信息。因此，每个企业都应根据自身生产组织、生产工艺的特点及管理的需要，合理设计考勤记录、产量记录和工时记录的表格，认真做好各项原始记录的统计工作。 （3）人工费用计算的方法

人工费用的计算是企业归集和分配直接人工费用的基础，是进行人工结算和分配的前提。主要包括计时工资的计算和计件工资的计算。

①计时工资的计算

计时工资是根据考勤记录登记的实际出勤日数和职工的工资标准计算的工资。工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的月薪，按日计算的日薪或按小时计算的小时工资等。企业固定职工的计时工资一般按月薪计算；采用月薪制，不管各月日历天数是多少，每月的标准工资相同。为了按照职工出勤或缺勤天数计算应付的月工资，还应根据月工资标准计算出每日平均工资。

应付月工资一般有四种计算方法：

按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； 按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资； 按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； 按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。

采用哪一种方法，企业可以自行确定，但一旦确定以后，不应任意变动。 【案例4】

假定大地公司职工李一月工资标准为3 600元。10月份31天，病假1天，事假2天，周末休假8天，法定节日3天，出勤17天。根据该职工的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该职工的病假和事假期间没有节假日。请按上述四种方法分别计算该职工10月份的标准工资。 【解析】

（1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资： 日工资率＝3 600÷30＝120

应扣缺勤病假工资＝120×1×（1－90%）＝12（元） 应扣缺勤事假工资＝120×2＝240（元） 应付工资＝3 600－12－240＝3 348（元）

（2）按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资： 应付出勤工资＝120×（17＋8＋3）＝3 360（元） 应付病假工资＝120×1×90%＝108（元） 应付工资＝3 360＋108＝3 468（元）

（3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资： 日工资率＝3 600÷20.83＝172.83

应扣缺勤病假工资＝172.83×1×（1－90%）＝17.28（元） 应扣缺勤事假工资＝172.83×2＝345.66（元） 应付工资＝3 600－17.28－345.66＝3 237.06（元）

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（4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资： 应付出勤工资＝172.83×17＝2 938.11（元） 应付病假工资＝172.83×1×90%＝155.55（元） 应付工资＝2 938.11＋155.55＝3 093.66（元） ②计件工资的计算

计件工资是根据产量记录登记的生产产品数量，乘以规定的计件单价计算求得的工资。其计算公式如下：

应付计件工资＝产品数量×计件单价

生产过程中出现的废品要分清原因，工废不付工资，料废照付工资。 计件工资的计算区分为个人计件和集体计件。 个人计件工资的计算：

职工的计件工资，应根据产量记录中登记的每个职工的产品（合格品＋料废品）数量，乘以规定的计件单价计算。

集体计件工资的计算：

当生产工人集体从事某项工作且不易分清每个工人的经济责任时，可采取集体计件工资的计算方式。采用集体计件工资时，应先按集体完成合格品的数量乘以计件单价，计算出集体计件工资总额，再采用一定的方法，将集体计件工资总额在集体成员内部进行分配。由于职工的级别或工资标准一般体现职工劳动的质量和技术水平，工作日数一般体现劳动数量，因而集体内部大多按每人的工资标准（日工资率或小时工资率）与月工作日数（或工时数）的乘积为比例进行分配。

③其他工资以及“五险一金”和职工福利费的计算，应严格遵守国家及单位的有关规定进行。

2．人工费用的分配

支付给不同职工的工资以不同的方式计入产品成本或费用中。其中，生产车间直接从事产品生产的生产工人工资，应记入“生产成本”账户中；如果生产多种产品，需按一定的标准分配计入各种产品成本。分配标准一般是产品的实际生产工时、定额工时或产品产量等。生产车间管理人员的工资，应记入“制造费用”账户；行政管理人员的工资应列入“管理费用”账户；固定资产大修理等工程人员的工资，应记入“在建工程”账户；专设销售机构人员的工资，则应记入“销售费用”账户。

对于人工费用的支付、计提、分配情况，企业应专设“应付职工薪酬”账户。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。 （三）燃料及动力费用的核算 1．燃料费用的核算

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生产过程中使用的燃料，实际上也属于材料，因此，燃料费用的归集与分配方法与材料费用的归集与分配方法大致相同。如果燃料费用在产品成本中比重较大时，可以与动力费用一起在“生产成本”明细账中专设“燃料和动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用。如金额较小，可计入“制造费用”。

