的财年内，公司购入的存货是多少？你可以略过销售成本标题下的“??和持有费用”。
案例2
学习目标2，3 分析存货
获取一家公司的年度报表，确认“存货”包含在流动资产中。回答下列问题： 1. 公司本年的年终存货是多少？前一年度的年终存货是多少？
2. 公司怎样计量存货？该公司使用哪种存货计价方法？ 3. 出于对公司业务性质的考虑，你希望公司采用实地盘存制还是永续盘存制？给出你
的理由。
4. 对销售成本公式进行变换，就可以得到购入存货的数据，这在报表中没有给出。说
明应该怎样计算公司本年购入的存货。检查公司报表中存货、商品存货或其他类似条目的附注。如果公司分成了好几个类别来报告存货，并使用类似“期末货物”这样的名称，那么就使用期末货物的期初和期末余额来计算购入的存货。
小组作业
学习目标5 比较公司存货周转率 获取10个公司的年度报告，这10个公司要分别属于5个不同的行业，每个行业两家公司。多数公司的财务报表都可以从网上下载。
1. 计算每个公司最近两年的毛利润率和存货周转率。如果年度报告不可用或者没有提
供足够的数据进行这样多年的计算，你可以从Moody’s Industrial Manual中收集数据。
2. 对于你所分析的行业，获取该行业的平均毛利润率和存货周转率，这可以从以下地
方获得：Robert Morris Associates, Annual Statement Studies; Dun and Bradstreet, Industry Norms and Key Business Ratios; or Leo Troy, Almanac of Business and Industrial Financial Ratios.
3. 你所选取的公司与他们同行业的其他公司相比怎么样？与其行业平均水平相比
呢？通过这些比率，你对你所选择的公司有和评价？
4. 写出一份报告来总结你的发现，说明你的小组是否将对你们所分析的公司进行投
资。
互联网上的练习
耐克公司
耐克公司（NIKE）是全世界最大的制鞋公司，在美国运动鞋市场上占有45％的市场份额。该公司设计和销售多数运动项目的专用鞋，同时也生产服装和休闲鞋，运动服和运动设备。耐克的产品行销全世界100多个国家。
1. 访问http://www.nikebiz.com/invest/financials.shtml，使用收益表、资产负债表、和附
注1来回答下列问题，做以下练习： 2. 对于最近一年，取得报告中的销售成本数据并计算其他费用的合计数。金额最大的
是哪一个？对一个制造工厂的销售成本进行评价。 3. 对于最近几年，取得报告中的销售收入和销售成本数据。计算每一年的毛利润和毛
利率。对于这四个数据中的每一个，评价其变化方向和趋势，分析这种趋势意味着什么，说明这种趋势是好还是不好。
4. 对于最近两年年，取得报告中的期末存货数据。计算最近一年的存货周转率。平均
来说，耐克公司持有的存货在售出之前，要在仓库中存放多长时间？
5. 目前，耐克公司使用哪种存货计价方法？1998年，耐克公司使用哪种存货计价方
法？由于存货计价方法的改变，公司的预期净收益是增长了还是减少了？请分析这是否违背了稳健性原则。
第六章附录A
实地盘存制下的存货核算 实地盘存制
在实地盘存制下，企业对持有的存货不进行连续的记录，而是在期末对持有的存货进行实地盘存，并根据单价来计算期末存货的总价值。存货数据反映在资产负债表上，并用来计算销售成本。
实地盘存制也被称为“物理系统”（physical system），因为它依赖于实际的存货盘点。为了有效的使用实地盘存制，公司的所有者必须能够通过现实可见的方法来控制存货，例如，当有客户询问现有的存货的数量时，所有者或经理应该能够对仓库中的存货进行目测。
实地盘存制下业务的记录。在实地盘存制下，企业在“购入存货”帐户中记录存货的购入情况。本期中，存货帐户一直在左方保持着从上期期末余额中结转来的期初余额。期末，为了编制资产负债表，必须更新存货帐户。记一笔分录冲销期初存货：贷记存货，借记销售成本。编制另一笔分录给出实地盘存制下的期末存货的金额：借记存货，贷记销售成本。按照这个顺序的最后一笔分录就把购入的存货转为了销售成本。期末的这些分录可以在结帐的过程中编制。
这个过程完成后，存货的正确余额是120000美元，销售成本是540000美元。表6-A显示了实地盘存制下的核算过程。
表6-A 存货的记录与报告——实地盘存制（金额为假设数字）
实地盘存制
第一部分——交易记录，丁字帐
1.贷记购入存货560000美元
560000 购入存货
560000 应付帐款
资产 ＝负债 +所有者权益 -费用 0 -560000 ＝560000
2.贷记销售900000美元
900000 应收帐款
900000 销售收入
资产 ＝负债 +所有者权益 +收入 900000 +900000 ＝0
3.期末更新存货帐户并记录销售成本
a.把期初存货的金额转移至销售成本
100000 销售成本
100000 存货（期初余额）
b.根据实地盘点结果，记录期末存货的成本
120000 存货（期末余额）
120000 销售成本
c.把购入存货的价值转移至销售成本
560000 销售成本
560000 购入存货
存货和销售成本
存货 销售成本 100000* 100000 100000 120000 120000 560000 540000 *期初存货是100000美元。