第九章 销售与收款循环审计
一、单选题
1．在销售与收款循环审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊销批准制度，应检查（ ）上是否有审批人的签字。 A．订货单
B．发运单
C．销货单
D．销货发票
2．在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后，为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象，在下列四种做法中，注册会计师最好应当采取（ ）。
A．从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对 B．检查所有销售发票存根
C．从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对 D．逐一检查所有发货凭证
3．注册会计师检查销售发票是否经适当的授权批准，主要是为了测试被审计单位有关内容控制的（ ）目标。
A．登记入账的销货业务确系已发货给真实的顾客 B．所有的销货业务均已及时登记入账，分类正确
C．登记入账的销货数量确系发货的数量，并已开具收款账单和登记入账 D．销货业务已经正确地记入明细账，并经正确汇总
4．对无法实施函证的应收账款，注册会计师可以实施的最为有效的审计程序是（ ）。 A．执行分析性复核
C．审查与销售有关的凭证及文件
B．扩大符合性测试的范围 D．进行销售业务的截止测试
5．注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（ ）。
A．以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B．以销售发票为起点做销售业务的截止测试 C．以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D．向债务人函证
6．选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（ ）是个例外。 A．与债务人发生纠纷的项目 C．关联方项目
B．交易频繁但期末余额为零的项目 D．主要客户项目及非正常项目
7．被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应与客户的欠款分开记录，是被审计单位确保其关于应收账款（ ）认定的重要方法。 A．存在或发生
B．完整性
C．表达与披露
D．所有权
8．注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中的（ ）最需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。
A．以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间
B．以资产负债表日前为适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日为止发生的变动实施性测试程序
C．在期后适当时间实施，尽可能做到审计工作结束前取得全部资料
D．以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动实施实质性测试程序
9．在关于应收账款的以下各种情况中，注册会计师无法通过现金、银行存款日记账借方发生额证实其真实性的是（ ）。
A．询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位尚未收到货款 B．询证函发出时，货物已发出并已作销售处理，但债务人尚未收到货物 C．债务人因种种原因将货物退回并拒付款项，被审计单位尚未收到退货 D．债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而拒付部分货款 10．（ ）是证实销售与收款循环中有关存在或发生认定的最有力证明。 A．顾客订货单 C．发运凭证
B．销售单 D．销售发票
11．在审查上市公司的销货业务时，下列程序中的（ ）一般无须实施。 A．从主营业务明细账中抽取几笔分录，追查无发运凭证及其他佐证凭证 B．从发货部门档案中选取部分发运凭证，追查至有关的销售发票副本 C．将销售发票存根上所列的单价与经批准的商品价目表进行比较核对 D．将所选取的发运凭证的日期与主营业务收入明细账的日期进行比较
12．检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期（ ）是主营业务收入截止测试的关键所在。
A．是否在同一会计期间 C．是否在同一天
B．是否临近
D．相距是否不超过30天
13．注册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现（ ）。
A．年底应收账款余额不正确 C．超额的销货折扣
B．当年度未入账销货 D．未核准的销货退回
14．为了证实被审单位是否存在高估或低估销售的行为，在审计人员实施的以下分析性复核程序中，效果最差的是（ ） A．比较本年与以前年度的毛利率
B．将高额欠款户的欠款额合计与以前年度比较 C．比较本年与以前年度折扣折让占销售收入的比例 D．按月比较销售额
15．注册会计师在检查上市公司在会计报表附注中关于其坏账准备的披露时，应检查的内容不包括（ ）。
A．减值准备明细表中有关坏账准备披露的恰当性
B．对于某些较大金额的应收账款计提坏账比例低于15%的原因 C．本期实际冲销的应收账款及其理由 D．本期计提坏账比例较大或超过40%的理由
16．甲注册会计师审计W公司1999年度会计报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环，购货与付款循环生产循环，筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入（ ）。 A．销售与收款循环 C．生产循环
B．购货与付款循环 D．筹资与投资循环
17．注册会计师对被审单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查（ ）。 A．年底应收账款的真实性 C．销货业务的入账时间是否正确
B．是否存在过多的销货折扣 D．销货退回是否已经核准
18．对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应（ ）。 A．审查所审计期间应收账款的回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况
C．审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计提高坏账准备提取比例
19．对通过函证程序无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。 A．重新测试相关的内部控制 C．进行分析性复核
B．审查与应收账款相关的销货凭证 D．审查资产负债表日后的收款情况
20．审计人员在检查应收账款时须向债务人进行函证的应收账款是（ ） A.大额应收账款 B.重要应收账款
C.全部应收款 D.认为有必要确认的应收账款
21．审计人员查验收应收账款时，在核对账簿记录后还须对（ ）应收账款 的会计凭证进行详细检查。
A.大额应收账款 B.重要应收账款
