贷：应收股利 78 ⑦2012年12月31日：

调整后X公司的净利润＝1 591.2－（1 352－1 040）÷10+（520－390）×20%＝1 586（万元）

借：长期股权投资--损益调整 475.8（1 586×30%） 贷：投资收益475.8 ⑧2013年1月5日：

长期股权投资的账面余额＝5 070＋78＋156＋304.2－78＋475.8＝6 006（万元） 借：银行存款 1 014

贷：长期股权投资--投资成本 858 [（5 070＋78）÷30%×5%] --损益调整 117 [（304.2－78＋475.8）÷30%×5%] --其他综合收益 26 （156÷30%×5%） 投资收益 13 借：其他综合收益 26（156÷30%×5%） 贷：投资收益 26

2.长期股权投资的账面价值＝6 006－（858＋117＋26）＝5 005（万元）。

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、答案如下:

（1）编制甲公司2010年相关业务的会计分录： ①1月1日：

借：固定资产清理800 累计折旧100 贷：固定资产900

借：投资性房地产--成本1880 贷：固定资产清理800 营业外收入200

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主营业务收入600

应交税费--应交增值税（销项税额）272 银行存款8

借：主营业务成本500 贷：库存商品500 ②12月31日：

借：投资性房地产--公允价值变动120 贷：公允价值变动损益120 借：银行存款400 贷：其他业务收入400

（2）编制甲公司2011年相关业务的会计分录： ①2011年1月1日：

借：长期股权投资--成本2950 贷：其他业务收入2000 银行存款950

借：其他业务成本2000 贷：投资性房地产--成本1880 --公允价值变动120 借：公允价值变动损益120 贷：其他业务成本120 借：长期股权投资--成本350 贷：营业外收入350 ②3月20日： 借：应收股利300

贷：长期股权投资--成本300

第 18 页 共 21 页

③4月20日： 借：银行存款300 贷：应收股利300 ④12月31日：

经调整后，A企业2011年度的净利润＝4500－（3000－2000）/10－（1000－500）×30％－（3500－3000）×（1－60％）＝4050（万元） 借：长期股权投资--损益调整1215（4050×30％） 贷：投资收益1215

借：长期股权投资--其他权益变动30{[3200－（3010＋90）]×30％} 贷：资本公积--其他资本公积30

（3）编制甲公司2012年相关业务的会计分录： 12月31日：

经调整后，A企业2012年度的净利润＝5000－（3000－2000）/10－（1000－500）×70％＋（3500－3000）×（1－60％）－（2600－2000）＋（2600－2000）/5×（6/12）＝4210（万元） 借：长期股权投资--损益调整1263（4210×30％） 贷：投资收益1263

借：资本公积--其他资本公积30 贷：长期股权投资--其他权益变动30 2、答案如下:

（1）2015年1月1日取得乙公司股权时： 借：长期股权投资 12000 贷：银行存款 12000

（2）商誉=12000-16000*60%=2400(万元) 借：股本 8000 资本公积 3000 盈余公积 4 000

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未分配利润 1 000 商誉 2400

贷：长期股权投资 12000 少数股东权益 6400

（3）2016年5月10日宣告分派现金股利时： 借：应收股利 180(300*60%) 贷：投资收益 180

2016年5月20日收到股利时： 借：银行存款 180 贷：应收股利 180

（4）2016年6月30日出售1/3股权时： 借：银行存款 4500

贷：长期股权投资 4000(12000*1/3) 投资收益 500 （5）成本转权益：

借：长期股权投资-投资成本 8000 贷：长期股权投资 8000 借：长期股权投资-损益调整 360 贷：盈余公积 24 未分配利润 216 投资收益 120 （6）2016年年末：

借：长期股权投资-损益调整 40{(400-300)*40%} 贷：投资收益 40

2016年年末长期股权投资的账面价值=8000+360+40=8400(万元)

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