第三章 材料费用的核算
金 额（元） A产品直接领料 124000 B产品直接领料 86000 A、B产品共同领料 2500 机修车间领料 300 供水车间领料 400 基本生产车间领机物料 100 管理部门领料 200 3、该企业材料日常收发的核算采用实际成本计价。A、B两产品共同耗用的材料按产品重量比例分配。
（三）要求 根据上述资料进行材料费用的分配，并作有关的会计分录。
领 料 用 途 答案如下：
1、分配A、B两产品共同耗用的材料费用
材料分配率 ＝ 2500 ＝ 2500 ＝ 5
120×2.5＋250×0.8 300＋200
A产品应分材料成本＝300×5＝1500 B产品应分材料成本＝200×5＝1000
2、会计分录
借：基本生产—Ａ产品—直接材料 125500 （ 124000＋1500） 基本生产—Ｂ产品—直接材料 87000 （ 86000＋1000）
辅助生产—机修车间—材料 300 辅助生产—供水车间—材料 400 制造费用—基本生产车间—材料 100 管理费用—物料消耗 200 贷：原材料 213500
习题二（除加权平均法外，假设都采用永续盘存制）
（一）目的 练习不同的材料计价方法对产品成本的影响。 （二）资料 某企业5月份甲材料收发资料，如下表所示。
项 目 期初结存 数量（千克） 单价（元） 金额（元） 1000 第 1 页
10.00 10000 3日购入 5日A产品生产领用 8日B产品生产领用 10日购入 15日A产品生产领用 20日购入 25日B产品生产领用 27日A产品生产领用 （三）要求
500 1200 100 1000 500 1000 400 500 10.20 10.25 10.45 5100 10250 10450 A、根据已知资料分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动加权平均法计算耗用的材料费用，并编制领用材料的会计分录。
B、结合材料价格的波动情况，分析不同的材料计价方法对产品成本的影响。
答案如下：
1、先进先出法：
5日Ａ产品领用材料成本＝1000×10＋200×10.20＝12040 8日Ｂ产品领用材料成本＝100×10.20＝1020
15日Ａ产品领用材料成本＝200×10.20＋300×10.25＝5115 25日Ｂ产品领用材料成本＝400×10.25＝4100
27日Ａ产品领用材料成本＝300×10.25＋200×10.45＝5165 所以：
5月Ａ产品甲材料成本＝12040＋5115＋5165＝22320元 5月Ｂ产品甲材料成本＝1020＋4100＝5120元 借：基本生产—Ａ产品—直接材料 22320 基本生产—Ｂ产品—直接材料 5120 贷：原材料—甲材料 27440 2、后进先出法：
5日Ａ产品领用材料成本＝500×10.20＋700×10＝12100 8日Ｂ产品领用材料成本＝100×10＝1000 15日Ａ产品领用材料成本＝500×10.25＝5125 25日Ｂ产品领用材料成本＝400×10.45＝4180 27日Ａ产品领用材料成本＝500×10.45＝5225
第 2 页
所以：
5月Ａ产品甲材料成本＝12100＋5125＋5225＝22450元 5月Ｂ产品甲材料成本＝1000＋4180＝5180元 借：基本生产—Ａ产品—直接材料 22450 基本生产—Ｂ产品—直接材料 5180 贷：原材料—甲材料 27630 3、加权平均法：
全月加权单价＝ 10000＋5100＋10250＋10450 ＝ 35800 ≈ 10.23
1000＋500＋1000＋1000 3500
5月Ａ产品甲材料成本＝（1200＋500＋500）×10.23＝22506元 5月Ｂ产品甲材料成本＝（100＋400）×10.23＝5115元 借：基本生产—Ａ产品—直接材料 22506 基本生产—Ｂ产品—直接材料 5115 贷：原材料—甲材料 27621 4、移动加权平均法：
3日购入后加权单价＝ 10000＋5100 ＝ 15100 ≈ 10.07
1000＋500 1500
5日Ａ产品领用材料成本＝1200×10.07＝12084 8日Ｂ产品领用材料成本＝100×10.07＝1007
10日购入后加权单价＝ 15100－12084－1007＋10250 ＝ 12259 ≈ 10.22
1500－1200－100＋1000 1200
15日Ａ产品领用材料成本＝500×10.22＝5110
20日购入后加权单价＝ 12259－5110＋10450 ＝ 17599 ≈ 10.35
1200－500＋1000 1700
25日Ｂ产品领用材料成本＝400×10.35＝4140 27日Ａ产品领用材料成本＝500×10.35＝5175 所以：
5月Ａ产品甲材料成本＝12084＋5110＋5175＝22369元 5月Ｂ产品甲材料成本＝1007＋4140＝5147元 借：基本生产—Ａ产品—直接材料 22369
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基本生产—Ｂ产品—直接材料 5147 贷：原材料—甲材料 27516 5、不同材料计价方法对产品成本的影响：
如果物价持续上涨，则不同材料计价方法下产品成本由小到大的排序为：
先进先出法＜移动加权平均法＜加权平均法＜后进先出法
习题三
（一）目的 练习材料费用的分配 （二）资料
1、某企业20XX年6月材料耗用汇总表如下所示。
材料耗用汇总表 20XX年6月 材料类别 原材料 机物料 取暖用燃料 修理用备件 包装物 低值易耗品 合计 基本生产车间 10500 160 900 2000 200 13760 修理车间 100 80 300 400 40 920 40 40 厂部 合计 10600 240 1200 400 2000 280 14720 2、表中各数为计划成本，综合差异率10%。 3、低值易耗品一次摊销。
三、要求 根据上述资料作必要的账务处理。
答案如下：
1、分配原材料费用：
借：基本生产—直接材料 11550 10500×1.1
制造费用—基本生产车间 1166 （160＋900）×1.1 辅助生产—修理车间 968 （100＋80＋300＋400）×1.1 贷：原材料 12440
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材料成本差异—原材料差异 1244 12440×0.1
2、分配包装物费用：
借：基本生产—直接材料 2200 2000×1.1 贷：包装物 2000
材料成本差异—包装物差异 200 2000×0.1
3、分配低值易耗品费用：
借：制造费用—基本生产车间 220 200×1.1
辅助生产—修理车间 44 40×1.1 管理费用 44 40×1.1 贷：低值易耗品 280
材料成本差异—低值易耗品差异 28 280×0.1
第四章 人工费用的核算
习题一
某企业一车间生产工人肖力，月标准工资624.9元，工龄7年，根据其工龄，其病假工资扣发比例为30%。该职工8月份出勤19天，事假3天，病假1天，双休日休息8天。
要求：按月薪制和日薪制分别计算当月应付肖立的工资。
答案如下：
日工资率＝624.9÷20.83＝30 1、月薪制：
应付工资＝624.9－3×30－1×30×30%＝525.9元 2、日薪制：
应付工资＝19×30＋1×30×70%＝591元
习题二
20XX年6月份统计资料表明。丽达企业基本生产车间完工A产品120件，实际工时6000小时，B产品完工250件，实际工时4000小时，工资附加费按工资总额的40%
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计提。本月份应付工资资料如下表所示。
部 门 及 用 途 基本生产车间 生产工人工资 基本生产车间 管理人员工资 机修车间 生产工人工资 机修车间 管理人员工资 供水车间 生产工人工资 供水车间 管理人员工资 企业行政管理人员工资 合 计 生产工人工资按生产工时比例分配。
要求：分配人工费用，并编制有关的会计分录。
金额（元） 32000 5200 10000 2500 4400 1200 4000 59300 答案如下：
1、分配工资费用：
工资分配率＝32000÷（6000＋4000）＝3.2 Ａ产品直接工资费用＝6000×3.2＝19200元 Ｂ产品直接工资费用＝4000×3.2＝12800元 借：基本生产—Ａ产品—直接人工 19200
基本生产—Ｂ产品—直接人工 12800 制造费用—基本生产车间—工资 5200
辅助生产—机修车间—工资 12500 （10000＋2500） 辅助生产—供水车间—工资 5600 （4400＋1200） 管理费用—工资 4000 贷：应付职工薪酬—工资 59300 2、计提工资附加费：
借：基本生产—Ａ产品—直接人工 7680 （19200×40%）
基本生产—Ｂ产品—直接人工 5120 （12800×40%） 制造费用—基本生产车间—工资附加费 2080 （5200×40%） 辅助生产—机修车间—工资附加费 5000 （12500×40%） 辅助生产—供水车间—工资附加费 2240 （5600×40%）
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管理费用—工资附加费 1600 （4000×40%） 贷：应付职工薪酬—工资附加费 23720 （59300×40%）
第五章 外购动力与跨期费用的核算
习题一
