2015企业所得税练习题(答案) 下载本文

以销售营业收入(2000+10)万元为基数,不能包括营业外收入。

广告费限额=(2000+10)×15%=301.5万元;广告费超支400-301.5=98.5(万元) 调增应纳税所得额98.5万元。 (4)该企业对招待费的纳税调整额

招待费限额计算:①80×60%=48(万元);②(2000+10)×5‰=10.05(万元) 招待费限额为10.05万元,超支69.95万元。 (5)该企业对营业外支出的纳税调整额 捐赠限额=163.7×12%=19.64(万元)

该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元,超限额0.36万元;直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除;行政罚款2万元不得扣除。

对营业外支出的纳税调整额12.36万元。 (6)该企业应纳税所得额 研究开发费用可加扣50%

该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×50%=252.51(万元) (7)该企业应纳所得税额

因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣,则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。

该企业应纳所得税额=252.51×25%-90×10%=63.13-9=54.13(万元)。

2.某企业2012年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元,2013年在我国境内所得160万元,来自A国分公司税后所得20万元,在A国已纳税所得税5万元,其在我国汇总纳税多少所得税。 【答案及解析】

2013年境内、外所得总额=160+20+5=185(万元)

境内、外总的应纳企业所得税税额=185×25%=46.25(万元)

2012年A国所得税扣除限额=46.25×(20+5)/185=6.25(万元)

在A国已纳所得税税额5万元小于A国扣除限额,由于6.25-5=1.25(万元),上年度超过扣除限额的部分,可以全部在本年扣除。

在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25(万元)

3. 某县塑料制品厂(增值税一般纳税人)2013年经营情况如下:

全年销售(营业)收入2500万元;销售(营业)成本1600万元;营业税金及附加15万元;销售费用400万元(含广告费380万元);管理费用280万元(含业务招待费25万元);财务费用20万元(含向非关联企业借款200万元9个月的利息支出15万元,金融企业同期同类贷款年利率6%);投资收益11万元(含国债利息收入1万元和对境内居民企业2年的投资分红10万元);营业外支出7万元(含购销合同违约金3万元;法院诉讼费1万元;涉税违章罚款2万元,税收滞纳金1万元)。

年终聘请会计师事务所进行所得税汇算时发现:

(1)该企业于9月将一批自产塑料制品用于职工福利,该批塑料制品成本6万元,同类不含增值税销售价格10万元,该企业账务处理为: 借:应付职工薪酬 6万元 贷:产成品 6万元

(2)该企业招聘员工中有3个残疾人员,企业实际支付3名残疾职工工资共计5.4万元,该项支出在管理费用账户已据实记录。

假定该企业规定所有固定资产使用期限为10年且均不留残值,根据上述资料,要求计算下列问题(单位为万元,保留2位小数): (1)该企业应补缴的增值税;

(2)该企业应补缴的城建税和教育费附加(不考虑地方教育附加); (3)填写企业所得税计算表并列出如下计算过程: ①该企业广告费用的调整金额; ②该企业业务招待费的调整金额; ③该企业财务费用的调整金额; ④该企业投资收益的调整金额; ⑤该企业营业外支出的调整金额;

⑥该企业支付的残疾人员工资调整金额; ⑦该企业应纳税所得额; ⑧该企业应纳的企业所得税。 【答案及解析】

(1)该企业应补缴的增值税1.7万元 10×17%=1.7(万元)

(2)该企业应补缴的城建税和教育费附加0.14万元 1.7×(5%+3%)=0.14(万元) (3)企业所得税计算表 类别 1 2 3 4 5 利润总额的计算 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 纳税所得额计算 16 17 18 19 20 税额计算 21 22 行次 一、营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加:投资收益 二、营业利润 加:营业外收入 减:营业外支出 三、利润总额 加:纳税调整项目增加额 广告费及业务宣传费支出 业务招待费支出 利息支出 其他调增项目 减:纳税调整减少额 加计扣除 免税收入 四、应纳税所得额 税率 应纳税所得额 项目 2510 1606 15.14 400 280 20 11 199.86 7 192.86 3.5 12.45 6 3 5.4 11 201.41 25% 50.35 金额 23 24 抵免所得税额 五、实际应纳税额 50.35 该企业的利润总额192.86万元

2500+10-(1600+6)-(15+0.14)-400-280-20+11-7=192.86(万元) ①该企业广告费的调整金额为3.5万元 2510×15%=376.5(万元);

