（12）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目根据资产负债表“应付票据”、“应付账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“未交税金”、“其他未交款”、“预提费用”项目的年末数之和，减去上述各项目的年初数之和，加上“预付账款”项目的年初数，减去该项目的年末数，再加上“应交税金——应交增值税”账户的年初数，减去该账户的年末数填列。

（13）“增值税增加净额（减：减少）”项目根据“应交税金——应交增值税”账户的年末数减去年初数的差额填列。

（14）“经营活动产生的现金流量净额”项目根据前列13个项目之和填列。 3．现金及现金等价物净增加的情况各项目的填列方法

（l）“现金的期末余额”、“现金的期初余额”项目分别根据资产负债表“货币资金”项目的年末数和年初数填列。

（2）“现金等价物的期末余额”、“现金等价物的期初余额”项目分别根据“短期投资——债券投资”账户中原定期限等于或短于3个月的债券投资的年末数和年初数填列。

12. 商品流通企业库存商品采用进价核算的如何记账

1）购入的商品到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”或“在途物资”等账户。 （2）企业委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“委托加工物资”账户。 （3）企业销售发出商品，结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法、毛利率法等方法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。企业结转发出商品的成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

13. 商品流通企业库存商品采用售价核算的如何记账

（1）购入的商品到达验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”账户，按商品进价，贷记“物资采购”或“在途物资”等账户，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户

（2）企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”账户，按委托加工商品的进价，贷记“委托加工物资”账户，按商品售价与进价的差异，贷记“商品进销差价”账户。

（3）企业销售发出的商品，平时结转销售成本时可按商品售价结转，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

（4）月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。

已销商品应分摊的进销差价，按以下方法计算：

差价率=月末分摊前“商品进销差价”账户余额÷（月末“库存商品”账户余额＋月末“受托代销商品”账户余额＋本月“主营业务收入”账户贷方发生额）×100 本月销售商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入”账户贷方余额×差价率

这里的“主营业务收入”，是指采用售价核算的商品所取得的收入。委托代销商品可用上月的差价率计算应分摊的进销差价；企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可采用上月的差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价。企业无论是采用当月的差价率还是采用上月的差价率计算并分摊进销差价，均应在年度终了，对商品的进销差价进行一次核实调整。

14. 商品流通企业采用售价核算的商品发生溢余如何处理

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采用售价核算的商品发生溢余，应按商品售价，借记“库存商品”账户，按进价，贷记“待处理财产损溢”账户，按售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。

库存商品发生损失，按进价和不可抵扣的增值税进项税额，借记“待处理财产损溢”账户，按售价，贷记“库存商品”账户，按不可抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”账户，按售价与进价的差额，借记“商品进销差价”账户。

15. 商品批发企业收购农业特产品进项税额的会计处理

商业企业经营的农业特产品，主要有烟叶产品、茶叶产品、水产品、牲畜产品、园艺产品、林木产品等，其采购成本包括支付的收购价款、税金等。

税金是指企业在收购免税农业特产品时，由收购者代扣代缴的生产环节应纳的农业特产税和在收购环节应由收购者缴纳的农业特产税两部分，即企业向农民收购某些农业特产品时，要按收购金额和法定税率缴纳农业特产税。该种税金本应由生产者缴纳，但为了集中税源和便于征收，现行税法规定由收购单位代扣代缴。

对企业来说，农业特产品收购环节所缴纳的农业特产税和代生产者缴纳的农业特产税，作为农业特产品进价的组成部分，计入农业特产品的进价成本，但应扣除农业特产品收购价加农业特产税之和按抵扣率10%计算的增值税。根据增值税原理，纳税人购进免税货物不能予以抵扣，这是国际上通行的做法。但各国都将购进免税农业特产品作为特例处理。这是因为：

一方面，对农民征收增值税是一个很困难的问题，大多数国家对农民都不征收增值税；

另一方面，农民本身虽不纳税，但农产品的投入物都是征收的，所以，农产品价格中含有增值税。 如果购进免税农产品的价格中所含增值税不予抵扣，农产品的流通和以农产品为原料的轻纺产品的生产，必然存在重复征税因素。

因此，大多数国家在对农产品免税的同时，都允许扣除购进农产品价格中所含有的税金。根据有关资料测算，目前我国农业生产投入物成本约占农产品价格的70%，按原有14%的增值税税率计算，农产品价格中所含的比例约9.8%.因此，按整数10%作为购进农产品的抵扣率较为适宜（我国现行规定就按此比例）。 企业收购农业特产品，按实际支付的价款，借记“物资采购”，贷记“银行存款”或“现金”；计算收购的应税农业特产税之和与按10%的扣除率计算的抵扣税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”；按收购价款和应交农业特产税之和减去抵扣税额，借记“库存商品”，贷记“物资采购”。

