山东财经大学高等教育自学考试强化实践能力考核
《审计学》（课程代码：00160）
综合测试题一
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）
在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请在正确选项前打“√”。 1．注册会计师与政府审计部门如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的最主要原因是（ A）
A．审计的依据不同 B．审计的独立性不同 C．审计的性质不同 D．审计的方式不同
2．审计分为详细审计和抽样审计，这种分类依据的标准是( D ) A．审计对象 B．审计主体
C．审计内容 D．审计证据的检查范围
3．下列各项审计中,具有双向独立特征的是( C) A．国家审计 B．内部审计 C．民间审计 D．政府审计
4．下列各项中，被称为注册会计师执行鉴证业务灵魂的是( B ) A．客观性 B．独立性 C．公正性 D．保密
5．下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（A ） A．注册会计师可以在一定范围内对其能力进行广告宣传，但没有诋毁同行 B．没有利用其知悉的客户信息为自己或他人谋取利益 C．按照业务约定和审计准则的要求完成年报审计工作
D．除有关法规允许的情形外，没有以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 6．下列不属于注册会计师和会计师事务所承担的法律责任是( C ) ．．．A．民事责任 B．刑事责任 C．过失责任 D．行政责任 7.审计业务约定书具有（ A ） A.经济合同性质
C.风险评估程序的证据性质
B.意向书性质
D.实施分析程序的前提性质
8.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客，主要针对是（ A ）
A.发生审计目标 B.存在审计目标 C.完整性审计目标
D.准确性审计目标
9．下列选项中，违反“权利和义务”认定的是( C ) A．将已发生的销售业务不登记入账
B．将未曾发生的销售入账
C．未将已质押的存货披露 D．长期待摊费用的摊销期限不恰当 10．下列有关审计重要性的表述中，不正确的是( C ) ．．．
A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的
C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整
D.重要性的确定离不开职业判断
11.在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是 （ A ） ．．A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据
B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或不同性质的审计证据 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据
12.在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是(B ) A.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠 B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 C.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 13.在下列选项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( A ) A.被审计单位控制环境薄弱
B.被审计单位的生产成本计算过程相当复杂 C.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产 D.被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势
14．对通过函证无法证实的应收账款，最有效的替代审计程序是( B ) A．审查资产负债表日后的收款情况 B．审查与应收账款相关的销货凭证 C．进行分析性复核
D．审查已作为坏账的应收账款
15．分析长期挂账的应付账款，可以有助于注册会计师( C ) A. 评价应付账款整体的合理性
B．分析判断应付账款变动的合理性 C. 判断客户是否缺乏偿债能力 D．判断应付账款是否漏记
16．为了使应付账款的截止测试审计程序更为有效，注册会计师最好( A ) A．将应付账款的截止测试与存货的实地盘点结合起来 B．核对购货发票与截止测试报告 C．核对购货发票与客户对账单
D．将应付账款的函证与截止测试结合起来
17.被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是( A)
A.准确性 B.截止 C.发生 D.完整性
18.在对应付债券进行实质性程序时，注册会计师应当( C) A.审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离 B.审查营业费用明细账
C.审查债券持有人明细账是否由专人保管 D.审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性
19.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是(B )
A.会计主管人员和内部审计人员 B.出纳员和会计主管人员 C.现金出纳员和银行出纳员 D.出纳员和内部审计人员 20．具体审计计划的内容不包括( B ) ．．．
A．风险评估程序 B．初步业务活动 C．进一步审计程序 D．计划其他审计程序 二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请在正确选项前打“√”。 21.属于鉴证业务关系人的有（ ABD ） A.注册会计师 C.预期使用者 E.责任方
22．当今世界上大多数国家的审计机关属于议会领导，比如( ACE ) A．加拿大的审计总署 B．瑞典的国家审计局 C．美国的审计总局 D．菲律宾的审计委员会 E．西班牙的审计法院
23．下列关于前后任注册会计师沟通的表述，不正确的有( BC )
B.董事会 D.委托方
A．接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托
B．接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，须经其所在的会计师事务所的同意
C．接受委托后的沟通与接受前沟通性质相同，都是必要程序
D．前后任注册会计师沟通内容不包括是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题 E．前后任注册会计师沟通最有效的方式是举行会谈 24．注册会计师可能导致承担法律责任的原因有（ ABCE） A．违约 B．欺诈 C．重大过失 D．行政责任 E．共同过失
25.下列选项中，属于“完整性”认定的有( BD ) A.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备 B.当期的全部销售交易均已登记入账 C.资产负债表所列示的存货均存在
D.资产负债表所列示的存货包括了所有存货交易的结果 E.应收账款的坏账准备计提充分
26．下列关于认定和具体审计目标的表达，正确的有（BCD ）
A．如果将他人寄销商品列入了被审计单位的存货，则违反了准确性认定
B．如果发生了销货交易，却没有在销货明细账和总账中记录，则违反了完整性认定 C．在销售日记账中，记录了一笔未曾发生的销售业务，则违反了发生认定 D．在销售中，开账单时，使用了错误的销售价格，则违反了准确性认定 E．抵押的固定资产没有以附注的形式披露，则违背了完整性认定 27.评价审计证据适当性时，审计人员应考虑( BC ) A．审计证据的证明力 B．审计证据的相关性 C．审计证据的可靠性 D．审计证据的充分性 E．审计证据的金额
28.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有(ABC D) A.控制的执行频率 B.控制的预期偏差
C.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 D.总体变异性 E.内部控制执行者的政治面貌
29．注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有(ABCD ) A. 应收账款在全部资产中的重要性 B. 被审计单位内部控制的强弱 C. 以前年度的函证结果
D. 函证方式的选择 E．客户采购业务的复杂程度
30．应付账款一般不需要函证，但需要对应付账款进行函证的情形有(ABD ) A．客户处于财务困难阶段 B．被审计单位内部控制风险较高 C．被审计单位财务状况良好 D．某应付账款明细账金额较大 E．被审计单位内部控制风险较低
三、名词解释（本大题共2小题，每小题2分，共4分）
31.分析程序
分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
32.重要性
审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。其在量上表现为审计重要性水平。
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33．威威公司系诚鑫会计师事务所的常年审计客户。2009年11月，诚鑫会计师事务所与威威公司续签了审计业务约定书，审计威威公司2009年度的财务报表。威威公司由于财务困难，应付诚鑫会计师事务所2008年度审计费用86万元一直没有支付。经双方协商，诚鑫会计师事务所同意威威公司延期至2010年底支付。在此期间，威威公司按银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金占用费。
请问，这种情形是否会威胁诚鑫会计师事务所的独立性?