某企业有机器一台，原价12000元，预计残值1200元，估计使用年限是5年。 要求：根据资料分别用双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧额。
答案如下：
1、双倍余额递减法：
第1年折旧额＝12000×2/5＝4800；年末净值＝12000－4800＝7200 第2年折旧额＝7200×2/5＝2880；年末净值＝7200－2880＝4320 第3年折旧额＝4320×2/5＝1728；年末净值＝4320－1728＝2592 第4年折旧额＝（2592－1200）÷2＝696 第5年折旧额＝696 2、年数总和法：
折旧总额＝12000－1200＝10800 1＋2＋3＋4＋5＝15
第1年折旧额＝10800×5/15＝3600 第2年折旧额＝10800×4/15＝2880 第3年折旧额＝10800×3/15＝2160 第4年折旧额＝10800×2/15＝1440 第5年折旧额＝10800×1/15＝720
习题二
某企业某月份共提折旧费用20000元，其中基本生产车间生产甲产品的固定资产应提10000元；其他管理用固定资产应提2000元；机修车间应提折旧4000元；供电车间应提折旧2000元；企业行政管理部门应提折旧1600元；企业销售部门应提折旧400元。
要求：根据上述资料，分配固定资产折旧费用，并作出有关的会计分录。
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答案如下：
借：制造费用—基本生产车间—折旧费 12000 （10000＋2000）
辅助生产—机修车间—折旧费 4000 辅助生产—供电车间—折旧费 2000 管理费用—折旧费 1600 销售费用—折旧费 400 贷：累计折旧 20000
习题三
某企业有两个产品生产车间和机修、蒸汽两个辅助生产车间。第一车间生产甲和乙两种产品，第二车间生产丙产品。
1、20XX年6月该企业耗用的材料情况如下：
（1）根据领料单，汇总该厂6月份各车间、部门和各种产品领用的原材料和低值易耗品如下表所示。
领料部门 第一车间 用 途 生产甲产品 生产乙产品 生产甲、乙产品共同消耗 劳动保护费 一般性消耗 生产领用低值易耗品（一次摊销） 第二车间 生产丙产品 劳动保护用（低值易耗品，一次摊销） 一般性消耗 蒸汽车间 机修车间 合 计 机器设备小修理用 生产用 生产用 计划成本 145200 126000 200000 1500 3500 1800 250000 2000 2500 2400 14200 8400 757500 （2）根据领料单汇总该厂6月份各车间领用的燃料，如下表所示。
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领料部门 用 途 计划成本 11250 8000 19250 第一产品生产车间 生产甲、乙产品共同耗用 第二产品生产车间 生产丙产品用 合 计 （3）该厂本月份材料成本差异率为-2%（包括燃料和低值易耗品）。
（4）第一车间甲、乙两种产品共同耗用的原材料，按产品定额耗用量比例进行分配；共同耗用的燃料，按两种产品的产量比例进行分配。
（5）两种产品的产量资料及定额资料如下：
甲产品产量2500件，原材料单位消耗定额为11千克；乙产品产量3125件，原材料单位耗用定额为4千克。
2、外购动力的耗用：
该企业本月份共耗用外购电力54100度，每度电单价0.10元，外购电力费用总额5410元，其中工艺用电44000度，费用4400元。在第一、第二车间所产甲、乙、丙三种产品间按机器工时进行分配。本月机器实际总工时40000小时，其中：甲产品18000小时，乙产品14000小时，丙产品8000小时。此外，机修车间耗用电力2000度，蒸汽车间耗用2600度，车间照明用电2500度，其中第一车间耗用1500度，第二车间耗用1000度，厂部照明用电3000度。
要求：
1、根据“资料1”，分配原材料、低值易耗品和燃料费用，并编制会计分录。 2、根据“资料2”，分配外购动力费用，并编制会计分录。
答案如下：
1、 一车间甲乙产品 ＝ 200000 ＝ 200000 ＝ 5 共用材料费用分配率 2500×11＋3125×4 27500＋12500 甲产品应分材料费＝27500×5＝137500（计划成本） 乙产品应分材料费＝12500×5＝ 62500（计划成本）
甲产品应分燃料费＝11250×2500/（2500＋3125）＝5000（计划成本） 乙产品应分燃料费＝11250－5000＝6250（计划成本）
借：基本生产—甲产品—直接材料 277046 （ 145200＋137500）×0.98 基本生产—乙产品—直接材料 184730 （ 126000＋62500）×0.98
基本生产—丙产品—直接材料 245000 250000×0.98 制造费用—一车间—劳动保护费 1470 1500×0.98
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制造费用—一车间—材料消耗 3430 3500×0.98 制造费用—二车间—材料消耗 2450 2500×0.98 辅助生产—蒸汽车间—材料费 16268 （2400+14200）×0.98 辅助生产—机修车间—材料费 8232 8400×0.98 材料成本差异—原材料差异 15074 753700×0.02 贷：原材料 753700
借：制造费用—一车间—低值易耗品摊销 1764 1800×0.98
制造费用—二车间—劳动保护费 1960 2000材料成本差异—低值易耗品差异 76 3800贷：低值易耗品 3800
借：基本生产—甲产品—燃料与动力 4900 5000 基本生产—乙产品—燃料与动力 6125 6250基本生产—丙产品—燃料与动力 7840 8000材料成本差异—燃料差异 385 19250 贷：燃料 19250
2、工艺用动力分配率＝4400÷40000＝0.11 甲产品应分动力费＝18000×0.11＝1980 乙产品应分动力费＝14000×0.11＝1540 丙产品应分动力费＝8000×0.11＝880 借：基本生产—甲产品—燃料与动力 1980 基本生产—乙产品—燃料与动力 1540
基本生产—丙产品—燃料与动力 880 辅助生产—机修车间—电费 200 辅助生产—蒸汽车间—电费 260 制造费用—一车间—电费 150 制造费用—二车间—电费 100 管理费用 300 贷：银行存款 5410
第 10 页
×0.98 ×0.02 ×0.98 ×0.98
×0.98 ×0.02
第六章 辅助生产费用的核算
习题一
某企业有蒸汽和机修两个辅助生产车间，5月份发生的费用及提供劳务情况如下： 1、辅助生产车间提供产品及劳务资料：
（1）蒸汽车间为甲、乙、丙三种产品提供蒸汽100000吨，其中甲产品44000吨，乙产品36000吨，丙产品20000吨。其费用按提供劳务量在三种产品间用直接分配法分配。
（2）机修车间为各车间、部门提供修理劳务共16480小时，其中第一车间9000小时，第二车间4500小时，企业管理部门2980小时。其费用按所提供修理工时采用直接分配法分配。其中，为在建工程提供的劳务，按每工时0.60元的定额工时计算出分摊的费用，在分配前先从辅助生产费用明细账时用红字冲出。
2、该企业本月辅助生产车间发生的费用资料如下： （1）耗用材料：蒸汽车间13916元，机修车间8232元。
（2）工资：蒸汽车间1200元，机修车间2500元；工资附加费：蒸汽车间168元，机修车间350元。
（3）支付运输费：蒸汽车间216元，机修车间140元。 （4）支付办公费：蒸汽车间274元，机修车间257元。 （5）支付劳动保护费：蒸汽车间619元，机修车间375元。 （6）支付水电费：蒸汽车间460元，机修车间200元。 以上（3）—（6）项均由银行存款支付。
（7）计提折旧：蒸汽车间2098元，机修车间22994元。 （8）预提大修理费：蒸汽车间1049元，机修车间1497元。 3、该月份机修车间为在建工程提供劳务计6975小时。
要求：
1、根据上述资料编制会计分录，归集辅助生产费用。
2、根据资料3，结转为在建工程提供的劳务成本，编制会计分录。 3、根据前面结果分配辅助生产费用，编制会计分录。
答案如下：
1、归集辅助生产费用：
第 11 页
借：辅助生产—蒸汽车间—材料 13916 辅助生产—机修车间—材料 8232
贷：原材料 22148 借：辅助生产—蒸汽车间—工资 1200 辅助生产—机修车间—工资 2500
贷：应付职工薪酬—工资 3700 借：辅助生产—蒸汽车间—工资附加费 168 辅助生产—机修车间—工资附加费 350
贷：应付职工薪酬—工资附加费 518 借：辅助生产—蒸汽车间—运输费 216 辅助生产—机修车间—运输费 140 贷：银行存款 356 借：辅助生产—蒸汽车间—办公费 274 辅助生产—机修车间—办公费 257 贷：银行存款 531 借：辅助生产—蒸汽车间—劳动保护费 619 辅助生产—机修车间—劳动保护费 375
贷：银行存款 994 借：辅助生产—蒸汽车间—水电费 460 辅助生产—机修车间—水电费 200 贷：银行存款 660 借：辅助生产—蒸汽车间—折旧费 2098 辅助生产—机修车间—折旧费 22994
贷：累计折旧 25092 借：辅助生产—蒸汽车间—修理费 1049 辅助生产—机修车间—修理费 1497
贷：预提费用—修理费 2546 蒸汽车间生产费用合计：20000 机修车间生产费用合计：36545 2、结转为在建工程提供的劳务成本：