2．动力费用的核算

动力费用是指企业外购和自制的电力、热力等费用。这些费用有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等。当动力费用在产品制造成本中所占比重较大时，可在产品成本明细账中单独设置“工艺用动力”成本项目加以列示：如果所占比重不大，也可并入“直接材料”成本项目内；如果所占比重小时，可作为间接费用处理，记入“制造费用”账户。组织和管理生产用动力费用，如照明用电等，其性质属一般费用，应先在制造费用中归集。 （四）折旧费的核算

固定资产在使用过程中，其实物形态保持不变，但其价值随着磨损程度，逐渐地转移到产品成本中去，成为产品成本的组成部分。固定资产损耗价值的转移在会计上称为折旧，按月将其计入产品成本（或费用）的数额则称为折旧费。影响计算折旧费的因素主要有固定资产原始价值、预计使用年限、预计的残值和预计的清理费用。折旧费的计算方法包括平均使用年限法、工作量法、双倍余额递减法和年限总和法，而大多数企业固定资产的折旧费一般采用平均使用年限法计算。

折旧费的归集是通过编制各车间、部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。各车间、部门折旧计算明细表是根据月初应计提折旧的固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法计算编制的。根据规定，某月开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提；某月份内减少或停用的固定资产，当月仍照提折旧，从下月起停止计提。

每月计提折旧时，应按固定资产在生产经营中的用途，分别计入成本或费用。基本生产车间和辅助生产车间使用的固定资产折旧，借记“制造费用”账户；厂部及各行政科室使用的固定资产折旧，借记“管理费用”账户；专设销售机构使用的固定资产折旧，借记“销售费用”账户，贷记“累计折旧”账户。 （五）其他费用的核算 1．固定资产修理费的核算

固定资产修理费是指为了维护和保持固定资产正常工作状态所进行的日常修理花费的费用。其主要特点是：修理范围小，费用支出少，修理次数较频繁。因此，经常修理费的支出一般直接计入当月生产费用。费用发生时，借记“制造费用”“管理费用”等账户，贷记“原材料”“银行存款”等有关账户。

2．长期待摊费用的核算

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。对于企业已经发生，且摊销期在1年以下的的费用，如属于预付款性质的支出计入“预付账款”中，如预付租金；属于沉没成本的，计入当期费用，如固定资产的修理费用等。如果摊销期在1年以上，则应列入“长期待摊费用”中。

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二、辅助生产费用的核算 （一）辅助生产部门的特点

工业企业的生产车间按其生产职能不同，可以分为基本生产车间和辅助生产车间。 基本生产车间是指从事产品生产的车间， 基本生产车间发生的费用称为基本生产费用。 辅助生产车间是指为保证企业产品生产正常进行而向基本生产车间、行政管理部门提供服务的生产车间，如为基本生产车间提供修理作业、运输劳务、供水、供电、供气等服务，以及为基本生产车间提供工具、刀具、刃具、模具、夹具等的辅助生产车间。辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用。由于辅助生产是为基本生产服务而进行的生产，所以辅助生产费用最终由基本生产车间所产产品负担，作为制造费用的一部分计入产品制造成本。

辅助生产车间为企业行政管理部门提供的产品和劳务，这部分的辅助生产成本就不能计入产品制造费用，而列为管理费用和销售费用。 （二）辅助生产成本的归集 借：生产成本——辅助生产成本

贷：原材料

应付职工薪酬 累计折旧

制造费用——辅助车间 生产成本——辅助生产成本等

注意：

1．辅助生产车间相互之间提供产品或劳务。 2．辅助产品生产：可能有期末余额。 （三）辅助生产成本的分配

辅助生产成本的分配是将归集在“生产成本——辅助生产成本”账户借方的辅助生产费用分配给该车间以外的受益车间（产品）或部门。

借：制造费用——基本车间

生产成本——基本生产成本 管理费用 销售费用 在建工程 借：其他业务成本

原材料/低值易耗品/周转材料 生产成本——辅助生产成本 贷：生产成本——辅助生产成本

由于辅助生产车间所产产品和劳务的种类不同，其转出、分配的程序也不一样。在实际工作中，对于辅助生产成本的分配，可根据辅助生产情况及辅助生产成本分配的特点，运用直接分配法、交互分配法、计划成本法及代数分配法来计算分配。

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