答案：损害独立性。因为诚鑫会计师事务所与威威公司形成了除审计收费以外的直接经济利益关系。
34.X银行是一家上市的商业银行，委托ABC会计师事务所审计其2009年度财务报表，双方于2009年底签定了审计业务约定书，ABC会计师事务所成立了以A注册会计师为负责人的审计项目组，负责X银行的审计。
假定ABC会计师事务所及其审计项目组成员与X银行存在以下情况:
（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元,签定业务约定书时支付50% ，剩余50%X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付，同时，双方还约定如果是标准无保留意见的审计报告，X银行愿意额外再付500000元审计费用；
（2）2008年7月, A注册会计师向X银行按照正常的贷款程序、条件和要求以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于个人购置商品房；
（3）ABC会计师事务所的合伙人B注册会计师目前担任X银行的独立董事； （4）考虑到现金流量表编制难度较大，应银行方面的请求，审计小组成员C注册会计师协助X银行编制了财务报表中的现金流量表；
（5）审计小组成员D注册会计师的丈夫自2001年度起一直担任X银行的安保职务。 【要求】:
请分别上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，若违反，请简要说明理由。
1. 会影响独立性，这里涉及到或有收费的问题。或有收费会对职业道德基本原则产生不利影响。
2. 不会影响独立性 按照正常的贷款程序、条件和要求 - 不会影响独立性 3. 会影响独立性 X银行是上市的，属于公众利益实体的审计客户。关键审计合伙人加入公众利益实体的审计客户担任重要职位，会影响独立性。
4. 会影响独立性 注册会计师应当在业务期间、财务报表涵盖的期间独立于审计客户
5. 不会影响独立性
D注册会计师的丈夫虽然是项目组成员的近亲属，但是其不能对审计客户施加重大影响，也没有拥有直接经济利益或重大间接经济利益
五、论述题（本大题共1小题，共10分）
35．X股份有限公司(以下简称X公司)是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人，并对上年财务报表发表了无保留意见。2010年，X公司与U会计师事务所续签了审计业务约定书，A注册会计师继续担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。
资料一：
通过了解X公司及其环境，A注册会计师获悉X公司所属行业2010年的营业收入普遍比上年增长12％，但毛利率基本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下：
(1)2010年末，X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20％、毛利率比上年增长3.5％的目标，还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。
(2)为实现经营目标，X公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”。
(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批
准，X公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接报告的审计部门。
(4)为实现经营目标，X公司2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和发展新客户。
(5)2010年后半年，X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X公司劳资双方协商后，从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30％。
(6)2010年9月，因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。
资料二：
(1)2010年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生
额：(货币单位：万元) 年 份 营业收入 营业成本 销售费用 管理费用 2010年 87000 75080 3220 4690 2009年 72500 65250 3300 3910 (2)2010年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度相关资料：
(货币单位：万元)
年份 直接材料 直接人工 制造费用 合计 2010年 36130 25979 15828 77937 2009 30250 21750 13250 65250 【要求】：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料(一)中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险；
如存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)（201204）。请将答案填入下列表格中。 事项 （1） 不构成重大错报风险 构成重大错报风险 财务报表层次 (简述理由) 认定层次 (简述理由) 将管理层工资与经营目标挂钩，会导致管理层产生粉饰经营业绩的偏好与动机，资料2中营业收入的上升与销售费用的下降相矛盾，可能意味着前者的高估或后者的低估。 （2） 新的经营理念弱化了诚信与管理，可能改变了管理层对内部控制的态度、认识与措施，削弱了内部控制。 （3） 监事会代替审计部失去了内部监督的日常性和具体性，削弱了内部控制。 （4） 增加销售费用将占用利润空间，导致管理层产生低估销售费用的偏好于动机；2012年的销售费用不升反降，可能管理层低估销售费用。 （5） 加薪应导致直接人工成本费用占生产成本的比例上升，但实际状况是该比例没有变化；另外产成品的增长率远高于生产成本的增长率。 （6） 财务信息系统感染病毒可能导致财务信息全面是真，系统恢复并不能排除财务系统失真的可能性。
六、业务题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
1．东方会计师事务所接受委托，审计X公司2007年度的财务报表。注册会计师王明了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。王明取得2007年12月31日的应收账款明细表，并于2008年1月15日采用积极式函证对所有重要客户寄发了询证函。王明将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常 情况 1 函证 编号 22 表8-6 函证结果汇总表 客户 询证金额 回函 回函内容 名称 （元） 日期 甲 300,000 2008购买X公司300,000元货年1月物属实，但款项已于200722日 年12月25日用支票支付 乙 500,000 2008因产品质量不符合要求，年1月根据购货合同，于2007年19日 12月28日将货物退回 丙 640,000 20082007年12月10日收到X年1月公司委托本公司代销的货19日 物640,000元，尚未销售 丁 900,000 2008采用分期付款方式购货年1月900,000元，根据购货合同，18日 已于2007年12月25日首付300,000元 戊 600,000 因地 址错误，———— 被邮局退回 2 56 3 64 4 82 5 134
【要求】：针对上述各种异常情况，请问王明应分别相应实施哪些重要审计程序？
1、检查银行存款未达账项，是否有相关收款记录
2、检查入库单据，是否包含退货记录，复查存货盘点记录，是否包含退货。 3、检查该笔应收账款会计分录及相关原始凭证，确定是否满足销售确认条件。必要时，到代销单位实地盘点代销货物。
4、检查购货合同和银行存款未达账项，是否收到款项，已收款项是否满足销售确认条件。
5、检查应收账款的账户记录及所附原始凭证，确认交易记录的真实性；向销售部门咨询欠款单位情况，以获取更新后的地址，再次发函询证。
2．ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统。东方会计师事务所接受委托，对ABC公司2007年度的财务报表进行审计。有关购货与付款循环审计的资料如下：
资料一：审计工件底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环的控制程序，部分内容摘录如下：
（1）采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。
（2）应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。
资料二：审计工作底稿中记录了购货与付款循环的内部控制测试情况，部分内容摘录如下：
（1）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1,000公斤，单价为每公斤1,300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但注册会计师注意到ABC公司另需向运输单位支付该原材料的运费100,000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，ABC公司已将运费计入该原材料的采购成本。注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100,000元运费的记录。
（2）原材料明细账显示，ABC公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70,000元（不含增值税）。注册会计师注意到该原材料订购单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元（不含增值税），但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照ABC公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为+1%。 【要求】：
（1）针对资料一，假定不考虑其他条件，请逐项判断ABC公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
（2）针对资料一，请指出哪一项与“已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。
（3）针对资料二，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。 答案：
（1）①存在缺陷：采购部门的人员不能验收商品；理由：采购与验收是不相容的岗位。建议：验收商品应当由验收部门的人员进行验收。
