借：长期股权投资 120（150×80%） 贷：资本公积 120 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 120 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 120 调整后的长期股权投资＝6 000＋988.9＋120＝7 108.9（万元） 抵消分录：

借：股本 4 000 资本公积——年初 1 500 ——本年 150 盈余公积——年初 1 300 ——本年 125

未分配利润——年末 1 811.125（700＋1 236.125－125） 贷：长期股权投资 7 108.9

少数股东权益 1 777.225（8 886.125×20%） 借：投资收益 988.9（1 236.125×80%） 少数股东损益 247.225（1 236.125×20%） 未分配利润——年初 700 贷：提取盈余公积 125 未分配利润——年末 1 811.125 【答案解析】

【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10519999】 <4>、

【正确答案】 借：未分配利润——年初 25 贷：营业成本 25 [50×（2－1.5）] 借：营业成本 20[40×（2－1.5）]

贷：存货 20 借：存货——存货跌价准备 10 贷：未分配利润——年初 10 借：营业成本 2 贷：存货——存货跌价准备 2 借：存货——存货跌价准备 12（16－4） 贷：资产减值损失 12 借：递延所得税资产 3.75[（25－10）×25%]

贷：未分配利润——年初 3.75 借：所得税费用 3.75[3.75－（20－10＋2－12）×25%] 贷：递延所得税资产 3.75 借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 1.5（20/10×9/12）

贷：未分配利润——年初 1.5 借：固定资产——累计折旧 2（20/10）

贷：管理费用 2 借：递延所得税资产 4.125 [（20－1.5－2）×25%]

所得税费用 0.5 贷：未分配利润——年初 4.625 【答案解析】

【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10520003】 <5>、

【正确答案】 借：长期股权投资 1 108.9 贷：未分配利润——年初 988.9 资本公积 120 调整后的净利润＝1 600＋固定资产2－0.5＝1 601.5（万元） 借：长期股权投资 1 281.2（1 601.5×80%） 贷：投资收益 1 281.2 借：投资收益 800（1 000×80%）

贷：长期股权投资 800 借：长期股权投资 12[（－60＋75）×80%]

贷：资本公积 12

借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 132（120＋12） 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 132

调整后的长期股权投资＝6 000＋1 108.9＋1 281.2－800＋12＝7 602.1（万元） 抵消分录：

借：股本 4 000 资本公积——年初 1 650 ——本年 15（75－60） 盈余公积——年初 1 425 ——本年 160 未分配利润——年末

2 252.625（1 811.125＋1 601.5－160－1 000） 贷：长期股权投资 7 602.1

少数股东权益 1 900.525（9 502.625×20%） 借：投资收益 1 281.2（1 601.5×80%） 少数股东损益 320.3（1 601.5×20%） 未分配利润——年初 1 811.125 贷：提取盈余公积 160 对所有者（或股东）的分配 1 000

未分配利润——年末 2 252.625

1、甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。2009年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价为乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5100万元，公允价值为6000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示：

要求：编制甲公司的合并会计分录。

答案：

解析：甲公司对该项合并应进行的会计处理为： 借：货币资金 500 存货 200

应收账款 2000 长期股权投资 2100 固定资产 3000 无形资产 500 贷：短期借款 2200 应付账款 600 无形资产 5100

资本公积—股本溢价 400

2、沿用上题的有关资料，假定甲公司和乙公司为不同集团的两家公司，甲公司取得了乙公司60%的股权。 要求： （1）编制甲公司长期股权投资的会计分录； （2）计算确定商誉； （3）编制甲公司购买日的抵销分录和合并资产负债表。

答案：

解析：（1）确认长期股权投资 借：长期股权投资 6000 贷：无形资产 5100 营业外收入 900 （2）计算确定商誉

合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 =6000-9600×60%=240（万元） （3）编制调整、抵销分录 借：存货 200（400-200）

长期股权投资 1400（3500-2100） 固定资产 1500（4500-3000） 无形资产 1000（1500-500） 股本 2500 资本公积 1500 盈余公积 500