借：在建工程 4185 （ 6975×0.60 ）
第 12 页
贷：辅助生产—机修车间 4185
结转后机修车间生产费用合计：36545－4185＝32360 3、分配辅助生产费用：
蒸汽单位成本＝20000÷100000＝0.2 甲产品应分蒸汽成本＝44000×0.2＝8800 乙产品应分蒸汽成本＝36000×0.2＝7200 丙产品应分蒸汽成本＝20000×0.2＝4000
借：基本生产—甲产品—燃料与动力 8800 基本生产—乙产品—燃料与动力 7200
基本生产—丙产品—燃料与动力 4000
贷：辅助生产—蒸汽车间 20000
修理单位成本＝32360÷16480＝1.9636
一车间应分修理费＝9000×1.9636＝17672.4 二车间应分修理费＝4500×1.9636＝ 8836.2
企业管理部门应分修理费＝32360－17672.4－8836.2＝5851.4 借：制造费用—一车间—修理费 17672.4
制造费用—二车间—修理费 8836.2 管理费用—修理费 5851.4
贷：辅助生产—机修车间 32360
习题二
1、某企业本月末“辅助生产”明细账上合计发生额如下： 机修车间7500元；动力车间16500元；供水车间15000元。 2、本月各辅助生产车间为各车间、部门提供的劳务量，如下表所示。 车间名称 计量单位 动力 车间 机修车间 修理工时 1600 动力车间 千瓦时 — 供水车间 吨 4000 受益车间或部门 供水 基本生 机修 车间 产车间 车间 400 700 —5000 18000 2500 — 18000 1000 行政 部门 300 2000 7000 合 计 3000 27500 30000 表中：基本生产车间的耗用，是指生产用水和电。
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要求：分别采用直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法进行辅助生产费用的分配，编制分配表，并编制会计分录（机修车间计划单位成本为2.6元/小时；动力车间计划单位成本为0.5元/千瓦小时；供水车间计划单位成本为0.4元/吨）。
答案如下：
1、直接分配法：
辅助生产费用分配表(直接分配法)
辅助生产 机修车间 动力车间 供水车间 配 分配 车间 分配量 分配额 分配量 分配额 分配量 分配额 对象 直接分配总量（额） 1000 7500 20000 16500 25000 15000 直接分配率 7.5 0.825 0.6 基本生产车间 行政部门 700 5250 18000 14850 18000 10800 300 2250 2000 1650 7000 4200
借：制造费用—基本生产车间—修理费 5250 管理费用—修理费 2250
贷：辅助生产—机修车间 7500 借：基本生产—××产品—直接动力 14850 管理费用—电费 1650
贷：辅助生产—动力车间 16500 借：基本生产—××产品—直接动力 10800 管理费用—水费 4200
贷：辅助生产—供水车间 15000
2、顺序分配法：
机修车间劳务大致单位成本＝7500÷3000＝2.5 动力车间劳务大致单位成本＝16500÷27500＝0.6 供水车间劳务大致单位成本＝15000÷30000＝0.5
机修车间从其他车间大致受益＝2500×0.6＋1000×0.5＝2000 动力车间从其他车间大致受益＝1600×2.5＋4000×0.5＝6000 供水车间从其他车间大致受益＝400×2.5＋5000×0.6＝4000 按从其他车间受益由小到大排序为：
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机修车间——供水车间——动力车间 辅助生产车间 机修车间 分配对象 分配量 分配额 劳务总量和直接费用 3000 7500 辅助 机修车间 2.5（分配率） 生产 供水车间 400 1000 耗用 动力车间 1600 4000 基本生产车间 700 1750 行政部门 300 750 机修车间劳务单位成本＝7500÷3000＝2.5
供水车间劳务单位成本＝（15000＋1000）÷（30000－1000）
＝16000÷29000≈0.55172
动力车间劳务单位成本＝（16500＋4000＋2206.88）÷（18000＋2000） ＝22706.88÷20000≈1.13534 借：辅助生产—供水车间—修理费 1000 辅助生产—动力车间—修理费 4000
制造费用—基本生产车间—修理费 1750 管理费用—修理费 750
贷：辅助生产—机修车间 7500 借：辅助生产—动力车间—水费 2206.88 基本生产—××产品—直接动力 9930.96
管理费用—水费 3862.16 贷：辅助生产—供水车间 16000 借：基本生产—××产品—直接动力 20436.12
管理费用—电费 2270.76
贷：辅助生产—动力车间 22706.88
3、一次交互分配法：
辅助生产费用分配表(一次交互分配法)
辅助生产 分配 车间 对象 机修车间 分配量 分配额 分入 费用 分配量 分配额 分配量 分配额 合计 动力车间 供水车间 第 15 页
供水车间 动力车间 分配量 分配额 分配量 分配额 30000 1000 4000 18000 7000 15000 27500 2500 5000 18000 2000 16500 20436.12 2270.76 0.55172（分配率） 9930.96 3862.16 2206.88 1.13534（分配率） 劳务总量和直接费用 辅助交互分配率 辅助 生产 耗用 机修车间 动力车间 供水车间 7500 2.5 -2000 -5000 1600 4000 400 1000 1000 4.5 700 300 3150 1350 4500 3000 27500 16500 30000 15000 0.6 0.5 2500 1500 1000 500 2000 -7500 -4500 4000 2000 6000 5000 3000 -5000 -2500 4000 20000 18000 25000 16500 0.9 18000 2000 0.66 11880 4620 非辅助分配合计 非辅助分配率 基本生产车间 行政部门 16200 18000 1800 7000 借：辅助生产—动力车间—修理费 4000
辅助生产—供水车间—修理费 1000 贷：辅助生产—机修车间 5000 借：辅助生产—机修车间—电费 1500
辅助生产—供水车间—电费 3000 贷：辅助生产—动力车间 4500 借：辅助生产—机修车间—水费 500
辅助生产—动力车间—水费 2000 贷：辅助生产—供水车间 2500 借：制造费用—基本生产车间—修理费 3150 管理费用—修理费 1350 贷：辅助生产—机修车间 4500 借：基本生产—××产品—直接动力 16200 管理费用—电费 1800 贷：辅助生产—动力车间 18000 借：基本生产—××产品—直接动力 11880 管理费用—水费 4620 贷：辅助生产—供水车间 16500 4、计划成本分配法：
辅助生产费用分配表(计划成本分配法)
辅助生产 机修车间 动力车间 供水车间 分配 车间 (小时) (度) (吨) 对象 分配量 分配额 分配量 分配额 分配量 分配额 第 16 页 分入 费用 合计 劳务总量和直接费用 计划单价 辅助 机修车间 生产 动力车间 耗用 供水车间 基本生产车间 行政部门 3000 7500 27500 16500 30000 15000 2.6 0.5 0.4 -3000 -7800 2500 1250 1000 400 1650 1600 4160 -27500 -13750 4000 1600 5760 400 1040 5000 2500 -30000 -12000 3540 700 1820 18000 9000 18000 7200 300 780 1350 2000 1000 8510 7000 2800 6540 16400 成本差异（管理费用） 借：辅助生产—动力车间—修理费 4160 辅助生产—供水车间—修理费 1040 制造费用—基本生产车间—修理费 1820 管理费用—修理费 780 贷：辅助生产—机修车间 7800 借：辅助生产—机修车间—电费 1250 辅助生产—供水车间—电费 2500 基本生产—××产品—直接动力 9000 管理费用—电费 1000 贷：辅助生产—动力车间 13750 借：辅助生产—机修车间—水费 400 辅助生产—动力车间—水费 1600 基本生产—××产品—直接动力 7200 管理费用—水费 2800 贷：辅助生产—供水车间 12000 借：管理费用—辅助生产成本差异 16400 贷：辅助生产—机修车间 1350 辅助生产—动力车间 8510 辅助生产—供水车间 6540 5、代数分配法：
设机修车间、动力车间、供水车间的劳务的单位成本分别为X、Y、Z，则：7500＋2500Y＋1000Z＝3000X X＝3.48588 16500＋1600X＋4000Z＝27500Y ＝> Y＝0.90421 15000＋400X＋5000Y＝30000Z Z＝0.69718
第 17 页
辅助生产费用分配表(代数分配法)