②没有缺陷。
（2）第一项与已经发生的购货业务均已记录这一控制目标相关。控制测试是：检查订货单连续编号的完整性。检查验收入库单的完整性。
（3）对于第（1）事项主要和存货和应付账款的计价和分摊有关。第（2）事项与存货和应付账款的存在认定相关。
3．注册会计师接受会计师事务所的委派，担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。X公司为一般制造业企业，注册会计师确定的X公司2010年度财务报表层次的重要性水平200万元。X公司未经审计的部分财务数据如下：
2010年未经审计财务报表部分项目摘要 单位：万元
资产总额 营业收入 营业成本 利润总额 经审计，注册会计师发现了以下情况：
(1)财务资料显示，2010年12月20日X公司于签订销售合同当日收到甲产品含税价款1170万元，并相应地结转成本600万元。该批产品的账面实际成本应为1000万元。
(2)2010年6月份起停止对淘汰设备计提折旧。该批设备的剩余使用年限尚有4年，用于乙产品生产。X公司拟与Z公司于2011年初签订固定资产转让协议。注册会计师检查了相关的资料后，确认X公司1～5月份共500万元折旧(每月计提100万元)正确无误。
(3)监盘结果表明，2010年12月31日丙产品的库存量为10万件，账面成本为1000万元。其中，有3万件已与W公司签订了每件售价为130元的不可撤销销售合同。编制财务报表存货项目时，X公司全部依据已签订合同，截止2010年12月31日，丙产品的单位可变现净值仅为78元。
要求：
(1)针对上述3个事项，在不考虑重要性水平的情况下，指出注册会计师是否需要提出审计建议。如果需要建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
(2)如果考虑重要性水平，并假定X公司不接受所有审计建议(如果有)，指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。
（1）调整分录：借：营业成本 4000000 贷：存货 4000000
25000 5500 4400 1250 借：营业成本 1000000
管理费用---累计折旧6000000 贷：固定资产 7000000 借：资产减值损失 1540000
贷：存货---存货跌价准备 1540000
（2） 应出具否定意见的审计报告。如果管理当局拒绝接受注册会计师的调整建议，其资产总额将被高估1254万元，由亏损4万元粉饰成盈利1250万元，严重歪曲事实。
山东财经大学高等教育自学考试强化实践能力考核
《审计学》（课程代码：00160）
综合测试题二
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）
在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请在正确选项前打“√”。。 l．注册会计师审计产生的直接原因是( B )
A．商品经济的发展 B．财产所有权和经营权的分离 C．股份公司的出现 D．合伙企业的出现 2．在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是( A )
A．银行存款函证回函 B．被审计单位管理层提供的声明书 C．被审计单位连续编号的采购订单 D．被审计单位编制的成本分配计算表 3．在社会审计的四个阶段中，可以被称为英国式审计的是( A ) A．详细审计阶段 B．资产负债表审计阶段 C．会计报表审计阶段 D．现代审计阶段 4．按照审计的主体不同，审计可以分为(B )
A.财务报表审计和合规性审计 B.政府审计、内部审计和注册会计师审计 C.详细审计和资产负债表审计 D.整体审计和局部审计 5．资产类审计与负债类审计的最大区别是( A )
A．前者侧重于防止高估和虚列，后者侧重于防止低估和漏列 B．前者侧重于审查所有权，后者侧重于审查义务 C．前者侧重于应付账款，后者侧重于应收账款
D．前者与损益无关，后者与损益有关 6．下列各项，体现审计制约作用的是( B )
A.提高经济效益 B.揭露错误与舞弊 C.加强宏观调控 D.改善经营管理 7．下列各项，不属于内部证据的是( D ) ．．．
A．领料单 B．董事会会议记录 C．管理当局声明书 D．原材料采购发票
8．我国在1982年的宪法中明确规定，在国务院设立的最高审计机关是(C) A．国家审计局 B．国家审计委员会 C．审计署 D．证监会
9．注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其它会计数据中的重要比率及趋势的异常变动，应采用的收集审计证据的方法是( D )
A．检查记录或文件
B．函证
C．监盘 D．分析程序 10．审计档案的所有权应属于( C )
A．委托单位 B．编制审计工作底稿的审计师 C．承接该项业务的会计师事务所 D．注册会计师协会 11．下列选项中，属于当期档案的是( C )
A．被审计单位的组织结构 B．营业执照 C．审计具体计划 D．公司章程 12．下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的是( D ) A. 管理咨询 B.代编财务信息 C.税务咨询 D.财务报表审计
13．对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( D )
A．进行分析性复核 B．审查资产负债表日后的收款情况 C．重新测试相关的内部控制 D．审查与应收账款相关的销货凭证
14．在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是( A ) A．实现的销售是否均已登记入账
B．关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露 C．将下期交易提前到本期入账 D．有价证券的金额是否予以适当列示
15．一般来讲，会导致注册会计师承担刑事责任的是( C )
A．违约 B．重大过失 C．欺诈 D．共同过失
16．具体审计计划的内容不包括( B ) ．．．
A．风险评估程序 B．初步业务活动 C．进一步审计程序 D．计划其他审计程序
17．为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，注册会计师采用下列( B )程序能够获取充分、适当的审计证据。
A.检查有形资产 B.检查记录或文件 C.重新执行 D.询问
18．下列符合“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是(B )
A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.由出纳人员同时负责现金日记账的登记
19．下列有关审计重要性的表述中，不正确的是( C ) ．．．
A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质
B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的
C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整
D.重要性的确定离不开职业判断
20．以下选项中，注册会计师不认可的是( C ) ．．．A.重大错报风险越高，需要的审计证据越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
C.被审计单位管理层的可信赖度越高，所需审计证据的数量越多
D.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请在正确选项前打“√”。 在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题卡”的相应代码涂黑。错涂、多涂、少涂或未涂均无分。
21．审计的独立性表现在( ABC )
A．机构独立 B．业务工作独立 C．经济独立 D．签订业务约定书 E．审计收费独立
22．根据中国注册会计师审计准则规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审
计工作，对财务报表的(AD )发表审计意见。
A．合法性 B．真实性 C．一贯性 D．公允性 E．效益性
23．审计按其内容进行分类，可以分为( BCE ) A．社会审计 B．财务报表审计 C．经营审计 D．全面审计 E．合规性审计
24．注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有( ABCD ) A. 应收账款在全部资产中的重要性 B. 被审计单位内部控制的强弱 C. 以前年度的函证结果 D. 函证方式的选择 E．客户采购业务的复杂程度
25．中国注册会计师职业规范包括( ABCD )
A.职业道德准则 B.审计质量控制准则 C.执业准则 D.职业后续教育准则 E．会计准则
26．在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有( BCDE ) A.控制是否存在
B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的 C.控制是否得到一贯执行 D.控制由谁执行 E．控制以何种方式运行
27．注册会计师应结合购货业务进行审计的项目有( BD ) A．应收账款 B．应付账款 C．应收票据 D．预付账款 E．预收账款
28．下列关于顺查法表述正确的是( ABD ) A．方法简单，不易抓住重点
B．工作量大，不利于提高审计工作效率 C．适用于内控系统比较健全的被审计单位 D．适用于规模较小的被审计单位 E．审计的针对性比较强
29．采购与付款循环中涉及的主要业务活动凭证包括( ABCDE ) A.订购单 B.验收单 C.请购单 D.入库单 E．付款凭单
30．监盘库存现金是注册会计师证实资产负债表所列现金是否存在的一项程序，必须参加盘点的人员有( ABE )
A.会计主管人员 B.出纳员 C.采购员 D.财务总监 E．注册会计师
三、名词解释（本大题共5小题，每小题4分，共20分） 31.内部控制
是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。
32.重大错报风险
指财务报表在审计前存在重大错报的可能性
33.实质性程序
指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
34.审计工作底稿
是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和 获取的资料。它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。注册会计师审计术语之一。审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
35.或有收费
是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件.