C.全部应收账款 D.认为有必要检查的应收账款 E.抽样得到作为样本应收账款
22．委托人提取坏账准备时，审计人员须注意查明的问题有（ ） A.提取坏账准备是否经过批准 B.提取的数额是否前后一致 C.计提的方法是否恰当 D.坏账处理是否合规
23．应收账款实质性测试的询证过程应由（ ）控制。 A.会计主管 B.企业领导 C.应收账款记账员 D.审计人员 24．应收账款的函证时间最好安排在（ ） A.与审计报告日期相近的时间 B.与资产负债表日期相近的时间 C.与审计业务完成日相近的时间 D.与审计费用支付日相近的时间
25．对于未函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序为（ ） A.重新测试相关的内部控制制度 B.抽查有关原始凭证 C.进行分析性复核
D.审查资产负债表日后的收款情况 E.核对账证之间勾稽关系
26．审计人员发现A公司2006年度的应收账款平均收款期为48天，比2005年增 加了18天，这最有可能是由于（ ）造成的。 A.销售收入增加 B.信用政策放宽 C.应收账款余额相对销售收入有所减少 D.销售收入下降
27．一旦了解造成应收账款巨额增加的原因是由于当前通货紧缩的经济环境造成 应收账难度加大，审计人员应该（ ）
A.增加坏账准备余额 B.重新考虑可持续经营能力
C.检查公司的信用和收款政策 D.扩大对应收账款可收回性的测试 28．注册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现（ ） A.年底应收账款余额不正确 B.当年度未入账销货 C.超额的销货折扣 D.未核准的销货退回
29．在确定函证对象时，以下列项目中，应当进行函证的是（ ） A.函证很可能无效的应收账款
B.交易频繁但期末余额较小的应收账款项 C.执行其他审计程序可以确认的应收账款 D.应收纳入审计范围内子公司的款项
30．不属于坏账准备的审计目标是（）。
A.确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分 B.确定坏账准备增减变动的记录是否完整
C.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效 D.确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当
31．对于未函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。 A.重新测试相关的内部控制制度 B.抽查有关原始凭证 C.进行分析性复核
D.审查资产负债表日后的收款情况
32．应收拨款的回函应当直接寄给（）。 A.客户
B.会计师事务所
C.客户，由客户转交给会计师事务所 D.A和B均可
33．对于年末有大额欠款的客户，如果第二次询证函仍未答复，此时最佳的审计程序是（）。 A.复核所审计年度的应收账款
B.重新研究评价客户应收账款的内部控制制度 C.按客户提供的地址直接询问
D.审查销售业务的有关合同、订货单、发票副本、运货文件等资料
34．注册会计师执行应收账款函证程序的主要目的是为了（）。 A.符合专业标准的要求 B.确定应收账款能否收回
C.证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止和发现错弊行为 D.判定客户入账的坏账损失是否恰当
35．应收账款正式询证函应当由（）签章。 A.注册会计师 B.会计师事务所 C.被审计单位
D.被审计单位主管部门
36．应收账款询证函的寄发一定要由（）亲自进行。 A.会计师事务所 B.委托人
C.被审计单位有关人员 D.注册会计师
37．注册会计师审计应收账款的目的，不应包括（）。 A.确定应收账款的存在性
B.确定应收账款记录的完整性 C.确定应收账款的回收期
D.确定应收账款在会计报表上披露的恰当性
38．注册会计师实施产品销售收入截止测试，主要目的是发现( )。 A.年底应收帐款余额不正确 B.当年度未入帐销货收入 C.超额的销货折扣 D.未核准的销货退回
39．某企业的2005年的应收账款周转率是3，而2006年应收账款的周转率是5，该公司提供的以下解释，其中不相关的是（ ）。 A.该企业的产品销售价格有所上升 B.该产品的销售量有所上升
C.该企业的应收账款在本期大量收回，同时本期产生的应收账款和上期持平 D.该企业的产品的成本上升
40．公司2005年度主营业务收入明细账中有一笔红字记录系2005年1月15日冲销2004年12月26日记录的一笔大额收入，被审计单位的会计报表批准报出日是4月1日，对此A注册会计师应采取的措施最不恰当的是（ ）。 A．应检查相关的凭证确认退货的真实性
B．如果认为退货是真实的，应提请Y公司调整2004年度的收入 C．如果认为退货是真实的，可作为2005年度收入的抵减，无需调整
D．如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入
41．应收账款询证函应当由（ ）签章。 A.注册会计师 B.助理审计人员 C.被审计单位
D.审计项目负责人
42．Y公司2004年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证均在2005年1月20日。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下面是A注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是（ ）。 A．可以确认收入，无需进行调整
B．不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日 C．应实施追加审计程序，以得到进一步的证实
D．如果Y公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告
43．注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，下列程序中的最有效是（ ）
A.以账簿为起点做销售业务的截止测试 B.以销售发票为起点做销售业务的截止测试
C.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D.向债务人函证应收账款
44．单位在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。这一控制程序主要是防止下列哪项认定的错报（ ）。 A.存在或发生 B.完整性 C.权利与义务 D.估价或分摊
45．如果大额逾期的应收账款经多次函证仍未回函，注册会计师最应执行的审计程序是（ ）。
A.增加对应收账款的控制测试 B.提请被审计单位增列坏账准备 C.审查应收账款明细账
D.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录
46．坏账准备实质性测试的审计目标不包括（ ）。 A.确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分 B.确定坏账准备增减变动的记录是否完整 C.确定坏账准备年末余额是否正确
D.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效