辅助生产 机修车间 动力车间 供水车间 分配 车间 (小时) (度) (吨) 对象 分配量 分配额 分配量 分配额 分配量 分配额 劳务总量和直接费用 3000 7500 27500 16500 30000 15000 劳务单位成本 3.48588 0.90421 0.69718 辅助 机修车间 2500 2260.53 1000 697.18 生产 动力车间 1600 5577.41 4000 2788.72 耗用 供水车间 400 1394.35 5000 4521.05 700 2440.12 18000 16275.78 18000 12549.24 基本生产车间 行政部门（减法计算） 300 1045.83 2000 1808.77 7000 4880.26 分入 费用 合计 2957.71 8366.13 5915.4
借：辅助生产—动力车间—修理费 5577.41 辅助生产—供水车间—修理费 1394.35 制造费用—基本生产车间—修理费 2440.12 管理费用—修理费 1045.83
贷：辅助生产—机修车间 10457.71 （7500＋2957.71） 借：辅助生产—机修车间—电费 2260.53 辅助生产—供水车间—电费 4521.05 基本生产—××产品—直接动力 16275.78 管理费用—电费 1808.77
贷：辅助生产—动力车间 24866.13 （16500＋8366.13） 借：辅助生产—机修车间—水费 697.18 辅助生产—动力车间—水费 2788.72 基本生产—××产品—直接动力 12549.24 管理费用—水费 4880.26
贷：辅助生产—供水车间 20915.4 （15000＋5915.4）
第七章 制造费用的核算
习题一
某企业20XX年6月份有关制造费用发生及分配资料如下。 1、制造费用的分配资料：
第 18 页
（1）第一车间生产甲、乙两种产品，制造费用在这两种产品之间按生产工时进行分配。
（2）第二车间只生产丙产品，制造费用全部计入这种产品。
（3）三种产品的生产工时为：甲产品21400工时，乙产品15600工时，丙产品10000工时。
2、本月份发生费用资料：
（1）耗用原材料（消耗性材料）：一车间3430元，二车间2450元。第二车间发生修理费1568元。
（2）耗用低值易耗品（一次摊销）：第一车间1764元。劳动保护费：一车间1470元，二车间1960元。
（3）工资：一车间600元，二车间500元。工资附加费：一车间84元，二车间70元。
（4）支付办公费：一车间316元，二车间256元。 （5）支付水电费：第一车间235元，第二车间144元。 （6）支付差旅费：第二车间1350元。 （7）其他费用：1838元，两车间各50%。 以上（4）-（7）项均以银行存款支付。
（8）计提折旧：第一车间2086元，第二车间1378元。 （9）预提大修理费用：第一车间1043元，第二车间689元。
（10）根据辅助生产费用分配表可知：一车间发生修理费用6750元，二车间发生3375元。
要求：
1、归集制造费用，编制会计分录。
2、按生产工人实际工时比例分配制造费用，编制有关会计分录。
答案如下：
1、归集制造费用：
借：制造费用—一车间—物料消耗 3430 制造费用—二车间—物料消耗 2450 制造费用—二车间—修理费 1568
贷：原材料—消耗性材料 7448
第 19 页
借：制造费用—一车间—低值易耗品摊销 1764 制造费用—一车间—劳动保护费 1470 制造费用—二车间—劳动保护费 1960
贷：低值易耗品 5194 借：制造费用—一车间—工资 600 制造费用—一车间—工资附加费 84 制造费用—二车间—工资 500 制造费用—二车间—工资附加费 70 贷：应付职工薪酬—工资 1100 应付职工薪酬—工资附加费 154 借：制造费用—一车间—办公费 316 制造费用—二车间—办公费 256 贷：银行存款 572 借：制造费用—一车间—水电费 235 制造费用—二车间—水电费 144 贷：银行存款 379 借：制造费用—二车间—差旅费 1350 贷：银行存款 1350 借：制造费用—一车间—其它 919 制造费用—二车间—其它 919 贷：银行存款 1838 借：制造费用—一车间—折旧费 2086 制造费用—二车间—折旧费 1378 贷：累计折旧 3464
借：制造费用—一车间—大修理费 1043 制造费用—二车间—大修理费 689 贷：预提费用—大修理费 1732 借：制造费用—一车间—修理费 6750 制造费用—二车间—修理费 3375
第 20 页
贷：辅助生产—机修车间 10125 2、分配结转制造费用：
一车间制造费用=3430+1764+1470+600+84+316+235+919+2086+1043+6750=18697 一车间制造费用的分配率=18697/（21400+15600）=0.5053 甲产品应分配的制造费用=21400×0.5053=10813.42 乙产品应分配的制造费用=18697-10813.42=7883.58 借：基本生产—甲产品—制造费用 10813.42
基本生产—乙产品—制造费用 7883.58 贷：制造费用—一车间 18697
二车间制造费用=2450+1568+1960+500+70+256+144+1350+919+1378+689+3375=14659 借：基本生产—丙产品—制造费用 14659 贷：制造费用—二车间 14659
习题二
某企业基本生产车间全年计划制造费用为163200元；全年各种产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件；单件产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。1月份实际产量：甲产品1800件，乙产品1500件；1月份实际发生的制造费用为13000元。本年度实际制造费用为165000元。假定年末已分配的制造费用为160000元，其中甲产品负担72000元，乙产品负担88000元。
要求：根据以上资料，采用年度计划分配率法分配制造费用；年终对实际发生的制造费用和按计划成本转出的制造费用的差异额进行调整，并编制有关的会计分录。
答案如下：
制造费用计划分配率=163200/（24000×4+18000×6）=0.8 一月份甲产品应负担的制造费用=1800×4×0.8=5760 一月份乙产品应负担的制造费用=1500×6×0.8=7200 借：制造费用—基本生产车间 13000
贷：有关账户 13000 借：基本生产—甲产品—制造费用 5760 基本生产—乙产品—制造费用 7200
贷：制造费用—基本生产车间 12960
第 21 页
一月末“制造费用”账户有借方余额40元，不予调整。
年终制造费用余额=165000-160000=5000元，按甲、乙产品已分配比例予以调整。 甲产品调增的数额=5000×72000/160000=2250 乙产品调增的数额=5000×88000/160000=2750
借：基本生产—甲产品—制造费用 2250 基本生产—乙产品—制造费用 2750
贷：制造费用—基本生产车间 5000
第八章 完工产品与在产品成本核算
习题一
1、某企业生产的甲产品由101号和102号两种零件（各一件）装配而成。单位甲产品的原材料费用定额为13元；单位零件的材料费用定额为：101号6元，102号7元。原材料在零件投产时一次投入。
2、甲产品单台工时定额为10小时，本月完工产量2700台，产品在各生产阶段和相应工序上加工的工时定额以及盘存的月末在产品数量，如下表所示：
工序号 1 101零件加工 2 3 小 计 1 102零件加工 2 小 计 成 品 装 配 合 计 生产阶段 本工序工时定额 在产品盘存数量（件） 2 150 2 100 1 200 5 450 1 400 3 200 4 600 1 100 10 1150 在产品在所在工序上的完工率都为50%。
3、单位工时的计划工、费单价为：人工0.5元；制造费用1.40元。
4、甲产品的月初在产品成本和本月费用资料，如下表所示： 项 目 月初在产品成本 本月费用 直接材料 9094 33340 直接人工 1510 14240 第 22 页
制造费用 4070 36250 合 计 14674 83830 要求：根据上述资料，按照以下三种方法分配计算甲产品的完工产品成本和月末在产品成本。
1、月末在产品的原材料费用按定额材料费用计算；其他各项费用都按约当产量比例分配计算。
2、月末在产品按定额成本计价。
3、按完工产品和月末在产品的定额比例分配计算（原材料费用按定额原材料费用比例分配计算；其他各项费用按定额工时比例分配计算）。
答案如下：
甲产品月末在产品按完工率计算约当量表
各工序工时 工序 生产阶段 定额（小时） 101零件 加工 2 3 102零件 加工 成品装配 合 计 1 2 2 1 1 3 1 2 整个工艺过程的完工率 2×50% = 10% 10 2 + 2×50% = 30% 10 2 + 2 + 1×50% = 45% 10 1×50% = 5% 10 1+3×50% = 25% 10 9＋1×50% = 95% 10 月末在产品数量（件） 150 100 200 400 200 月末在产品 约当量（件） 150×10% = 15 100×30% = 30 200×45% = 90 400×5%=20 200×25%=50 1 10 100 1150 100×95%=95 300 要求1：
（1）直接材料的分配：
月末在产品成本=450×6＋600×7＋100×13=8200 完工产品成本=9094＋33340－8200=34234 （2）直接人工的分配：