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分） 36．简述内部控制的要素。
1.控制环境 2.风险评估 3.控制活动 4.信息与沟通 5.监控
37.注册会计师在识别和评估财务报表重大错报风险时，应当实施哪些主要审计程序？ 一般审计程序
注册会计师评估的财务报表整体层次重大错报风险以及所采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的整体审计策略具有重大影响。注册会计师根据财务报告整体层次的重大错报风险制订总体应对策略，在总体应对策略的指导下制订和实施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，整体策略对多个认定的审计策略都有直接影响。拟实施进一步审计程序的整体审计策略包括实质性策略和综合性策略。实质性策略是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性策略是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。
与认定层次相比，注册会计师在财务报表整体层次运用风险模型时只是针对评估的财务报表层次的重大错报风险，更侧重于从整体上采取应对措施和考虑对拟实施进一步审计程序的整体审计策略的重大影响。由于财务报表整体层次的重大错报风险会影响多个认定，只有将风险模型运用于这两个层次，使二者很好地配合，才可能最终将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师对报表层次重大错报风险的评估和对总体应对措施及其对整体审计策略重大影响的考虑的失当，将对认定层次重大错报风险的评估和检查产生广泛的决定性的不利后果。因此，不能轻视新风险模型在财务报表整体层次的运用问题。 进一步审计程序
基于重大错报风险的审计风险模型，要求注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围，并应当以对认定层次的重大错报风险的相关评估结果为基础，同时考虑既定的审计风险水平。
进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额及列报与披露的认定层次的重大错报风险所实施的审计程序，包括控制测试和实质性测试。注册会计师设计和实施进一步审计程序，既包括审计程序的目的（控制测试或实质性程序）、类型（检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行或分析程序），也包括进一步审计的时间（指审计对象的发生时点或期间）和范围（指实施某项审计程序的数量及样本）。如果注册会计师对重大错报风险
的评估认为预期控制运行是有效的，就必须执行控制测试以支持该评估结果。另外，注册会计师还应当以认定层次重大错报风险的评估结果为基础，考虑既定的审计风险水平，确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施实质性测试程序。
注册会计师决定信赖被审计单位的内部控制时，需要执行控制测试，其目的是测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报风险方面的有效性,并据此再评估认定层次的重大错报风险。当注册会计师认为风险评估程序所识别的风险是需要特别考虑的重大风险，或是仅通过实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师就应当针对此类风险设计实施控制测试。同时，新准则又强调注册会计师应保持职业怀疑态度，即使评估的认定层次的重大错报风险较低，说明预期内部控制较好，也必须执行控制测试，以支持该评估结果。因此，大多数情况下注册会计师都要进行控制测试。
无论内部控制是否有效，都要对各类重大交易、账户余额及列表与披露实施实质性测试。注册会计师通过实质性测试检查认定层次的重大错报风险，发现认定层次的重大错报，降低检查风险至可接受水平。按照基于重大错报风险的审计风险模型的要求，注册会计师应当以对认定层次的重大错报风险的评估结果为基础，并考虑既定的审计风险水平，来确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施实质性程序。在既定的审计风险水平下，可接受检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。检查风险取决于实质性测试设计和执行的有效性，注册会计师应当合理设计实质性测试的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受的水平。
五、论述题（本大题共1小题，共10分）
38. A注册会计师是负责审计甲公司2009年度的财务报表项目负责人，甲公司2009年未经审计的有关财务报表项目金额如下表（单位万元）： 项目 金额 分 比数值 资产总额 净资产 营业收入 净利润 180 000 88 000 240 000 24 120 0.5% 1% 0.5% 5% 900 88O 1200 1206 880 固定百乘积 报表层次重要性水平 要求：
（1）如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请计算确定A公司2009年会计报表层次的重要性水平，并说明理由。（列示计算过程，填写上表）
（2）如果在审计结束阶段，汇总尚未更正的错报金额是1400万元，那么A注册会计师可能采取的措施有哪些？
1、重要性水平 180000*0.005=900万 88000*0.01=880万 240000*0.005=1200万 24120*0.05=1206万
报表层次的重要性水平应当是880万元。
2、措施 追加实质性测试，以进一步确认尚未更正的错报及相关账户是否为重大错报，如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告
六、业务题（本大题共2小题，每小题10分，共20分）
39.X公司是一家上市企业，委托ABC会计师事务所审计其2009年度会计报表，双方于2009年底签定了审计业务约定书，ABC会计师事务所成立了以A注册会计师为负责人的审计项目组，负责X公司的审计。
假定存在以下情况:
（1）ABC会计师事务所以明显低于其他事务所的审计收费承接了该项业务，为节约审计成本，A注册会计师决定放弃对X公司应收账款的函证，并以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告；
（2）在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去曾经在类似行业工作多年，非常熟悉X公司行业状况，为了提高审计效率，因此要求项目组不再了解X公司其环境，直接实施进一步审计程序；
（3）A注册会计师以市场价购买X公司开发的房产一套，并一次性全额支付房款150万元；
（4）ABC会计事务所将含有技术信息并标有会计事务所名称的宣传手册发放给X公司，手册的内容真实、客观；
（5）接受委托后，项目组成员B被X公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务
开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。
要求:
请分别上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师是否违反审计职业规范的要求，若违反，请简要说明理由。
(1) 违反审计职业规范，注册会计师不能因审计收费低而降低审计成本，缩小审计范围。 （2）违反审计职业规范，了解被审计对象及其环境是必要程序，不可减少。 （3）不违反。
（4）违反审计职业规范，会计师事务所不能够对自己的业务进行广告宣传。 （5）不违反。
40. 公开发行股票上市的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司2009年度财务报告于2010年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
甲公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）：
项目 资产总额 营业收入 利润总额 净利润
注册会计师A、B于2010年3月28日完成了对甲公司2009年度财务报表的实地审计工作，现在正草拟审计报告。在复核审计工作底稿的过程中注意到以下事项：
（1）甲公司银行存款日记账2009年12月31日余额6000万元，而银行对账单余额记
2009年度金额 90 000 60 000 3 000 2500 录金额是4100万元，因甲公司银行开户多达38个，串户现象严重，加上甲公司长达9个月已未编制银行存款余额调节表，注册会计师无法获取足够证据证明银行存款的正确性。