［例］某经营农业特产品收购的商业企业，由采购员到某地收购水果，收购价格50000元。作会计分录如下：

支付收购价款时：

借：物资采购 50000 贷：现金 50000 缴纳农业特产税时：

设水果的农业特产税率为12%.代扣应纳农业特产税＝50000／（1－12%）×12%＝56818×12%＝6818（元）

借：物资采购 6818

贷：应交税金——应交农业特产税 6818 验收入库时：

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计算应扣除的增值税＝（50000＋6818）×10%＝5682（元） 水果不含增值税成本＝50000＋6818－5682＝51136（元） 借：库存商品——水果 51136

应交税金——应交增值税（进项税额） 5682 贷：物资采购 56818

16. 商品零售企业购商品零售企业购进商品进项税额的会计处理

零售企业购进商品、进项税额的确认及会计处理，只是库存商品实行售价金额核算，其会计处理有所不同，其他均与批发企业基本相同。

［例］某零售商业企业向本市无线电厂购入VCD150台，1000元／台，增值税专用发票上注明：价款150000元，税额25500元（150000×17%）。作会计分录如下： 企业付款时：

借：物资采购——××无线电厂 150000

应交税金——应交增值税（进项税额） 25500 贷：银行存款 175500 商品验收入库（设每台VCD含税售价1560元）时： 借：库存商品——××VCD 234000 贷：物资采购——××无线电厂 150000 商品进销差价 84000

例中的“库存商品”账户，是根据商品零售企业按售价金额核算和实物负责制的传统作法而设计的。如果库存商品按不含税售价计入，就会造成柜台价签上的标价与库存价格不符，使实物负责人的责任不清，也违背了按售价金额核算和实物负责制的本意，造成各柜组月末清点库存的麻烦。因此，对于按售价核算的各柜组，购进商品结转商品采购成本时，必须按含税销售价格计算库存商品，将税额计入商品进销差价，通过差价金额来抵减库存金额，最终使库存商品进价金额不含税。

当然，上述会计处理方法也有其局限性，即“商品进销差价”并不是真正的进价与销价的差价。这样，就不便于分析商品的差价率（毛利率）。为此，也可以采用以下会计处理方法： （1）库存商品、商品进销差价均不含税。

仍以上例，第一笔会计分录不变，第二笔会计分录如下： 每台VCD不含税售价＝1560／（1＋17%）＝1333（元） 借：库存商品——××VCD 199950 贷：物资采购 150000 商品进销差价 49950

（2）在“商品进销差价”账户下，设“毛利”、“销项税额”两个二级账户。 仍以上例，第一笔会计分录不变，第二笔会计分录如下：

借：库存商品——××VCD 234000 贷：物资采购 150000

商品进销差价——毛利 49950 ——销项税额 34050

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（3）在“库存商品”账户下，增设“销项税额”明细账。 仍以上例，第一笔会计分录不变，第二笔会计分录如下：

借：库存商品 234000

贷：物资采购 150000 商品进销差价 49950 库存商品——销项税额 34050

上述各种会计处理方法各有利弊，企业在不违反现行有关法规的前提下，可以选择其中之一或创造更好的处理方法。

［例］某商业企业向外地某酒厂购入白酒100箱，106元／箱，价款10600元，税额1802元；发生运杂费690元，其中运费发票金额600元，准予抵扣进项税额42元，每箱含税零售价162元，采用商业汇票方式结算货款。作会计分录如下：

（1）先开出商业承兑汇票，后商品验收入库。 开出商业承兑汇票承付货款时：

借：物资采购——××酒厂 10600

应交税金——应交增值税（进项税额） 1802 贷：应付票据 12402 商品运到支付运杂费时：

借：营业费用 648

应交税金——应交增值税（进项税额） 42 贷：银行存款 690 商品验收入库时：

含税售价＝162×100＝16200

借：库存商品——白酒 16200 贷：物资采购——××酒厂 10600 商品进销差价 5600 （2）商品先验收入库，后开出商业承兑汇票。

商品先验收入库时（月终未收到发票，未开出商业承兑汇票，按暂估进货价100元／箱入账）： 借：库存商品——白酒 16200 贷：应付账款 10000 商品进销差价 6200 下月初对上述分录用红字冲回：

借：库存商品——白酒 16200（红字） 贷：应付账款 10000（红字） 商品进销差价 6200（红字） 开出商业承兑汇票时的会计分录同前。

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