分配率=（1510＋14240）÷（2700＋300）=5.25 完工产品成本=2700×5.25=14175 在产品成本=300×5.25=1575
第 23 页
（3）制造费用的分配：
分配率=（4070＋36250）÷（2700＋300）=13.44 完工产品成本=2700×13.44=36288 在产品成本=300×13.44=4032 要求2：
（1）直接材料的分配：
月末在产品成本=450×6＋600×7＋100×13=8200 完工产品成本=9094＋33340－8200=34234 （2）直接人工的分配：
月末在产品成本=300×10×0.5=1500 完工产品成本=1510＋14240－1500=14250 （3）制造费用的分配：
月末在产品成本=300×10×1.4=4200 完工产品成本=4070＋36250－4200=36120 要求3：
（1）直接材料的分配：
分配率=（9094＋33340）÷（2700×13＋450×6＋600×7＋100×13）=0.98 完工产品成本=2700×13×0.98=34398
月末产品成本=（450×6＋600×7＋100×13）×0.98=8036 （2）直接人工的分配：
分配率=（1510＋14240）÷（2700×10＋300×10）=0.525 完工产品成本=2700×10×0.525=14175 月末产品成本=300×10×0.525=1575 （2）制造费用的分配：
分配率=（4070＋36250）÷（2700×10＋300×10）=1.344 完工产品成本=2700×10×1.344=36288 月末产品成本=300×10×1.344=4032
第 24 页
习题二
某车间乙产品基本生产成本明细账有关资料如下表所示。
项 目 月初在产品成本 本月生产费用 合 计 直接材料 1245 3300 4545 直接人工 1005 1291 2296 制造费用 2314 4574 6888 合 计 4564 9165 13729 材料定额成本：完工产品5600元，月末在产品3400元；定额工时：完工产品3800小时，月末在产品1200小时。
要求：根据上述资料，采用定额比例法计算完工产品成本和月末在产品成本。
答案如下：
直接材料分配率=4545÷（5600＋3400）=0.505 完工产品直接材料成本=5600×0.505=2828 月末在产品直接材料成本=3400×0.505=1717 直接人工分配率=2296÷（3800＋1200）=0.4592 完工产品直接人工成本=3800×0.4592=1744.96 月末在产品直接人工成本=1200×0.4592=551.04 制造费用分配率=6888÷（3800＋1200）=1.3776 完工产品制造费用成本=3800×1.3776=5234.88 月末在产品制造费用成本=1200×1.3776=1653.12
第九章 生产损失的核算
习题一
某企业生产甲、乙两种产品，20XX年7月份，甲、乙两产品投入产出资料如下表
第 25 页
所示。
项 目 本月投入量 本月完工产品 其中：可修复废品 不可修复废品 回收废品残料价值 过失人赔偿款 本月无期初、期末在产品。
该月份发生的生产费用资料，如下表所示。 产品名称 甲产品 乙产品 可修复废品的修复费用 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 12000 2500 2000 16500 16000 2400 2200 20600 100 40 10 150 甲产品 100 96 5 4 26元 — 乙产品 80 74 — 6 250元 1000元 材料在生产开始时一次投入。
要求：根据上述资料，分别按下列情况核算废品损失，并编制会计分录。 1、不可修复废品均在生产完工交产成品仓库验收时发现。
2、甲产品4件不可修复废品是在加工程度达60%时发现，乙产品6件不可修复废品是在加工程度达50%时发现。
3、不可修复废品均已完工，按定额成本计算其成本。甲产品的单位定额成本为：直接材料120元，直接人工26元，制造费用21元。乙产品的单位定额成本为：直接材料200元，直接人工25元，制造费用21元。
答案如下：
要求1：
一、甲产品废品损失核算： （1）可修复废品损失归集的核算： 借：废品损失—甲产品 150 贷：原材料 100 应付职工薪酬 40 制造费用 10
第 26 页
（2）不可修复废品损失归集的核算：
甲产品不可修复废品生产成本计算表
完工废品量：4 完工合格产品量：96 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 费用合计 12000 2500 2000 16500 总产量 100 100 100 费用分配率 120 25 20 废品生产成本 480 100 80 660 合格产品成本 11520 2400 1920 15840 借：废品损失—甲产品 660 贷：基本生产—甲产品—直接材料 480 基本生产—甲产品—直接人工 100 基本生产—甲产品—制造费用 80 （3）回收残料的核算：
借：原材料 26 贷：废品损失—甲产品 26 （4）结转废品净损失：
借：基本生产—甲产品—废品损失 784 贷：废品损失—甲产品 784 （5）计算甲产品成本：
甲产品成本计算单
产量：96 20XX年7月 单位：元 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合 计 总成本 11520 2400 1920 784 16624 单位成本 120 25 20 8.17 173.17 借：库存商品—甲产品 16624 贷：基本生产—甲产品 16624 二、乙产品废品损失核算：
（1）不可修复废品损失归集的核算：
乙产品不可修复废品生产成本计算表
完工废品量：6 完工合格产品量：74
第 27 页
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 费用合计 16000 2400 2200 总产量 80 80 80 费用分配率 200 30 27.5 废品生产成本 1200 180 165 合格产品成本 14800 2220 2035 借：废品损失—乙产品 1545 贷：基本生产—乙产品—直接材料 1200 基本生产—乙产品—直接人工 180 基本生产—乙产品—制造费用 165 （2）回收残料的核算：
借：原材料 250 贷：废品损失—乙产品 250 （3）索赔的核算：
借：其他应收款—过失人 1000 贷：废品损失—乙产品 1000 （4）结转废品净损失：
借：基本生产—乙产品—废品损失 295 贷：废品损失—乙产品 295 （5）计算乙产品成本：
合计 20600 1545 19055 乙产品成本计算单
产量：74 20XX年7月 单位：元 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合 计 总成本 14800 2220 2035 295 19350 单位成本 200 30 27.5 3.99 261.49 借：库存商品—乙产品 19350 贷：基本生产—乙产品 19350 要求2：
一、甲产品废品损失核算： （1）可修复废品损失归集的核算：
第 28 页
借：废品损失—甲产品 150 贷：原材料 100 应付职工薪酬 40 制造费用 10 （2）不可修复废品损失归集的核算：
甲产品不可修复废品生产成本计算表
未完工废品量：4 完工合格产品量：96 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 费用合计 12000 2500 2000 16500 约当总产量 100 98.4 98.4 费用分配率 120 25.4 20.3 165.7 废品约当量 4 2.4 2.4 废品生产成本 480 60.96 48.72 589.68 合格产品成本 11520 2439.04 1951.28 15910.32 （未完工废品投料率：100%，完工率：60%） 借：废品损失—甲产品 589.68 贷：基本生产—甲产品—直接材料 480 基本生产—甲产品—直接人工 60.96 基本生产—甲产品—制造费用 48.72 （3）回收残料的核算：
借：原材料 26 贷：废品损失—甲产品 26 （4）结转废品净损失：
借：基本生产—甲产品—废品损失 713.68 贷：废品损失—甲产品 713.68 （5）计算甲产品成本：
甲产品成本计算单
产量：96 20XX年7月 单位：元 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合 计 总成本 11520 2439.04 1951.28 713.68 16624 第 29 页
单位成本 120 25.41 20.33 7.43 173.17 借：库存商品—甲产品 16624 贷：基本生产—甲产品 16624
二、乙产品废品损失核算：
（1）不可修复废品损失归集的核算：
乙产品不可修复废品生产成本计算表
未完工废品量：6 完工合格产品量：74 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 费用合计 16000 2400 2200 20600 约当总产量 80 77 77 费用分配率 200 31.17 28.57 259.74 废品约当量 6 3 3 废品生产成本 1200 93.51 85.71 1379.22 合格产品成本 14800 2306.49 2114.29 19220.78 （未完工废品投料率：100%，完工率：50%） 借：废品损失—乙产品 1379.22 贷：基本生产—乙产品—直接材料 1200 基本生产—乙产品—直接人工 93.51 基本生产—乙产品—制造费用 85.71 （2）回收残料的核算：