（2）甲公司2009年8月向法院起诉甲公司商标侵权，2009年12月底公司法律顾问认为该案件公司败诉的可能性不大，因此，甲公司在2009年度报表附注中作为或有负债予以披露；法院已于2010年1月15日一审宣判，甲公司被判赔偿X公司2850万元，甲公司将支付的赔偿款计入2010年1月的营业外支出项目，并在2009年度报表附注中作了详细披露。
（3）甲公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮,3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2009年12月31日,3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2010年6月30日全部返港；甲公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2009年12月31日的存货数量共计360万元予以审计确认。注册会计师无法在审计截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序，也无法实施有效的替代程序。
（4）甲公司在2009年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2010 年2月，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由每股12元跌至每股2元。甲公司如果在3月1日售出将会发生1000万元投资损失。
（5）2009年12月，甲公司将某工程专门借款全年利息5万元全额计入财务费用。 该工程截止本年底正在进行中，尚未达到预定可使用状态。
要求：
（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料中事项（1）至事项（5），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2009年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）
（2）如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并写出相应的审计报告意见段。
答案：
1、事项2调整：借 以前年度损益调整 2850 贷：营业外支出 2850 事项5调整： 借 在建工程 5
贷：以前年度损益调整 5 2、（1）应出具保留意见的审计报告 （2）应出具保留意见的审计报告 （3）应出具保留意见的审计报告
（4）带强调事项的无保留意见 （5）标准审计报告
山东财经大学高等教育自学考试强化实践能力考核
《审计学》（课程代码：00160）
综合测试题三
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）
在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请在正确选项前打“√”。 1. 重要性水平与审计证据呈( B )
A．正向关系 B．反向关系 C．正比关系 D．反比关系 2．下列各项审计中,具有双向独立特征的是( B ) A．国家审计 C．内部审计
B．民间审计 D．政府审计
3. 在国外注册会计师审计的产生和发展中，审计主要目的是查错防弊的阶段是( A ) A．详细审计阶段 B．资产负债表审计阶段 C．会计报表审计阶段 D．现代审计阶段 4．下列各项中，不属于内部控制要素的是 ( D ) A．控制环境 B．风险评估过程 C．控制活动 D．控制测试
5. 注册会计师通过对固定资产的实地观察,通常能够实证固定资产( A ) A．存在性
B．完整性
C．所有权 D．计价
6. 在财务报表审计业务中，注册会计师计算的资产负债表、利润表的重要性水平分别为10万元、12万元，则最终作为财务报表层次的重要性水平是( C )
A．8 B．11 C．10 D．12 7. 下列各项审计证据中，属于外部证据的是( B ) A．被审计单位已对外报送的财务报表 B．被审计单位提供的银行对账单 C．被审计单位律师关于未决诉讼的声明书 D．被审计单位管理层声明书
8．下列审计证据中，证明力最强是( C )
A．管理当局声明书 B．领料单 C．应收账款函证回函 D．购货发票
9. 如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( D )
A．增加对应收账款的控制测试 B．提请被审计单位增加坏账准备 C．审查应收账款明细账
D．审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等 10. 下列各项中，违反了分类认定的是( D ) A．把外单位寄存的商品记录在库存商品会计账簿中 B．将已发生的销售业务不登记入账
C．将属于本年度的接近资产负债日的交易记录于下年度 D．将出售固定资产所得的收入记入主营业务收入
11．在注册会计师财务报表审计中，形成于审计过程，反映整个审计过程的是( A ) A．审计工作底稿 B．审计目标 C．审计工作质量 D．职业道德准则 12. 在现金盘点过程中不正确的做法是( B ) ．．．A．事先不通知有关人员
B．参加盘点的人员除了审计人员以外只允许有出纳员在场
C．参加盘点的财务部门主管、出纳、注册会计师必须在“库存现金监盘表”中签字 D．盘点范围一般包括企业各部门经管的现金
13. 注册会计师对被审单位实施销售截止测试，主要目的是为了检查( C ) A．年底应收账款的真实性 B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确 D．销售退回是否已经核准 14. 审计最基本的职能是( A ) A．经济监督职能 C．经济评价职能
B．经济调控职能 D．经济鉴证职能
15. 审计按其目的和内容分类，可分为( C ) A．全部审计和局部审计
B．国家审计、内部审计和注册会计师审计 C．财务报表审计、经营审计和合规性审计 D．报送审计和就地审计
16. 验证存货账实是否相符，应对存货进行( D )
A．控制测试 C．重新执行
B．重新计算 D．监盘
17．积极式函证通常不适用于( A )
A．有大量余额较小的明细账户 B．重大错报风险评估为高水平 C．预期存在大量的错误 D．大额的应收账款
18. 某会计师事务所于2010年3月16日对A公司2009年度财务报表出具了审计报告,该审计报告副本作为审计档案应当 (B)
A．永久保管 B．至少保存至2020年3月16日 C．至少保存至2018年3月16日 D．至少保存至2019年3月16日 19. 以下对审计证据的表述不正确的有( B ) ．．．
A．财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录
B．会计记录中含有的信息本身足以对财务报表发表审计意见提供充分的审计证据 C．可用作审计证据的其他信息是从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 D．财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据 20. 注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（ C ） A．评估内部控制的有效性 B．降低重大错报风险
C．识别和评估财务报表重大错报风险 D．直接识别财务报表认定是否存在错报
二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请在正确选项前打“√”。 21．注册会计师实施的审计程序,按其目的可分为(ABD ) Ａ.风险评估程序 Ｂ.控制测试 Ｃ.观察 Ｄ.实质性程序 E.询问
22．管理当局对会计报表的责任包括( ACE ) A.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 B. 保证审计报告的真实性 C.作出合理的会计估计 D.确保盈利预测的实现 E.选择和运用恰当的会计政策
23. 在注册会计师财务报表审计中，审计风险是由(CE )组成。 A．固有风险 B．控制风险 C．检查风险 D．系统风险
E．重大错报风险
24. 在注册会计师财务报表审计中，需要合理运用重要性原则的情况是( BD ) A．确定是否接受委托
B．确定审计程序的性质、时间和范围 C．执行审计程序 D．评价审计结果 E．获取审计证据
25．下列审计工作底稿中，属于当期档案的有( DE ) A．客户组织结构 C．营业执照 E．审计具体计划
26. 世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，可以分为( ACD ) A．隶属于立法机构 B．隶属于检查机构 C．隶属于财政部 D．隶属于行政机构 E. 隶属于证券监督机构
27.注册会计师判断审计证据是否充分应考虑的要素包括(ACDE ) A.具体项目的重要程度 C.审计风险 E.总体规模与特征
28.审计人员需要函证应付账款的情形包括(ABC ) A.被审计单位处于财务困难 B.应付账款的控制风险较高 C.某应付账款账户金额较大 D.应付账款的控制风险较低 E.被审计单位财务状况良好