47．检查开具发票日期、记账日期、发货日期（）是主营业务收入截止测试的关键所在。 A.是否在同一适当的会计期间B.是否相邻 C.是否在同一天D. 相距是否不超过半年
48．在主营业务收入的截止测试中，通常应以（ ）测试路线为侧重。
A．检查开具发票或收款、记账，以及发货的日期是否在同一适当的会计期间 B．以账簿记录日期为起点，追查开具发票或收款的日期和发货的日期 C．以销售发票日期为起点，追查发货凭证和账簿记录的日期 D．以发货凭证的日期为起点，追查开具发票或收款和记账的日期
49．应收账款函证的回函应当（ ）。 A.直接寄给客户
B.直接寄给会计师事务所
C.直接寄给客户，但客户应转交会计师事务所 D.直接寄给客户或会计师事务所均可
50．在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（ ）。 A．在销售发生之前，赊销已经正确审批 B．未经赊销批准的销货一律不准发货
C．销售条件、折扣政策由销售人员根据客户情况进行谈判
D．对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W公司采用集体决策方式
二、多选题
1．一般来说，注册会计师对于被审计单位产品销售收入确认的审查，主要是采用（ ）审计程序。 A．抽查法 C．观察法
B．核对法 D．验算法
2．函证应收账款后，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师应当根据差异大小（ ）。 A．决定审计意见的类型 C．重新评估控制风险
B．决定是否提请被审计单位调整 D．重新确定会计报表的重要性
3．如果注册会计师在主要证实法下对应收账款进行了函证，则在总结和评价函证结果时，应对（ ）进行重新评价。
A．依据对内部控制的了解而对控制风险进行的评价 B．符合性测试的结果 C．分析性复核的结果
D．依据符合性测试结果对控制风险进行的评价
4．对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查（ ）。 A．其原因是否清楚 C．有无授权批准
B．是否符合有关规定 D．前后各期是否一致
5．在销售与收款循环审计中，注册会计师为了证实被审计单位是否做到适当的职责分离而进行的控制测试一般是通过（ ）程序进行的。 A．检查 C．查询与函证
B．观察 D．分析性复核
6．在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性测试时，注册会计师一般关心（ ）的错误。
A．未曾发货却已登记入账 B．销货业务重复入账
C．向虚构的顾客发货并登记入账 D．已经发货但未曾入账
7．注册会计师在确定应收账款的函证数量的大小、范围时，应当考虑的主要因素包括（ ）。 A．应收账款在全部资产中的重要性 C．以前年度的函证结果
B．被审计单位内部控制的强弱 D．函证方式的选择
8．注册会计师在进行实质性测试中，一般首先编制或索取所审项目的明细表，这是因为明
细表是（ ）。
A．判断总体合理性的基础 C．实质性测试的起点
B．分析性复核的基础 D．符合性测试的依据
9．注册会计师为审查被审计单位销货业务记录的及时性这一内部控制目标，所常用的控制测试方法为（ ）。
A．检查销货发票顺序编号是否完整 B．审查任何时候尚未开出收款账单的发货 C．审查任何时候尚未登记入账的销货业务 D．审查有关凭证上内部核查标记
10．在下列情况中，注册会计师可以采用否定式函证的有（ ）。 A．预计差错率较低 C．债务人能认真对待询证函
B．债务人欠款余额很小 D．内部控制较差
11．对于已转坏账的大额应收账款，注册会计师应重点查实（ ）。
A．该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项 B．该应收账款是因逾期两年而未能履行偿债义务的款项 C．该应收账款在最初入账时确实存在
D．该应收账款在转作坏账时，已经过适当的批准
12．下列（ ）情况下，注册会计师应采用肯定式的询证函。 A．上年度的肯定式函证回复率特别低
B．少数几个大额账户占了应收账款总额的较大比重 C．欠款余额较大的债务人 D．被审计单位的内部控制有效
13．应收账款否定式函证回函的客户一般均为被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括（ ）。 A．债务人已于函证日前付款，而被审单位在函证日前尚未收到款项 B．被审计单位已发出商品，但货物在途，证函早于货物送达客户 C．货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函 D．债务人要求退货
14．注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。
A．检查发运凭证连续编号的完整性 C．检查销售发票连续编号的完整性
B．检查赊销业务是否经过授权批准 D．观察已经寄出的对账单的完整性
15．在对特定会计期间主营业力收入进行审计时，注册会计师应重点关注的被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（ ）。 A．销售截止测试实施日期 C．记账日期
１６．向顾客开具账单，这项功能所针对的主要问题包括（）。 A.完整性认定 B.权利和义务认定 C.估价或分摊认定 D.存在或发生认定
１７．应收票据的审计目标一般包括（）。 A.确定应收票据是否存在
B.确定应收票据是否归被审计单位所有 C.确定应收票据增减变动的记录是否完整 D.确定应收票据是否有效、可否收回
１８．应收票据明细表通常包括（）。 A.出票人姓名 B.出票日 C.到期日 D.票面金额
１９．销售与收款循环业务包括的资产负债表项目有（）。 A.预付账款 B.预收账款 C.代销商品款 D.折扣与折让
２０．典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有（）。 A.顾客订货单 B.销售单 C.汇款通知书 D.贷项通知单
２１．肯定式函证的使用范围有（）。 A.预计的差错率高
B.欠款余额小的债务人数量很少 C.相关的内部控制无效
B．发票开具日期或者收款日期 D．发货日期或提供劳务日期
D.个别账户的欠款金额较大
２２．在销售与收款循环中，除“应收账款和“坏账准备”’账户外，其他相关账户审计的范围一般还应包括（）等。 A.预付账款 B.预收账款 C.营业费用 D.应收票据
２３．注册会计师在确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有（）。 A.应收账款在全部资产中的重要性 B.被审计单位内部控制的强弱 C.以前年度的函证结果 D.函证方式的选择
２４．如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未收到回函，注册会计师不应当执行的审计程序是（）。
A.增加对应收账款的符合性测试 B.提请被审计单位增列坏账准备 C.审查应收账款明细账
D.审查客户订货单、销售发票及产品出库单
２５．对于已转坏账的大额应收账款，注册会计师应重点查实的有（）。
A.该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项 B.该应收账款是因债务人逾期两年未能履行偿债义务的款项 C.该应收账款在最初入账时确实存在
D.该应收账款在转作坏账时，已经过批准