借：原材料 250 贷：废品损失—乙产品 250 （3）索赔的核算：
借：其他应收款—过失人 1000 贷：废品损失—乙产品 1000 （4）结转废品净损失：
借：基本生产—乙产品—废品损失 129.22 贷：废品损失—乙产品 129.22 （5）计算乙产品成本：
第 30 页
乙产品成本计算单
产量：74 20XX年7月 单位：元 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合 计 总成本 14800 2306.49 2114.29 129.22 19350 单位成本 200 31.17 28.57 1.75 261.49 借：库存商品—乙产品 19350 贷：基本生产—乙产品 19350
要求3：
一、甲产品废品损失核算： （1）可修复废品损失归集的核算： 借：废品损失—甲产品 150 贷：原材料 100 应付职工薪酬 40 制造费用 10 （2）不可修复废品损失归集的核算：
甲产品不可修复废品生产成本计算表 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 费用合计 12000 2500 2000 完工废品量 4 4 4 单位定额成本 120 26 21 废品生产成本 480 104 84 合格产品成本 11520 2396 1916 借：废品损失—甲产品 668
贷：基本生产—甲产品—直接材料 480 基本生产—甲产品—直接人工 104 基本生产—甲产品—制造费用 84 （3）回收残料的核算：
借：原材料 26 贷：废品损失—甲产品 26 （4）结转废品净损失：
第 31 页
合计 16500 167 668 15832 借：基本生产—甲产品—废品损失 792
贷：废品损失—甲产品 792 （5）计算甲产品成本：
甲产品成本计算单
产量：96 20XX年7月 单位：元 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合 计 总成本 11520 2396 1916 792 16624 单位成本 120 24.96 19.96 8.25 173.17 借：库存商品—甲产品 16624 贷：基本生产—甲产品 16624
二、乙产品废品损失核算：
（1）不可修复废品损失归集的核算：
乙产品不可修复废品损失计算表 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 费用合计 16000 2400 2200 完工废品量 单位定额成本 废品生产成本 合格产品成本 6 200 1200 14800 6 25 150 2250 6 21 126 2074 合计 20600 246 1476 19124 借：废品损失—乙产品 1476 贷：基本生产—乙产品—直接材料 1200 基本生产—乙产品—直接人工 150 基本生产—乙产品—制造费用 126 （2）回收残料的核算：
借：原材料 250 贷：废品损失—乙产品 250 （3）索赔的核算：
借：其他应收款—过失人 1000 贷：废品损失—乙产品 1000
第 32 页
（4）结转废品净损失：
借：基本生产—乙产品—废品损失 226 贷：废品损失—乙产品 226 （5）计算乙产品成本：
乙产品成本计算单
产量：74 20XX年7月 单位：元 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合 计 总成本 14800 2250 2074 226 19350 单位成本 200 30.41 28.03 3.05 261.49 借：库存商品—乙产品 19350 贷：基本生产—乙产品 19350
第十章 品种法
习题一
中兴工厂第二生产车间生产A、B两种产品，原材料在生产开始时一次投入，成本计算采用品种法。A、B两产品共同耗用的甲原材料按定额消耗量比例进行分配；生产工人人工费用和制造费用按实际工时比例分配。
1、A产品期初在产品成本为：直接材料13200元，直接人工4600元，制造费用1200元。B产品无期初在产品成本。
2、各费用分配资料如下：A产品甲原材料定额消耗量为4000千克，B产品为2500千克，甲原材料的实际成本为66300元。A产品实际工时为26000小时，B产品为16000小时，人工费用总额为16800元，制造费用总额为6300元。
3、A产品完工产品和在产品的费用按约当产量比例分配，该产品本月完工2100千克，期末在产品1500千克（完工程度60%）。B产品完工产量1000千克，无期末在产品。
要求：
1、分配材料费用、工资费用和制造费用，并编制相应的会计分录。 2、编制产品成本计算单，并写出完工产品入库的会计分录。
第 33 页
答案如下：
（1）材料费用分配：
产品名称 A产品 B产品 合计 分配标准 4000 2500 6500 分配率 66300÷6500=10.2 10.2 分配金额 40800 25500 66300 借：基本生产—A产品—直接材料 40800
基本生产—B产品—直接材料 25500 贷：原材料—甲原料 66300 （2）人工费用分配：
产品名称 A产品 B产品 合计 分配标准 26000 16000 42000 分配率 16800÷42000=0.4 0.4 分配金额 10400 6400 16800 借：基本生产—A产品—直接人工 10400
基本生产—B产品—直接人工 6400 贷：应付职工薪酬 16800 （3）制造费用分配：
产品名称 A产品 B产品 合计 分配标准 26000 16000 42000 分配率 6300÷42000=0.15 0.15 分配金额 3900 2400 6300 借：基本生产—A产品—制造费用 3900
基本生产—B产品—制造费用 2400 贷：制造费用 6300 （4）计算完工产品成本：
A产品成本计算单
月末在产品量：1500㎏ 完工产量：2100㎏
第 34 页
成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 费用合计 约当总产量 直接材料 直接人工 制造费用 13200 4600 1200 40800 10400 3900 54000 15000 5100 3600 3000 3000 合 计 19000 55100 74100 21.7 45570 28530 15 5 1.7 完工产 单位成本 品成本 总成本 31500 10500 3570 月末在产品成本 22500 4500 1530 （在产品投料率：100%，完工率：60%） 借：库存商品—A产品 45570 贷：基本生产—A产品 45570
B产品成本计算单
成本项目 总成本 单位成本 直接材料 25500 25.5 直接人工 6400 6.4 完工产量：1000㎏ 制造费用 合 计 2400 34300 2.4 34.3 借：库存商品—B产品 34300 贷：基本生产—B产品 34300
习题二
某企业大量生产A、B两种产品，由于是单步骤生产，该厂采用品种法计算成本。该厂8月有关产量、费用等资料如下：
1、生产记录： 单位：件 产品 月初在产品 本月投产 本月完工 月末在产品 完工程度 A B 10 5 110 105 100 100 20 10 50% 60% 2、期初在产品成本： 单位：元 产品 A 直接材料 直接动力 直接人工 制造费用 640 150 300 第 35 页
合计 1690 600 B 合计 420 1060 106 256 368 668 430 1030 1324 3014 3、本月发生费用：
⑴材料费用：基本生产耗用材料10580元，车间管理耗用材料3000元； ⑵动力费用：基本生产耗用动力费2850元；
⑶人工费用：车间生产工人人工费用总额5700元，车间管理人员人工费用总额1140元；
⑷其他制造费用：折旧费5000元，办公费500元，其它费用1760元； ⑸工时记录：A产品本月实耗工时1500小时，B产品本月实耗工时1350小时； ⑹原材料费用按本期投入产品材料定额消耗比例分配。其中，A产品定额单耗2公斤/件，B产品定额单耗3公斤/件。A产品材料在开工时一次投入，B产品材料随加工程度逐步投入；
⑺动力、人工和制造费用按产品工时比例在A、B产品间分配；生产成本按约当产量比例法在完工产品与在产品间分配。
要求：分配本月发生费用，编制产品成本计算单并结转完工产品成本，写出所有相应的会计分录。
答案如下：
（1）分配材料费用：
A产品本月耗材产量＝100＋（20－10）×100%＝110件 B产品本月耗材产量＝100＋（10－5）×60%＝103件
材料分配率＝10580÷（110×2＋103×3）＝10580÷（220＋309）＝20 材料（A）＝220×20＝4400元
材料（B）＝309×20＝6180元
借：基本生产—Ａ产品—直接材料 4400
基本生产—Ｂ产品—直接材料 6180 制造费用—物料消耗 3000
贷：原材料 13580 （2）分配动力费用：
动力分配率＝2850÷（1500＋1350）＝1
第 36 页
动力（A）＝1500×1＝1500元
动力（B）＝1350×1＝1350元