29.下列选项中，关于审计计划的表述正确的是( BCDE ) A.审计计划是在具体实施实质性程序时编制的工作计划 B. 审计计划是对审计工作所作的合理规划和安排 C.审计计划包括总体审计策略和具体审计计划 D.具体审计计划是依据总体审计策略制定的 E.审计计划的修订贯穿于审计业务始终
30. 财务报表审计的目标是注册会计师通过审计，对财务报表的( AD )发表审计意见。 A．合法性 B．真实性 C．一贯性 D．公允性
B.审计人员的经验 D.审计证据质量 B．公司章程 D．审计总体策略
E．效益性
三、名词解释（本大题共5小题，每小题4分，共20分） 31.审计准则
指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南，也是判断审计工作质量的权威性准绳。
32.审计重要性
是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。其在量上表现为审计重要性水平。
33.细节测试
对实质性程序进行分类中的一种（实质性程序分为细节测试和实质性分析程序），细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中必须做的程序。
34.重大过失
没有保持最起码的职业谨慎，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守专业标准或严重违背审计准则而导致的审计失败。
35.审计报告
是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
36．会计师事务所及其注册会计师防范法律责任的主要措施有哪些？
1、完善目前我国的法律规范2、严格遵循职业道德和专业标准的要求。3、建立健全会计事务所质量控制制度4、审慎选择被审计单位5、深入了解被审计单位的业务6、提取风险基金或购买责任保险7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
37.在计划审计工作之前，注册会计师进行初步业务活动的主要目的是什么？ (1)注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； (2)不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； (3)与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
五、论述题（本大题共1小题，共10分）
38.A注册会计师是负责审计甲公司2009年度财务报表项目负责人，经初步了解,甲公司2009年度的经营形势、管理及经营机构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。甲公司2009年未经审计的有关财务报表部分项目金额如下表（金额单位万元）：
项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 减：销售费用 管理费用 财务费用 ?? 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税费用（税率25%） 五、净利润 要求：
（1）为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析程序以确定审计重点。请对表中资料进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。
（2）A注册会计师拟对营业收入实施进一步的实质性分析程序，请指出A注册会计师应考虑选用哪些实质性分析程序对营业收入作比较分析。
答案：
（1）重点审计领域为：营业收入，原因：增长幅度比较大。 营业成本，原因：增长幅度比较大。
管理费用，原因：与销售收入的增长不同步 营业外收入，原因：新出现的项目
（2）可选用的实质性分析程序有：
1、将本期收入与上期收入进行比较，分析数量变动是否异常，并分析异常变动的原因。
2、将本期毛利率与上期进行比较，分析是否变动异常并找出原因。 3、比较本期与上期各月营业收入是否有异常变动，并分析原因。 4、根据增值收或普通发票申报表，估算全年收入，与实际收入金额比较。
2009年度（未审数） 104300 91845 560 2800 2380 180 ?? 6575 260 0 6835 700 6135 2008年度（审定数） 58900 53599 350 1610 3260 150 ?? （13） 0 0 （13） 0 （13）
六、业务题（本大题共2小题，每小题10分，共20分）
39.X银行是一家上市的商业银行，委托ABC会计师事务所审计其2009年度财务报表，双方于2009年底签定了审计业务约定书，ABC会计师事务所成立了以A注册会计师为负责人的审计项目组，负责X银行的审计。
假定ABC会计师事务所及其审计项目组成员与X银行存在以下情况:
（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元,签定业务约定书时支付50% ，剩余50%X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付，同时，双方还约定如果是标准无保留意见的审计报告，X银行愿意额外再付500000元审计费用；
（2）2008年7月, A注册会计师向X银行按照正常的贷款程序、条件和要求以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于个人购置商品房；
（3）ABC会计师事务所的合伙人B注册会计师目前担任X银行的独立董事； （4）考虑到现金流量表编制难度较大，应银行方面的请求，审计小组成员C注册会计师协助X银行编制了财务报表中的现金流量表；
（5）审计小组成员D注册会计师的丈夫自2001年度起一直担任X银行的安保职务。 要求:
请分别上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，若违反，请简要说明理由。
答案：
1. 会影响独立性，这里涉及到或有收费的问题。或有收费会对职业道德基本原则产生不利影响。
2. 不会影响独立性 按照正常的贷款程序、条件和要求 - 不会影响独立性 3. 会影响独立性 X银行是上市的，属于公众利益实体的审计客户。关键审计合伙人加入公众利益实体的审计客户担任重要职位，会影响独立性。
4. 会影响独立性 注册会计师应当在业务期间好财务报表涵盖的期间独立于审计客户
5. 不会影响独立性
D注册会计师的丈夫虽然是项目组成员的近亲属，但是其不能对审计客户施加重大影响，也没有拥有直接经济利益或重大间接经济利益
40. 公开发行股票上市的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常
年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司2009年度财务报告于2010年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
甲公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）： 判断基础 资产总额 营业收入 利润总额 净利润 2009年度金额 90 000 60 000 3 000 2 500 注册会计师A、B于2010年3月28日完成了对甲公司2009年度财务报表的实地审计工作，现在正草拟审计报告。在复核审计工作底稿的过程中注意到以下事项：
（1）甲公司于2009年8月取得了某外国上市公司18%的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资成本800万元。在编制2009年12月31日资产负债表时，甲公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值1000万元反映。2010 年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与2009年12月31日相比下挫60%，从而导致甲公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。甲公司未进行任何账务处理或披露。
（2）2009年初甲公司为乙公司提供贷款担保，乙公司已连续两年亏损、短期债务逾期未能展期，且有大量担保债务被诉讼，无法偿还到期银行借款，由此导致甲公司大量资产被司法冻结。截止资产负债表日，甲公司资产中有45,153.06万元的资产被人民法院查封，其中：货币资金1,023.71 万元，房产36,084.17万元，土地4,018.49万元，机器设备3,612.57万元，运输设备414.12万元。公司认为，该项担保属于市政府要求甲公司提供的担保，属于行政行为，市政府应当给于补偿或帮助公司解除担保责任，对此预计了100万元的预计负债。由于受客观条件限制，注册会计师无法对执行适当的审计程序，无法判断相关已入账的预计负债是否恰当。