26．关于应收账款函证样本容量的确定。下列表述正确的有（ ）。 A.如果应收账款在总资产中占的比重较大，则应多选样本 B.采用否定式函证所需要的样本量比较大 C.企业内部控制制度较弱的，则应少选样本
D.在以前年度的审计中，发现差异较大的单位，应作为重点调查对象
27．应收账款和应收票据审计的目的是审查（ ） A.销售和收款循环的内控制度是否健全有效 B.应收账款和应收票据的记录是否真实正确 C.发生的应收账款和应收票据是否全部入账 D.应收账款和应收票据的期末截止是否正确
28．销售和收款循环的内部控制制度内容包括（ ） A.运货 B.开票 C.发货 D.收款
29．核实应收账款实有数的审计程序主要有（ ） A.核实应收账款在损益表上的填列 B.审查应收账款的账户记录 C.函证应收账款
D.核实应收账款在资产负债表上的列示
30．良好的应收账款内部控制制度应包括的内容有（ ） A.明确的职责分工制度 B.健全的凭证、记录和审批制度 C.有效的货款催收制度 D.完善的内部审计制度
31．应收账款的审计目标一般包括（ ）
A.应收存款存在、所有 B.坏账准备计提恰当 C.余额正确 D.披露恰当
32．审计人员可利用应收账款账龄分析表（ ） A.作为测试相关内控制度的抽样整体 B.作为核对应收账款总账金额的依据 C.作为控制应收账款函证的依据
D.作为审查销售收入变动原因的依据 E.作为确定坏账计提是否充分的依据
33．注册会计师抽样审查销货发票时，应当核对的文件资料包括（ ） A.相关的销售通知单 B.相关的客户订货单 C.相关的运货文件 D.相关的账户文件
34．若在销售总账、明细帐中登记并未发生的销售或销售已实现却不记入销售 总账和明细账，其违反了被审计单位管理当局的（ ）认定。 A.存在或发生 B.完整性 C.所有权 D.估价与分摊
35．注册会计师在进行实质性测试中，一般首先编制或索取所审项目的明细表，这是因为明细表是（）。
A.判断总体合理性的基础B.分析性复核的基础 C.实质性测试的起点D.控制测试的依据
36．销售部门的主要职责包括（ ）。 A.签订合同
B.执行销售政策和信用政策 C.催收货款
D.审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜 37．在主营业务收入进行实质性测试时，运用分析性复核程序进行比较的主要内容包括（）。
A.主营业务收入B.主营业务成本
C.重要产品的毛利率D.销售给重要客户的产品的毛利率
38．对于已转坏账的大额应收账款，注册会计师应重点查实（ ）。
A.该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项 B.该应收账款是因债务人逾期二年未能履行偿债义务的款项 C.该应收账款在最初入账时确实存在
D.该应收账款在转作坏账时，已经过适当批准 39．注册会计师应选择预付账款重要项目进行函证，并根据函证结果分别作出的处理包括（ ） A.回函金额不符的，应查明原因 B.未回函的，可进行再次函证
C.未回函的，采用替代方法进行检查
D.回函金额不相符的，应将其调整为回函金额
40．在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性测试时，注册会计师一般关心（）的错误。
A.未曾发货却已登记入账 B.销货业务重复入账
C.向虚构的顾客发货并登记入账 D.已经发货但未曾入账
41．有关收入审计工作底稿的结论中，恰当的是（ ）。
A．销售给子公司产品10000件，每件5000元，已确认为收入。该产品的市价为每件4000元，建议其调减收入10000000元
B．转让某专利技术的使用权三年，一次性收费400万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入
C．含在商品售价内五年的服务费（可区分），企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”，分期确认收入
D．资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目
42．销货及收款循环中所使用的重要凭证和记录有（ ）。 A.销货单
B.银行存款日记账 C.应收账款明细账 D.往来对账单
43．下列项目中，属于销售和收款循所涉及到的主要凭证和会计记录有（ ）。 A贷项通知单 B借项通知单 C银行对帐单 D顾客月末对帐单
44．被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括
（ ）。
A、检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象 B、检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为 C、检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定
D、检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库
45．在以下销售与收款授权审批关键点控制中下列做到恰当控制的是（ ）。 A、在销售发生之前，赊销已经正确审批 B、未经赊销批准的销货一律不准发货
C、销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批
D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W公司采用集体决策方式
46．在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控制的是（ ）。 A、在销售发生之前，赊销已经正确审批 B、未经正当审批的销货一律不准发货
C、销售价格、销售条件、运费、折扣由一人根据客户情况进行谈判并签订合同 D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，由公司经理决定 47．企业如果认为销售人员常常不计发生巨额坏账损失的代价而乐观地对待销货数量，应采取的适当制约措施包括（ ）。 A、严格赊销审批制度
B、发生的坏账由销售部门承担 C、赊销审批与销售职责分离 D、为销售额设置上下限 48．为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，企业应当严格把握以下哪些关键控制点上的审批程序（ ）。 A、未经批准，不得赊销 B、未经批准，不得发货 C、销售价格和条件须经批准 D、运费、折扣、折让须经批准 49．注册会计师为审查被审计单位销货业务记录的及时性这一内部控制目标，常用的控制测试方法为（ ）。
A、检查销货发票顺序编号是否完整
B、审查任何时候尚未开出收款账单的发货 C、审查任何时候尚未登记入账的销货业务 D、审查有关凭证上有无内部核查标记
50．对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师应检查被审计单位的以下哪些方面的工作内容（ ）。
A、销售退回和折让是否附有那顺序编号并经主管人员核准的借项通知书 B、所退回的商品时否具有仓库签发的退货验收报告
C、销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离
D、现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离
