未分配利润 1000 商誉 240

贷：长期股权投资 6000

少数股东权益 3840（9600×40%）

3、甲公司于2008年1月1日以银行存款3500万元取得了乙公司30%的所有者权益，乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。假设不考虑所得税的影响。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。乙公司在2008年1月1日和2009年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：

2008年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。乙公司于2008年度实现净利润800万元，没有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。 2009年1月1日，甲公司以银行存款5000万元进一步取得乙公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11900万元。 2009年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 甲公司和乙公司属于非同一控制下的子公司，假定不考虑所得税和内部交易的影响。 要求：

（1）编制2008年1月1日至2009年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。

（2）编制甲公司对乙公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。

（3）计算甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值。

（4）在合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别报表进行调整的会计分录。 （5）在合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。 （6）在合并财务报表工作底稿中编制合并日与投资有关的抵销分录。 答案：

解析：（1）①2008年1月1日 借：长期股权投资 3500 贷：银行存款 3500 ②2008年12月31日

借：长期股权投资 234 ｛[800-（300-100）÷10]×30%｝ 贷：投资收益 234 ③2009年1月1日

借：长期股权投资 5000 贷：银行存款 5000

（2）借：盈余公积 23.4

利润分配—未分配利润 210.6 贷：长期股权投资 234

（3）原持有30%股份应确认的商誉=3500-30%×11000=200（万元）； 进一步取得的40%股份应确定的商誉=5000-40%×11900=240（万元）； 甲公司对乙公司投资形成的商誉=200+240=440（万元）。 （4）借：固定资产 300 贷：资本公积 300 （5）借：长期股权投资 234 贷：盈余公积 23.4 未分配利润 210.6

借：长期股权投资 36 [（11900-11000）×30%-234] 贷：资本公积 36 （6）借：股本 5000 资本公积 2300 盈余公积 460 未分配利润 4140 商誉 440

贷：长期股权投资 8770 （3500+5000+234+36） 少数股东权益 3570

4、甲公司于2008年12月31日以11500万元取得对乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2009年12月31日，甲公司又出资1880万元自乙公司的少数股东处取得乙公司10%的股权。本例中甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定甲公司资本公积中的资本溢价为500万元。

（1）2008年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。

（2）2009年12月31日，乙公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额如下表所示：

要求：（1）确定购买日。

（2）计算2009年12月31日该项长期股权投资的账面余额。 （3）计算合并财务报表中的商誉。

（4）编制2009年12月31日在合并财务报表中调整长期股权投资和所

有者权益的会计分录。 答案： 解析：

（1）购买日为2008年12月31日。

（2）2008年12月31日甲公司取得对乙公司长期股权投资的成本为11500（万元）。

2009年12月31日，甲公司在进一步取得乙公司10%的少数股权时，支付价款1880万元。2009年12月31日该项长期股权投资的账面余额=11500+1880=13380（万元）。 （3）甲公司取得对乙公司70%股权时产生的商誉=11500-16000×70%=300（万元）。 在合并财务报表中应体现的商誉总额为300万元。

（4）合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，即与新取得的10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=17000×10%=1700（万元）。

因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1880万元与按照新取得的股权比例（10%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1700万元之间的差额180万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。甲公司应进行如下会计处理： 借：资本公积—资本溢价 180

贷：长期股权投资 180

第四大题 ：综合题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下： （1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下： ①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：