（3）在审计过程中，对甲公司截止 2009 年 12 月 31 日的逾期多年的金融债务实施了询证等审计程序，但截止审计报告日，已回函部分显示甲公司少计利息差异折合人民币合计 2658万余 元，均属于2009年度借款利息，该项借款属于营业大楼工程专门借款，营业大楼已于2008年底投入使用，甲公司认为，银行欠其房屋租金3000万元没有按期偿还，因此未计提该银行长期借款利息，也未进行账务调整。
（4）甲公司2009年12 月31 日预付账款余额50万元，均为2008年底预付给丁公司的材料货款，然而审计调查发现，丁公司因转产已不能提供该种材料，该公司规定坏账准备计提率20%。甲公司对该事项未进行账务处理。
（5）甲公司2009年5 月31 日以28440万元购得丙房产公司开发的商务中心写字楼作
为研发及办公用房，并于2009 年8 月1 日迁入该楼办公。因丙房产公司与合作方就投资该开发项目产生诉讼，尚未获得国家有关部门颁发的“大产权”证书，甲公司预计2010 年4 月20 日前难以完成产权过户手续。甲公司已正常使用该办公楼并暂估入账固定资产，因产权证未办理，可能涉及退款、相关房产手续正在办理中等因素的存在，注册会计师认为该资产权属及房产交易事项具有重大不确定性，对此，甲公司已按照注册会计师的要求在报表附注中作了充分披露。
要求：
（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料中事项（1）至事项（5），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2009年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）
（2）如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并写出相应的审计报告意见段。
1、①第（1）事项，需要提出调整建议，建议对该事项予以披露。
②第（2）事项，需要提出调整建议，要求被审计单位全面清查担保情况，并征求律师的专业意见，合理估计该事项可能发生的损失。
③第（3）事项，需要提出审计处理建议，补提09年的利息费用，审计调整分录如下： 借：财务费用 2658万元
贷：长期借款 2658万元
④第（5）事项，需要提出调整建议，需要提出审计处理建议,审计调整分录如下： 借：其他应收款 50万元
贷：预付账款 50万元 同时：
借：资产减值损失 10万元
贷：其他应收款—坏账准备（或坏账准备）10万元 ⑤第（5）事项，不需要提出调整建议。
2、（1）应出具保留意见的审计报告
（2）应出具保留意见的审计报告 （3）应出具保留意见的审计报告 （4）带强调事项的无保留意见 （5）标准审计报告
山东财经大学高等教育自学考试强化实践能力考核
《审计学》（课程代码：00160）
综合测试题四
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）
在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请在正确选项前打“√”。 1．下列审计证据中，可靠性最强的是( D )
A．购货发票 B．销货发票 C．采购订货单 D．应收账款函证回函
2．会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，正确的做法是( C ) A．聘请其他专业人员帮助 B．转包给其他会计师事务所 C．拒绝接受委托 D．减少业务收费
3．在国外注册会计师审计的产生和发展中，审计主要目的是判断企业信用状况的阶段是( B )
A．详细审计阶段 B．资产负债表审计阶段 C．会计报表审计阶段 D．现代审计阶段 4．中国注册会计师职业规范不包括( D ) ．．．
A．职业道德准则 B．审计质量控制准则 C．执业准则 D．会计准则 5．下列项目中，不属于总体审计策略的是( D ) ．．．A．界定审计范围
B．明确审计业务的报告目标
C．确定适当的重要性水平及初步识别重大错报风险 D．确定审计收费
6．下列关于注册会计师审计工作底稿保存期限，表述正确的是( B ) A．永远保存
B．从审计报告日起至少保存10年 C．从审计报告日起至少保存5年 D．从审计报告日起至少保存1年 7．下列属于外部证据的是( D )
A．领料单 B．董事会会议记录 C．管理当局声明书 D．原材料采购发票 8．对建立健全内部控制，承担责任的是( A ) A．被审计单位管理当局 B．注册会计师 C．被审计单位财会人员 D．会计师事务所
9．财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的( A ) 发表审计意见。
A．合法性和公允性 B．真实性和一贯性 C．合法性和一贯性 D．合法性和真实性 10．为了确定应收账款的存在性，下列最有效的审计程序是( C ) A．核对明细账 B．审阅明细账 C．积极式函证 D．消极式函证 11．注册会计师实地观察固定资产时，可以证实固定资产( A ) A．存在性 B．所有权 C．计价 D．分类 12．下列属于审计的促进作用是( A )
A．提高经济效益 B．揭露错误与舞弊 C．维护财经法纪 D．揭示违法行为 13．据史料记载，我国审计萌芽思想最早开始于( B ) A．秦朝 B．西周 C．宋朝 D．唐朝
14．下列内部审计机构设置模式中独立性最强的是( C )
A．监事会领导体制 B．总经理领导体制 C．董事会领导体制 D．财务副总经理领导体制 15. 下列审计方法通常用于确证存货存在性的是( D ) A．检查 B．函证 C．询问 D．监盘
16．按照与会计核算处理程序相反的顺序依次进行审计的方法是( B )
A．顺查法 B．逆查法 C．详查法 D．抽查法 17．下列审计工作底稿中属于当期档案的是( B )
A．客户组织结构 B．库存现金盘点表 C．营业执照 D．公司章程
18．从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计是( C ) A．账项基础审计 B．制度基础审计 C．风险导向审计 D．详细审计 19．分析长期挂账的应付账款，可以有助于注册会计师( C ) A. 评价应付账款整体的合理性 B．分析判断应付账款变动的合理性 C. 判断客户是否缺乏偿债能力 D．判断应付账款是否漏记
20．中国注册会计师职业规范体系的核心部分是( A ) A．执业准则 B．质量控制准侧 C．职业道德准则 D．职业后续教育准则 二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请在正确选项前打“√”。 21．审计的职能包括( ABE )
A．经济监督 B．经济评价 C. 经济促进 D．经济制约 E. 经济鉴证
22．应付账款一般不需要函证，但需要对应付账款进行函证的情形有( ABD ) A．客户处于财务困难阶段 C．被审计单位财务状况良好 E．被审计单位内部控制风险较低
23．下列关于内部控制说法，不正确的是( BCD ) ．．．A．了解内部控制是必要的审计程序 B．内部控制越严越好 C．内部控制健全一定有效
D．内部控制好则可以省略必要的审计(实质性程序) E．内部控制能保护资产的安全和完整
24．审计按目的和内容分类，可以分为( ABC ) A．财务报表审计 B．经营审计
B．被审计单位内部控制风险较高 D．某应付账款明细账金额较大
C．合规性审计 D．内部审计 E．政府审计
25.销售与收款循环中涉及的主要业务活动凭证包括( ABCE ) A.销售单 B.订货单 C.发运凭证 D.付款凭单 E．销售发票
26.审计证据的基本特征包括( AE ) A.充分性 C.客观性 E.适当性
27.下列各项中，属于审计业务约定书内容的是( ABDE ) A．审计范围 B．审计收费 C．审计计划 D．违约责任 E.审计目标
28．下列关于逆查法的表述正确的是( BCE ) A．方法简单，不易抓住重点 B．可以相对减少工作量
C．适用于内控系统比较健全的被审计单位 D．适用于规模较小的被审计单位 E．提高审计功效
29．应收账款函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有( ABDE ) A. 应收账款的重要性 C．应收账款的可回收性 E. 以前期间的函证结果
30．注册会计师的审计职业道德包括( ACDE ) A．职业品德 B．职业地位 C．职业纪律 D．专业胜任能力 E．职业责任
三、名词解释（本大题共5小题，每小题4分，共20分） 31.分析程序
是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
32.审计证据
是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。
B. 内部控制的强弱 D. 函证方式的选择 B.独立性 D.真实性
33.风险评估程序
为了了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”,目的为了识别和评估财务报表的重大错报风险。内容有1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员，2、实施分析程序，3、观察和检查，4、其他审计程序和信息来源