三、判断题
1．测试真实性目标时，测试的顺序应与经济业务发生的顺序相反，即应当采用所谓“逆查”的顺序，按照这种顺序进行审查一般无助于核实完整目标。（ ）
2．从主营业务收入明细账、应收账款明细账、总账中的任一个追查另外其他两者权属于过账汇部目标的测试，这种测试的范围小于估价目标的测试。（ ）
3．对大额应收账款反复实施肯定式函证，而未收到回函的，注册会计师应采用追查程序予以证实。（ ）
4．若注册会计师查实了被审计单位与主营业务收入相关的发货日期、开票的日期和记账的日期属于同一会计期间，便已达到了该项目审计的截止测试目标。（ ）
5．如果应收账款函证结果表明存在审计差异，注册会计师不仅应当合理估算未被抽取进行函证的应收账款项目中的差异，而且要合理估算全部应收账款总额中存在的差异。（ ） 6．如果注册会计师没有对某项应收账款进行函证，则应实施检查程序，检查与销售有关的合同、订单、销售发票副本、货运凭证等。（ ）
7．对制造业务企业而言，“发出产成品”作为业务活动的一个环节，既属于销货与收款循环，又属于生产循环。（ ）
8．一般地，若按照经济业务发生的先后顺序将一项业务分为若干步骤，则从前面的任何一步追查其后的步骤，有助于实现该项业务记录的完整性，而无助于核实其真实性，因此，一般地，审查完整性时，审查的顺序与经济业务发生的顺序基本一致。（ ）
9．注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可收回性及坏账准备充分性等方面的证据。（ ）
10．在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。（ ）
11．审查应收账款时，注册会计师往往优先考虑函证而非检查与销售有关的合同、凭证，主要是为了降低审计成本、提高审计效率。（ ）
12．上市公司应在资产负债表附注中说明坏账准备计提率在40%及其以上的理由及其具体的计提比率。（ ）
13．实施1999年度主营业务收入截止测试时，注册会计师应当以该所度的销售发票为起点，
以检查是否高估主营业务收入。（ ）
14．注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。（ ）
１５．在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据余额，以避免不必要的重复审计。( ) １６．销售与收款循环的特性主要包括两个部分的内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本循环中的主要业务活动。 １７．如何以恰当的实质性测试来发现不真实的销货，取决于注册会计师认为可能在何处发生错误。对“完整性”这一目标而言，注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时，才实施实质性测试。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。 １８．如果被审计单位的相关内部控制不存在，或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循，或内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量，则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试。 １９．注册会计师判定客户所提坏账准备是否恰当的关键是要分析、判断有多少应收账款是属于无法收回的。
２０．应收账款函证的样本由注册会计师和客户共同商定，但正式的询证函则由客户签发。 ２１．注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可收回性及坏账备抵充分性等方面的证据。
２２．对于大额应收账款余额，注册会计师必须采用肯定式函证予以证实。 ２３．如何以恰当的实质性测试来发现不真实的销货，取决于注册会计师认为可能在何处发生错误。对“存在或发生”这一目标而言，注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时，才实施实质性测试。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。
２４．在销货业务审计中，测试真实性目标时，起点应是发货凭证；测试完整性目标时，起点应是明细账。( )
25．应收账款询证函的寄发和收回均应由注册会计师直接控制。（ ）
26．有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况，信用管理岗位与销售业务岗位应分设。（ ）
27．单位应收票据的贴现必须经由保管票据的主管人员的书面批准。（ ）
28．注册会计师对销售折扣、退回与折让的审计，主要是根据财务会计的具体规定，审阅应收账款明细账和银行存款明细账，抽查有关会计凭证，验算核对账证是否相符。（ ） 29．房地产企业发生对外转让土地使用权和销售商品房业务时，如果注册会计师能够确定企业已办理的移交手续符合规定，发票账单已移交对方，则应认可企业确认主营业务收入。（ ） 30．按企业会计准则的规定，报表的编制单位应当在会计报表的附注中披露关于应收账款期初余额、期末余额的账龄分析，期末欠款余额较大的单位欠款情况，以及持有5%及其以上股份的固定单位欠款情况。（ ）
31．Y公司应收B企业账款6000万元，按合同约定应在2005年12月1日前偿还。在2005年12月31日结账时，Y公司尚未收到这笔应收账款，并已知B企业财务状况不佳，近期难以偿还债务，Y公司对该项应收账款提取2%的坏账准备。2006年2月10日，B企业宣告破产，只能偿还40％。助理人员在完成审计工作日之前得知此消息，提请Y公司按58%补提该项应收账款的坏账准备。（ ） 32．被审计单位应当考虑预收账款的借方明细金额也应当按照企业会计制度的规定计提坏账准备（ ）。
33．审计人员查验应收账款时，须对全部应收账款的凭证进行检查，并就大额应收账款向债务人进行函证。 （ ）
34．为了保证应收账款函证的实效，函证工作应由审计人员办理，被审计单位人员可作一些监督和协助工作。 （ ）
35．审计人员须对客户全部预付货款向收款人函证，以确认其实存性。（ ）
36．审计人员对贴现的应收票据进行审计，应审查其贴现额与利息的计算是否正确，会计处理方法是否恰当。 （ ）
37．应收票据和应收账款与企业的销售业务密切相关，销货、收款在审计学上被称作销货及收款循环。 （ ） 38．由内部审计人员或其他与销货业务无关人员审核销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。 （ ） 39．通过对应收账款内部控制制度的测试和评价，就确定了应收款项数据实质性检查可以依赖的程度，因而不必对应收款项进行审计了。 （ ）
40．企业收到的应收票据，到期时出票人或付款人或承兑人无力付款或拒绝付款时，应将此票据作为坏账损失处理。 （ ）
41．对应收账款审查，应在审查应收账款账户记录数额正确的基础上，进一步对应收账款的数额进行调节。 （ ）
42．审查坏账准备提取是否正确，仅关系到资产负债表的正确性。 （ ）
43．为保证质量和账龄分析的效果，在编制应收账款账龄分析表时，应将所有顾客名称及其余额分项列示。 （ ）