广告费超支=380-376.5=3.5(万元),应作纳税调增。 ②该企业业务招待费的调整金额12.45万元

25×60%=15(万元)>2510×5‰=12.55(万元); 应调增应纳税所得额=25-12.55=12.45(万元) ③该企业财务费用的调整金额6万元

应调增应纳税所得额=15-200×6%×9/12=15-9=6(万元) ④该企业国债利息收入和从境内居民企业获得的股息、红利性质的所得属于免税收入,调减应纳税所得额11万元。

⑤该企业营业外支出调增3万元

违章罚款属于行政性罚款税前不得扣除;税收滞纳金属于不得扣除项目。 ⑥该企业支付的残疾人员工资可加计扣除5.4万元。 ⑦该企业应纳税所得额208.01万元

192.86+3.5+12.45+6+3-11-5.4=201.41(万元) ⑧该企业应纳的所得税50.35万元 201.41×25%=50.35(万元)。

4.某白酒酿造公司,2014年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益64万元,应扣除的成本、费用及税金等共计7214万元,营业外支出80万元,全年实现会计利润 170万元,已按25%的企业所得税税率缴纳了企业所得税42.5万元。后经聘请的会计师事务所审核,发现以下问题,公司据此按税法规定予以补税。

(1)“投资收益”账户记载的64万元分别为:①取得境外分支机构税后收益49万元,已在国外缴纳了15%的企业所得税;②取得国债利息收入为15万元;

(2)2014年4月20日购进一台机械设备,购入成本90万元,当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧,期限为10年,残值率5%,企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。

(3)12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆,取得增值税专用发票,注明价款50万元,增值税8.5万元,企业未列入会计核算。

(4)“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款80万元,已全额扣除。

要求:按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容: (1)计算机械设备应调整的应纳税所得额; (2)计算接受捐赠应调整的应纳税所得额; (3)计算对外捐赠应调整的应纳税所得额; (4)计算该公司2014年应补缴的企业所得税。

『正确答案』

(1)外购设备应调增的应纳税所得额=90-90×(1-5%)÷10÷12×8=84.3(万元) (2)接受捐赠应调增应纳税所得额=50+8.5=58.5(万元)

(3)向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额: 注释:本题所述的是会计师事务所审核发现的问题,注册会计师首先将企业账目处理中的不正确之处进行账簿调整(即购买设备、接受捐赠);然后再进行纳税调整。

公益捐赠税前扣除限额=会计利润×12%=(170+58.5+84.3)×12%=312.8×12%= 37.54(万元)

实际捐赠额=80(万元)

实际捐赠超过税法规定的扣除限额,调增的应纳税所得额=80-37.54=42.46(万元) (4)公司2011年应补缴企业所得税

=(170-49-15+58.5+84.3+42.46)×25%-42.5(已纳)+[49÷(1-15%)×(25%-15%)](境外补税)=291.26×25%-42.5+5.76=36.08(万元)

5.某小汽车生产企业为增值税一般纳税人,2013年度自行核算的相关数据为:全年取得产品销售收入总额68000万元,应扣除的产品销售成本45800万元,应扣除的营业税金及附加9250万元,应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外,取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元,发生营业外支出1050万元,全年实现会计利润5400万元,应缴纳企业所得税1350万元。 2014年2月经聘请的会计师事务所对2013年度的经营情况进行审核,发现以下相关问题:

(1)12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元(小汽车每辆成本价20万元,与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为: 借:银行存款——代销汽车款 1638000

贷:预收账款——代销汽车款 1638000

(2)管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。 (3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。

(4)成本费用中含2013年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元(已取得合法票据)、职工教育经费70万元。

(5)7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备,支付金额200万元、增值税额34万元,取得普通发票,当月投入使用,当年已经按照会计规定计提了折旧费用11.7万元(该折旧已列入生产销售成本)

(说明:该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%(不考虑地方教育附加);购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年,不考虑残值)。 要求:(1)填列答题卷给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。

(2)针对《企业所得税计算表》第13~17行所列项目需作纳税调整增加的情况,逐一说明调整增加的理由。 『正确答案』

(1)填列答题卷给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。 类别 利 润 总 额 的 行次 1* 2* 3* 4 5 项目 一、营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 金额 68140 45900 9266.24 3600 2900