借：基本生产—Ａ产品—直接动力 1500
基本生产—Ｂ产品—直接动力 1350
贷：应付账款—供电局 2850 （3）分配人工费用：
人工分配率＝5700÷（1500＋1350）＝2 人工（A）＝1500×2＝3000元
人工（B）＝1350×2＝2700元
借：基本生产—Ａ产品—直接人工 3000
基本生产—Ｂ产品—直接人工 2700 制造费用—人工费用 1140
贷：应付职工薪酬 6840 （4）归集其他制造费用：
借：制造费用—折旧费 5000 贷：累计折旧 5000
借：制造费用—办公费 500
制造费用—其他费用 1760
贷：银行存款 2260 （5）分配制造费用：
制造费用总额＝3000＋1140＋5000＋500＋1760＝11400元 制造费用分配率＝11400÷（1500＋1350）＝4 制造费用（A）＝1500×4＝6000元 制造费用（B）＝1350×4＝5400元
借：基本生产—A产品—制造费用 6000
基本生产—B产品—制造费用 5400
贷：制造费用 11400 （6）计算并结转完工产品成本：
第 37 页
A产品成本计算单
月末在产品量：20 ××年8月 完工产量：100 成本项目 期初在产品成本 本期发生费用 费用合计 约当总产量 完工 单位成本 产品 成本 总成本 直接材料 直接动力 直接人工 制造费用 合 计 640 4400 5040 120 42 4200 840 150 1500 1650 110 15 1500 150 300 3000 3300 110 30 3000 300 600 6000 6600 110 60 6000 600 1690 14900 16590 147 14700 1890 期末在产品成本 （在产品投料率:100% ，完工率: 50% ） 借：库存商品—A产品 14700 贷：基本生产—A产品 14700
B产品成本计算单
月末在产品量：10 ××年8月 完工产量：100 成本项目 期初在产品成本 本期发生费用 费用合计 约当总产量 直接材料 直接动力 直接人工 制造费用 合 计 420 6180 6600 106 106 1350 1456 106 13.74 1374 82 368 2700 3068 106 28.94 2894 174 430 5400 5830 106 55 5500 330 1324 15630 16954 159.94 15994 960 完工 单位成本 62.26 产品 6226 成本 总成本 期末在产品成本 374 （在产品投料率:60% ，完工率: 60% ） 借：库存商品—B产品 15994 贷：基本生产—B产品 15994
第十一章 分批法
第 38 页
习题二
某小型五金厂小批生产各种工具，采用分批法计算产品成本。2005年3月成本计算的相关资料如下：
1、本月生产三批产品，其中：
201批A产品50件，2月22日投产，3月18日全部完工； 301批B产品40件，3月5日投产，本月提前完工20件； 401批C产品60件，3月7日投产，本月尚未完工。 2、本月有关费用资料如下：
⑴201批A产品2月发生费用：直接材料600元，直接人工400元，制造费用300元；
⑵本月共发生材料费用3700元，其中：201批A产品1000元，301批B产品1500元，401批C产品1200元；
⑶本月共发生直接人工费用3000元，制造费用7500元；
⑷本月生产总工时为1500小时，其中：201批A产品为300小时，301批B产品为700小时，401批C产品为500小时；
⑸人工费用、制造费用按实际工时比例在各批次产品之间分配；
⑹该企业规定，如一张订单有跨月陆续完工情况，则完工产品按定额成本转出，待该批产品全部完工后，再重新结算完工产品的总成本和单位成本。已知，301批B产品每件定额成本190元，其中：直接材料50元，直接人工40元，制造费用100元。
要求：
1、编制费用分配表，分配本月发生费用。
2、计算各批产品的完工产品成本与在产品成本并编制产品成本计算单。
答案如下：
（1）分配材料费用：
借：基本生产—201批A产品—直接材料 1000
基本生产—301批B产品—直接材料 1500 基本生产—401批C产品—直接材料 1200
贷：原材料 3700 （2）分配人工费用：
第 39 页
人工费用分配表（2005年3月）
分配标准 (生产工时) 201批A产品 300 产品批别 301批B产品 401批C产品 合计 700 500 1500 分配率 （元/小时） 3000÷1500=2 2 分配金额 （元） 600 1400 1000 3000 借：基本生产—201批A产品—直接人工 600
基本生产—301批B产品—直接人工 1400 基本生产—401批C产品—直接人工 1000
贷：应付职工薪酬 3000 （3）分配制造费用：
制造费用分配表（2005年3月）
分配标准 (生产工时) 201批A产品 300 产品批别 301批B产品 401批C产品 合计 700 500 1500 分配率 （元/小时） 7500÷1500=5 5 分配金额 （元） 1500 3500 2500 7500 借：基本生产—201批A产品—制造费用 1500
基本生产—301批B产品—制造费用 3500 基本生产—401批C产品—制造费用 2500
贷：制造费用 7500 （4）登记生产成本明细帐并计算结转完工产品成本：
借：库存商品—201批A产品 4400 贷：基本生产—201批A产品 4400
借：库存商品—301批B产品 3800 贷：基本生产—301批B产品 3800
产品成本计算单
第 40 页
批号：201 开工日期：2005年2月22日 品名：Ａ产品 完工日期：2005年3月18日 批量：50件 单位：元 2005年 月 日 2 28 3 31
产品成本计算单
批号：301 开工日期：2005年3月05日 品名：Ｂ产品 完工日期：
批量：40件 单位：元 2005年 月 日 3 31 摘要 本月发生额 提前完工20件按定额成本结转 月末在产品余额 直接材料 直接人工 制造费用 1500 -1000 500 1400 -800 600 3500 -2000 1500 合 计 6400 -3800 2600 摘要 本月发生额 本月发生额 总成本 单位成本 直接材料 直接人工 制造费用 600 1000 1600 32 400 600 1000 20 300 1500 1800 36 合 计 1300 3100 4400 88 注：301批B产品每件定额成本190元，其中：直接材料50元，直接人工40元，制造费用100元。
产品成本计算单
批号：401 开工日期：2005年3月07日 品名：Ｃ产品 完工日期：
批量：60件 单位：元 2005年 月 日 3 31 摘要 本月发生额 直接材料 直接人工 制造费用 1200 1000 2500 合 计 4700 习题三
第 41 页
友谊工厂采用简化分批法核算产品成本，该厂三、四月份有关资料如下： 1、三、四月份投产的批号、产品名称、投产批量和完工产量及投产日期、完工日期、订货单位，均在“产品成本计算单”中填明。
产品成本计算单
产品批号：301号 产品名称：甲产品 投产日期：2005年3月5日 定货单位：新华工厂 产品批量：10件 完工日期：2005年4月30日 年 月 日 摘要 直接材料 工时 直接人工 制造费用 合计 3 31 本月发生 4 30 本月发生 30 累计数或累计分配率 30 本月完工产品转出 30 完工产品单位成本 产品成本计算单
产品批号：302号 产品名称：乙产品 投产日期：2005年3月15日 定货单位：四方厂 产品批量：12件 完工日期：4月30日完工4件 年 月 日 摘要 直接材料 工时 直接人工 制造费用 合计 3 31 本月发生 4 30 本月发生
30 累计数或累计分配率 30 本月完工产品转出 30 完工产品单位成本 30 月末在产品 产品成本计算单
产品批号：303号 产品名称：丙产品 投产日期：2005年3月25日 定货单位：大隆厂 产品批量：8件 完工日期： 年 月 日 3 4
摘要 直接材料 工时 直接人工 制造费用 合计 31 本月发生 30 本月发生
2、各批号分月发生的原材料和工时资料如下表所示：
第 42 页
批号 月份 原材料（元） 工时（小时） 3 5200 2880 301号 4 6000 4320 3 14400 11320 302号 4 0 13080 3 2000 4000 303号 4 5200 4400 302号产品中完工4件的工时为14800小时，在产品8件的工时为9600小时。其
原材料费用在生产开始时一次投入，按约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间分配。
3、三月末该厂全部在产品的直接人工为11000元，制造费用为42000元。4月份该厂发生的直接人工共计13000元，制造费用54000元。
4、该厂生产成本二级账如下表所示。
生产成本二级账
年 月 日 3 31 4 30 30 30 30 30 摘要 余额 本月发生 累计 累计分配率 完工转出 余额 直接材料 工时 直接人工 制造费用 合计 要求：根据上述资料，采用简化分批法填写上述各空白表格，计算完工产品总成本及单位成本。 答案如下：
生产成本二级账