44．为验证应收票据在会计报表上的披露是否恰当，上市公司会计报表的附注，通常应披露贴现或作用抵押的应收票据的情况和原因说明，以及持有其10%（含10%）以上股份的股东单位欠款情况。 （ ）
45．注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计 重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。 （ ） 46．按照财务部有关销售与收款业务的内部会计控制规范，单位应当建立逾期应收账款的催收制度，由财务部门负责应收账款的催收。对于催收无效的逾期应收账款可通过法律途径予以解决。（ ）
47．一般地，若按照经济业务发生的先后顺序将一项业务分为若干步骤，则从前面的任何一步追查其后的步骤，将有助于实现该项业务记录的完整性，而无助于核实其真实性，因此，审查完整性时，审查的顺序与经济业务发生的顺序基本一致。（ ）
48．执行估价的实质性测试，包括测试销货业务记录的及时性。为此，注册会计师应将提货单、发运凭证、销售发票、主营业务收入明细账及应收账款明细账所反映的金额进行比较。（ ） 49．实施2005年度主营业务收入截至测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。（ ） 50．注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。（ ）
四、简答题
1．注册会计师A正在考虑对被审计公司的主营业务收入进行截止测试。请问：
（1）可供A注册会计师选择的截止测试路线有哪些？
（2）每种截止测试路线各有什么特点（防高估、低估，还是兼而有之）？
2．应收账款函证结果与被审单位会计记录不一致的原因主要有哪些？注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？
3．下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和与应收账款相关审计目标。请根据管理当局认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷第3页所附表格的适当位置填列：
（1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局的认定；
（2）与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。
一般目标 总体合理性 真实性 完整性 所有权 估 价 截 止 机械准确性 披 露 分 类 应收账款相关审计目标 A应收账款以其账面价值在资产负债表内列示 B应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报 C年末销售截止是恰当的 D应收账款已恰当地按客户名称予以分类 E应收账款总账余额与各明细账余额合计一致 F所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款 G所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备 H资产负债表日，所有已记录的应收账款存在 I所有大额应收账款已通过函证和其他程序证实属于公司
4．ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常 情况 函证 编号 客户 名称 询证 金额（元） 回函 日期 回函 内容 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001（1） 22 甲 300000 2002年1月22日 年12月25日用支票支付 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001（2） 56 乙 500000 2002年1月19日 年12月28日将货物退回 2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货（3） 64 丙 640000 2002年1月19日 物640000元，尚未销售 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，（4） 82 丁 900000 2002年1月18日 已于2001年12月25日首付300000 因地址错误， （5） 134 戊 600000 被邮局退回 — 要求：
针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
5．简述应收账款函证范围是有哪些因素决定的。
6．应收票据内控制度的关键控制点是哪些？
7．销售环节的职责分工有哪些?审计人员通常可以采取哪些审计方法?
８．注册会计师在审查应收帐款时，如果被审计单位的个别债权人对肯定式函证不予答复，注册会计师应关注哪些问题？再次发函询证仍无答复，注册会计师应如果处理？
９．大地公司于1992年10月份委托中正会计师事务所审计公司l992年度会计报表。注册会计师李彤任该审计项目的负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至1992年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6位顾客提出了以下意见： (1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 (2)所欠余额10000元已于1992年11月20日付讫。 (3)大体一致。
(4)经查，贵公司11月30日的第25050号发票(金额为75O0元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月3O日欠贵公司账款之事与事实不符。 (5)本公司曾于10月份预付货款250O元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500元。 (6)所购货物从未收到。 请问：
针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应当采取何种步骤进行处理？ 10．注册会计师在审查应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对积极式询证函的答复，请回答：
（1）未得到询证函的可能原因有哪些?
（2）若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计?
11．确定应收账款函证样本量时应考虑哪些因素?
12．下面列出了有关销货业务内部控制的若干要求，对于每项要求，请简要回答注册会计师应如何进行控制测试。
内部控制的要求 控制测试程序
正确的授权审批 凭证的预先编号
按月寄出对账单 内部核查
13．永青会计师事务所的注册会计师周某正在对ABC公司2005年度会计报表进行审计，ABC公司总资产2500万元，应收账款在报表上列示为1000万元，控制风险评价为低水平；应付账款报表列示为10万元，控制风险评价为高水平，请分析注册会计师周某是否需要对应收、应付账款进行函证？为什么？
14．注册会计师周某接受了ABC公司的2005年度的审计委托，请回答: (1)周某在对ABC公司销货业务的真实性进行实质性测试时,应关注哪些可能的错误? (2)针对每类可能的错误,周某应选择何种实质性测试程序进行测试?