34.审计重要性
是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。其在量上表现为审计重要性水平。
35.总体审计策略
是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基于工作内容的综合计划。
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
36．注册会计师针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？ 1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。由于各行业在经营业务、经营风险、财务报告、法规要求等方面具有特殊性，审计人员的专业分工细化成为一种趋势。
3.提供更多的督导。
4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
37. 在本期审计业务开始时注册会计师应当开展哪些初步业务活动？
1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 2、评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。 3、及时签订或修改审计业务约定书。
五、论述题（本大题共1小题，共10分）
38. A注册会计师是负责审计甲公司2009年度财务报表项目负责人，决定从下表所列甲公司的应收账款明细账中选择其中的 A公司、D公司和E公司3家进行肯定式函证，其中E公司属于甲公司的子公司： 客户名称 A公司 金额（元） 30000000 账龄 6个月 回函内容 已于2009年12月25日支票支付货款500万元。 未回函 因质量问题已于2009年初将货物退回。 B公司 C公司 D公司 E公司 50000 800 10000 200000 1.5年 6个月 3.5年 1年 要求：
（1）一般情况下，注册会计师选作应收账款函证对象的项目应主要有哪些？ （2）分别说明A注册会计师选择A公司、D公司和E公司属于何种情况。
（3）针对“回函内容”栏中所述异常情况，指出A注册会计师应分别实施的进一步审计程序。
（1）大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户；交易频繁但期末余额较小的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。
（2）A公司；数额较大。D公司：账龄较长。E公司：关联方。
（3）A公司：注册会计师应检查甲公司12月与1月的所有开户银行对账单，落实款项是否收到，若为收到，应提醒甲公司进行必要的查询。
D公司，注册会计师应考虑与被询证者联系要求对方做出回应或再次激发询证函，如仍未回应，则应实施替代程序。
E公司：注册会计师应检查甲公司是否收到退货，若已经收到，提请被审计单位调整会计报表，若未收到，则提请查询。
六、业务题（本大题共2小题，每小题10分，共20分）
39.X公司是一家上市企业，委托ABC会计师事务所审计其2009年度财务报表，双方于
2009年底签定了审计业务约定书，ABC会计师事务所成立了以A注册会计师为负责人的审计项目组，负责X公司的审计。
假定存在以下情况:
（1）因ABC会计师事务所以明显低于其他事务所的审计收费承接了该项业务，为节约审计成本，A注册会计师决定放弃对X公司存货的监盘，并以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告；
（2）注册会计师A的妻子拥有X公司超过5%的股权，会计事务所认为虽然不是注册会计师A本人在X公司直接拥有经济利益，但是也影响其独立性，因此将A注册会计师调离审计小组，另派他人担任审计项目组负责人；
（3）在2009年度财务报表公布之前，ABC会计师事务所的合伙人B注册会计师无意中将X公司2009年度巨额亏损的消息告诉了其好友，其好友根据该消息将手中的X公司股票及时卖出，避免了巨额损失；
（4）应X公司方面的请求，审计小组成员C注册会计师协助X公司编制了财务报表中的附注资料部分，会计师事务所认为附注资料部分不是财务报表的正表，因此不影响审计小组成员C的独立性；
（5）应X公司的供应商的请求，ABC会计事务所将含有技术信息并标有会计事务所名称的宣传手册发放给X公司及其供应商，手册的内容真实、客观。
要求:
请分别上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师是否违反审计职业规范的要求，若违反，请简要说明理由。 (1) (2) (3) (4) (5)
违反 会计师事务所不能因收费的高低来确定审计范围。 不违反
违反 注册会计师应对知悉的商业信息保密。
违反 鉴证小组成员不能代替被审计对象从事与鉴证业务相关的工作。 违反 会计师事务所不能进行与自身业务相关的广告宣传。
40. 公开发行股票上市的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司2009年度财务报告于2010年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
甲公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）： 项目 资产总额 营业收入 利润总额 净利润
注册会计师A、B于2010年3月28日完成了对甲公司2009年度财务报表的实地审计工作，现在正草拟审计报告。在复核审计工作底稿的过程中注意到以下事项：
（1）甲公司对乙公司的长期股权投资10000万元，占乙公司全部股权的25%，对其具有重大影响，2009年乙公司已审财务报表显示公司本年度亏损12000万元，没有发放任何现金股利，甲公司按照成本法核算。
（2）2009年1月,甲公司为G公司向银行借款400万余元提供信用担保。2009年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求甲公司承担连带责任，支付借款本息424万元。2010年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2010 年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务,甲公司在2010年度做了如下会计处理：借记\营业外支出\万元，贷记\预计负债\万元。
（3）甲公司2009年12 月31 日应收账款余额33250万元，占期末资产总额的36%；其他应收款期末余额9000万元，占期末负债总额的10%。甲公司未能完全提供上述应收账款和其他应收款单位的清单和地址，注册会计师无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
（4）2010年2月10日，甲公司原材料仓库因为火灾造成2009年购入的原材料毁损550万元，公司将全部损失计入了2010年2月份的营业外支出项目，未作其他任何处理。
（5）甲公司2009年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%,按直线法计提折旧。
2009年度金额 90 000 60 000 3 000 2500 要求：
（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料中事项（1）至事项（5），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2009年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）
（2）如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告,并写出相应的审计报告意见段。
1、①第（1）事项，需要提出审计处理建议,要求被审计单位按权益法处理，审计调整分录如下：
借：投资收益4000万元
贷：长期股权投资4000万元
②第（2）事项，需要提出调整建议，属于资产负债表日后的调整事项，该事项应计入2009年度财务报表。审计调整分录如下： 借：营业外支出424万元
贷：其他应付款（或预计负债）424万元
③第（3）事项，需要提审计处理建议，要求被审计单位全面清查应收账款，提供正确的地址，以进一步函证。
④第（4）事项，需要提出调整建议，建议对该事项予以披露。
⑤第（5）事项，需要提出调整建议，需要提出审计处理建议,补提09年的折旧费用，审计调整分录如下：
借：管理费用4.5万元
贷：固定资产—折旧（或累计折旧）4.5万元 2：
①注册会计师应提出否定意见的审计报告 ②注册会计师应提出保留意见的审计报告
③注册会计师应提出无法表示意见的审计报告 ④注册会计师应提出保留意见审计报告
⑤注册会计师应提出无保留意见的审计报告