年 摘要 直接材料 月 日 3 31 余额 21600 4 30 本月发生 11200 30 累计 32800 30 累计分配率 30 完工转出 16000 30 余额 16800 工时 直接人工 制造费用 18200 21800 40000 22000 18000 11000 13000 24000 0.6 13200 10800 42000 54000 96000 2.4 52800 43200 合计 74600 78200 152800 82000 70800 直接人工的累计分配率=24000÷40000=0.6
第 43 页
制造费用的累计分配率=96000÷40000=2.4
产品成本计算单
产品批号：301号 产品名称：甲产品 投产日期：2005年3月5日 定货单位：新华工厂 产品批量：10件 完工日期：2005年4月30日 年 月 日 3 31 4 30 30 30 30 摘要 直接材料 本月发生 5200 本月发生 6000 累计数或累计分配率 11200 本月完工产品转出 11200 完工产品单位成本 1120 工时 2880 4320 7200 7200 直接人工 制造费用 合计 0.6 2.4 4320 17280 32800 432 1728 3280 产品成本计算单
产品批号：302号 产品名称：乙产品 投产日期：2005年3月15日
定货单位：四方厂 产品批量：12件 完工日期：4月30日完工4件 年 月 日 3 31 4 30 30 30 30 30 摘要 直接材料 工时 本月发生 14400 11320 本月发生 0 13080 累计数或累计分配率 14400 24400 本月完工产品转出 4800 14800 完工产品单位成本 1200 月末在产品 9600 9600 直接人工 制造费用 合 计 0.6 2.4 8880 35520 49200 2220 8880 12300
完工乙产品单位材料成本=14400÷12=1200（原材料在生产开始时一次投入）
完工乙产品材料成本=1200×4=4800
产品成本计算单
产品批号：303号 产品名称：丙产品 投产日期：2005年3月25日 定货单位：大隆厂 产品批量：8件 完工日期：
年 摘要 直接材料 月 日 3 31 本月发生 2000 4 30 本月发生 5200
工时 4000 4400 直接人工 制造费用 合计
第十二章 分步法
第 44 页
习题一
（一）目的：练习产品成本计算的逐步分项结转分步法。
（二）资料：某企业生产乙产品，分两个步骤连续加工而成。第一步骤生产的半成品乙直接转入第二步骤继续加工。成本计算采用逐步分项结转分步法。
该企业20XX年3月份有关资料如下：
1、第一步骤本月发生的生产费用：直接材料15010元，直接人工5160元，制造费用5780元，本月完工半成品乙375千克，月末在产品50千克。原材料在生产开始时一次投入，完工程度50%。完工产品和月末在产品之间的费用，按约当产量比例分配。月初在产品成本：直接材料6240元，直接人工2040元，制造费用2220元。 2、 第二步骤发生的生产费用：直接人工4200元，制造费用6400元。在产品按定额成本计算。月初在产品定额成本：直接材料6325元，直接人工2035元，制造费用2340。月末在产品定额成本：直接材料4875元，直接人工1685元，制造费用1940元。本月完工入库产成品的数量为400千克。
（三）要求
1、计算第一步骤乙半成品的成本。
2、计算第二步骤产成品的总成本及单位成本。 3、编制产成品入库的会计分录。
答案如下：
1、 乙半成品成本计算单
月末在产品量： 50㎏ 完工半成品量：375㎏ 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 6240 2040 2220 10500 本月生产费用 15010 5160 5780 25950 费用合计 21250 7200 8000 36450 约当总产量 425 400 400 完工半成单位成本 50 18 20 88 品成本 总成本 18750 6750 7500 33000 月末在产品成本 2500 450 500 3450 （在产品投料率：100%，完工率：50%）
2、 乙产品成本计算单
步骤：第二步骤 完工产量：400㎏
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项 目 月初在产品成本 本月生产费用 转入乙半成品成本 费用合计 总成本 完工产品 单位成本 月末在产品成本 直接材料 6325 18750 25075 20200 50.5 4875 直接人工 2035 4200 6750 12985 11300 28.25 1685 制造费用 2340 6400 7500 16240 14300 35.75 1940 合 计 10700 10600 33000 54300 45800 114.5 8500 借：库存商品—乙产品 45800 贷：基本生产—乙产品 45800
习题二
（一）目的：练习产品成本计算的平行结转分步法 （二）资料
1、某厂生产AB产品。第一车间生产A零件，第二车间生产B零件，第三车间将A零件、B零件装配成AB产品，每件AB产品由A、B各一件组成。
2、A零件耗用的原材料在生产开始时一次投入，B零件所耗用的原材料随着加工进度逐步投入。各车间在产品完工率均为50%。
3、20XX年3月份各车间生产情况，如下表所示。
项目 期初在产品数量 本期投产数量 完工转出数量 期末在产品数量 A零件 80 800 760 120 B零件 120 720 760 80 AB产品 200 760 800 160 4、各车间月初在产品成本资料，如下表所示。
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车间 第一车间 第二车间 第三车间 直接材料 4700 2100 直接人工 760 550 100 制造费用 690 390 160 合 计 6150 3040 260 5、各车间本月生产费用，如下表所示。 车 间 第一车间 第二车间 第三车间 （三）要求
1、计算各车间应计入产成品成本份额及月末在产品成本（采用约当产量法在完工产品和在产品之间进行费用分配）。
2、编制产品成本汇总表，计算完工产品总成本及单位成本。 3、编制完工产品入库的会计分录。
直接材料 14740 6400 直接人工 3320 1550 912 制造费用 2472 1110 1248 合 计 20532 9060 2160 答案如下：
1、 一车间成本计算单
产品： A零件 产成品量：800
本步在产品量：120 后续各步在产品量合计：160 成 本 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 期初在产品成本 4700 760 690 6150 本期发生费用 14740 3320 2472 20532 费 用 合 计 19440 4080 3162 26682 约当总产量 1080 1020 1020 费用分配率 18 4 3.1 计入产成品成本 14400 3200 2480 20080 期末在产品成本 5040 880 682 6602 （本步在产品投料率：100%，完工率：50％）
2、 二车间成本计算单
产品：Ｂ零件 产成品量：800
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本步在产品量：80 后续各步在产品量合计：160 成 本 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 期初在产品成本 2100 550 390 3040 本期发生费用 6400 1550 1110 9060 费 用 合 计 8500 2100 1500 12100 约当总产量 1000 1000 1000 费用分配率 8.5 2.1 1.5 12.1 计入产成品成本 6800 1680 1200 9680 期末在产品成本 1700 420 300 2420 （本步在产品投料率：50%，完工率：50％）
3、 三车间成本计算单
产品：AB产品 产成品量：800
本步在产品量：160 后续各步在产品量合计： 0 成 本 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 期初在产品成本 100 160 260 本期发生费用 912 1248 2160 费 用 合 计 1012 1408 2420 约当总产量 880 880 费用分配率 1.15 1.6 2.75 计入产成品成本 920 1280 2200 期末在产品成本 92 128 220 （本步在产品完工率：50％）
4、 产成品成本汇总计算表
产品：AB产品 产成品量：800 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 一车间转入成本 14400 3200 2480 20080 二车间转入成本 6800 1680 1200 9680 三车间转入成本 920 1280 2200 产成品总成本 21200 5800 4960 31960 产成品单位成本 26.5 7.25 6.2 39.95 借：库存商品—AB产品 31960 贷：基本生产—A零件 20080
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基本生产—B零件 9680 基本生产—AB产品 2200
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