15．注册会计师A和B对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行了审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的2005年度合并报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）应收账款和坏账准备项目附注：坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，应收账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52.77万元。应收账款的账龄情况如下：
（2）主营业务收入和主营业务成本附注：
要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 16．注册会计师在审查应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对积极式询证函的答复，请回答：
（1）未得到询证函的可能原因有哪些?
（2）若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计?
17．确定应收账款函证样本量时应考虑哪些因素?
五、综合题
1．注册会计师王某在编制长江股份有限公司的销售业务的审计计划时，根据了解到的被审
计单位的实际情况，设定了如下的项目审计目标（部分）。
（1）登记入账的销货业务是真实的。 （2）销货业务的各个环节均须适当审批； （3）所有销货业务均已登记入账； （4）登记入账的销货业务无经正确估价； （5）登记入账的销货业务的分类恰当； （6）销售业务的记录及时；
（7）销货业务已经正确地记入明细账并正确汇总。
除此之外，该注册会计师还根据以往经验向助理人员列示了必须实施的部分主要审计部分，见下表。
审计程序及其代码 A．检查销售发票编号的连续性并检查发票所附的具有佐证作用的凭证 B．了解被审计单位客户的信用情况，确定每项大额赊销是否符合企业赊销政策。 C．检查当年全部发运凭证编号的连续性，选择适当样本与主营业务收入核对 D．将销售发票上的销售数量与发运凭证上记载的发货数量进行比较、核对 E．将据以登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表比较 F．检查开票员所保管的全部尚未开具发票的发运凭证的日期 G． 从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账 请根据审计目标与审计程序的关系，分析确定每项审计程序所能实现的一项最恰当审计目标，将审计目标前的编号填入下表的审计程序代码下空格中。 审计程序代码 A 审计目标编号
2．甲和乙注册会计师对ABC股份有限公司2002年度会计报表进行审计。该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2002年度合并报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：
（1）应收收款和坏账准备项目附注：坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，就上账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52.77万元。应收账款的账龄的情况如下：
B C D E F G 账龄 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 合 计 年初数 8392 1186 1161 1421 12160 年末数 10915 1399 1365 2874 16553 （2）主营业务收入和主营业务成本附注：
营业收入发生额 产品名称 1996年 X Y 合 计 40000 20000 60000 1997年 41000 20020 61020 1996年 38000 19000 57000 1997年 33800 19019 52819 营业成本发生额 要求 假定上述附注内容中的年初数和年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
3．甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2005年发生的有关交易如下：
（1）2005年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润（或净亏损）的70％获得托管收益（或承担亏损）。A公司系C公司的子公司；C公司董事会10名成员中有8名由甲公司委派。2005年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2005年1月1日，B公司的净资产为12000万元。2005年度，B公司实现净利润1000万元（除实现净利润外，无其他所有者权益变动）；至2005年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。
（2）2005年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96％以上均销往D公司，且市场上无同类产品。
（3）2005年4月11日，甲公司与E公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000万元；甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2005年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为14000万元。 上述协议签订时，甲公司特有E公司30％有表决权股份，对E公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2005年5月8日，甲公司将所
持有E公司的股权全部转让给G公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元；相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。 在不考虑重要性水平的情况下要求注册会计师分别确定2005年甲公司与A公司、D公司、E公司、发生的交易对甲公司2005年度利润总额的影响。
4．注册会计师周某作为ABC公司2005年度会计报表审计的项目负责人，在复核审计人员汇总应收账款函证回函时，发现如下问题：问题一：甲公司函证回函声明：购买ABC公司30万元的货物属实，但款项已于2005年12月25日用支票支付。问题二：乙公司函证回函声明：购买ABC公司20万元的货物尚没有收到。审计人员追查其原因，系货物尚在途。问题三：丙公司函证回函声明：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回。问题四：丁公司函证回函声明：因货物运输中的损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为20万元，而非40万元。问题五：戊公司函证回函声明：采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同2005年度支付30万元，已于2005年12月28日用支票支付。问题六：F公司函证回函声明：2005年12月8日收到ABC公司委托本公司代销的货物34万元，尚未销售。问题七：向G公司发函因地址错误，被邮电局退回。问题八：H公司函证回函声明：欠ABC公司货款为2345万元，而不是2350万元。要求：针对问题一，注册会计师周某应当要求审计人员追加什么审计程序？针对问题二，如果运输在途的货物尚未满足销售实现的条件，注册会计师应当建议ABC公司如何处理？如果运输在途的货物已经满足销售实现的条件，注册会计师应当关注什么？针对问题三，注册会计师周某应当要求审计人员追加什么审计程序？如果2005年1月份才收到退回的货物，ABC公司在2005年1月份冲减当月的收入、成本和税金，你是否认可？简述原因。针对问题四，如果ABC公司与丁公司的诉讼正在审理，ABC公司2004年度会计报表中认定该笔销售收入应当是多少？审计人员应当提请ABC公司如何处理？针对问题五，ABC公司2005年度会计报表中认定该笔销售收入应当是多少？审计人员应当追加什么审计程序？针对问题六，注册会计师能否认同ABC公司确认的34万元销售收入？简述原因。如果代销商品已出售，ABC公司收到代销商品清单，注册会计师应当执行什么审计程序？针对问题七，根据退函的不同原因分别说明注册会计师应当如何处理? 针对问题八，审计人员追查原因后，认为其差异是由于历史积累错误，远远低于重要性水平，可以忽略不计，就没有做任何记录直接确认应收账款—H公司2350万元。你是否认同审计人员的做法，简述理由。 5．注册会计师周某是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。注册会计师周某在汇总和评价收到的被审计单位ABC公司应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述：
请问：回函产生差异的原因及注册会计师的对策？（见表）
（2）针对其中三份应收账款回函，注册会计师汇总和分析哪些内容？
6．永青会计师事务所的注册会计师周某和王某正在对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。在对应收账款项目及相关的内部控制进行检查时，了解到坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。同时发现下列问题：（1）相关的内部控制如下：产品的赊销由销售经理批准，并有销售部门负责催收；会计部门由专人登记应收账款，分析账龄；出纳负责登记应收账款备查簿，并负责对账；ABC公司一般是在年末时，与债务单位对帐结算。（2）应收帐款和坏账准备项目附注（金额单位：人民币万元）：应收账款/坏账准备 2005年年末余额 16553/52.7 应收账款账龄分析
（3）注册会计师周某正在对“应收账款——P公司400万元”的款项采用肯定式（积极式）函证，初拟了一份以下询证函：企业询证函 P有限公司：本事务所接受委托对ABC公司的会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证ABC本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自ABC公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至ABC有限责任公司（通信地址：略）。 ABC公司与贵公司的往来账项列示如下：
其他事项为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 永青会计师事务所（盖章）结论：（1）数据证明无误。 P有限公司（盖章签字）年 月 日数据不符，请列明不符金额。 P有限公司（盖章签字）年 月 日要求：上述内部控制存在哪些问题.? 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。请指出函证信有何不妥当之处，请改正。
7．永青会计事务所的周某和王某注册会计师接受委派，对ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2005年度会计报表进行审计。ABC公司尚未采用计算机记账。周某和王某于2005年11月1~7日对ABC公司的内部控制制度进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：（1）ABC公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。（3）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 要求：（一）根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出ABC公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进意见。（二）根据对ABC公司的内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。
8．甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2005年发生的有关交易如下：
（1）2005年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润（或净亏损）的70％获得托管收益（或承担亏损）。A公司系C公司的子公司；C公司董事会10名成员中有8名由甲公司委派。2005年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2005年1月1日，B公司的净资产为12000万元。2005年度，B公司实现净利润1000万元（除实现净利润外，无其他所有者权益变动）；至2005年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。
（2）2005年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96％以上均销往D公司，且市场上无同类产品。
（3）2005年4月11日，甲公司与E公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000万元；甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2005年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为14000万元。 上述协议签订时，甲公司特有E公司30％有表决权股份，对E公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2005年5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元；相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。 在不考虑重要性水平的情况下要求注册会计师分别确定2005年甲公司与A公司、D公司、E公司、发生的交易对甲公司2005年度利润总额的影响。
9．注册会计师对ABC公司2002年度销售与收款循环业务进行审计。请就下列业务提出审
计意见：
（1）该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。2002年未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为999000元（净 额）。注册会计师对相关账户进行检查，应收账款总额余额1000000元，下辖三个明细账户，其余额分别为甲公司800000元（借方）、乙公司 400000元（借方），丙公司200000元（贷方）；坏账准备账户期末贷方余额1000元（假定期初余额为零）。审计人员还发现该公司设有“预收账 款”账户核算销售业务，其中“预收账款－丁公司”账户期末借方余额300000元，该借方余额在资产负债表中作为预收账款项目反映。
（2）2002年12月3日，该公司销售商品给某一客户，销售价格为9000000元。后经了解该客户财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还所购商品价款，在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善，因此，该公司未确认收入。
（3）2003年2月5日收到退回2001年度销售的甲商品，有关退货手续也符合税务部门的规定。该批商品原销售价格100000元。该公司调整了2003年度的销售收入、销售成本和增值税销项税额等。
10．北京东方会计师事务所会计师王豪、李民在对ABC股份有限公司（上市公司）1997年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下： （计量单位：万元） 项目名称 金额 银行存款 5000 短期投资 600 应收票据 12000 应收账款（净额） 75000 其他应收款 24000 存货 84000
固定资产（净值） 97800 在建工程 26300 应付账款 34570
银行借款（抵押借款部分） 56800
实收股本（内部职工及社会分众股） 18000 资本公积 48750
主营业务收入净额 675000 主营业务利润 67898 利息支出 5464 要求：
根据上述资料回答下列问题。
（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？ （2）接受函证的对象有哪些？ （3）函证的主要内容是什么？ （4）可选用的函证方式是什么？
11．A和B注册会计师对XYZ股份有限公司中2001年度会计报表进行审计。该公司2001年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2001年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）
（1）坏账核算的会计政策；坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%0计提。
应收账款和坏账准备项目附注。
应收账款/坏账准备 2001年年末余额 16553/52.77 应收账款账龄分析
账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1-2年 1186 1399 2-3年 1161 1365 3年以上 1421 2874
合计 2160 16553
（2）注册会计师B获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下： 单位：人民币万元
主营业务收入 2004年 5000 2400 7400 1季度 1250 600 2005年 5200 2500 7 700 1200 550 主营业务成本 2004年 4000 1800 5800 2季度 1200 580 2005年 3500 1850 5 350 3季度 4季度 1550 770 产品 X产品 Y产品 合计 项 目 X产品主营业务收入 Y产品主营业务收入 要求：
假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。