贷：银行存款 11700.00 2010年12月27日

消费税组成计税价格=（80000+10000）/（1-10%）=100000元 应交消费税=100000×10%=10000元

借：应交税费——应交消费税 10000.00

贷：银行存款 10000.00 2010年12月28日

借：原材料——M材料 90000.00 贷：委托加工物资——X公司 90000.00 （2）委托加工的M作为库存商品直接对外出售 2010年12月1日和12月20日的会计处理同上。 2010年12月27日

借：委托加工物资——X公司 10000.00 贷：银行存款 10000.00 2010年12月26日

借：库存商品——B产品 100000.00

贷：委托加工物资——X公司 100000.00 6、

借：原材料 2000000.00

应交税费——应交增值税（进项税额） 340000.00 贷：股本——城机械股份有限公司 1600000.00

资本公积——股本溢价 740000.00 7、 （1）

华润机械公司的会计处理

换入乙材料的入账成本=819000+3000-119000=703000元

或=700000+3000=703000元

换出长期股权投资公允价值与账面价值之差=819000-（1000000-100000）=-81000元 借：原材料——乙材料 703000.00

应交税费——应交增值税（进项税额） 119000.00 长期股权投资减值准备 100000.00 投资收益 81000.00

贷：长期股权投资——C公司（成本） 1000000.00 银行存款 3000.00

华港公司的会计处理

换入长期股权投资的入账成本=700000+119000+2000=821000元

或=819000+2000=821000元 借：长期股权投资——Y公司（成本） 821000.00

贷：其他业务收入 700000.00

应交税费——应交增值税（销项税额） 119000.00

银行存款 2000.00

同时：

借：其他业务成本 600000.00

贷：原材料——乙材料 600000.00 （2）

华润机械公司的会计处理

- 340 -

换入乙材料的入账成本=850000+3000-119000-31000=703000元

或=700000+3000=703000元

换出长期股权投资公允价值与账面价值之差=850000-（1000000-100000）=-50000元 借：原材料——乙材料 703000.00

应交税费——应交增值税（进项税额） 119000.00 银行存款 31000.00 长期股权投资减值准备 100000.00 投资收益 50000.00 贷：长期股权投资——C公司（成本） 1000000.00

银行存款 3000.00 华港公司的会计处理

换入长期股权投资的入账成本=700000+119000+2000+31000=852000元

或=850000+2000=852000元

借：长期股权投资——Y公司（成本） 852000.00

贷：其他业务收入 700000.00

应交税费——应交增值税（销项税额） 119000.00 银行存款 33000.00

同时：

借：其他业务成本 600000.00

贷：原材料——乙材料 600000.00 8、

（1）华润机械公司的会计处理

换入丙材料的入账成本=250000-35100+42500-37400=220000元 借：原材料——丙材料 220000.00

应交税费——应交增值税（进项税额） 37400.00 银行存款 35100.00

贷：主营业务收入 250000.00

应交税费——应交增值税（销项税额） 42500.00 同时：

借：主营业务成本 198000.00

存货跌价准备 2000.00

贷：库存商品——M产品 200000.00 （2）Z公司的会计处理

换入库存商品的入账成本=220000+35100+37400-42500=250000元 借：库存商品——M产品 250000.00

应交税费——应交增值税（进项税额） 42500.00

贷：其他业务收入 220000.00

应交税费——应交增值税（销项税额） 37400.00 银行存款 35100.00

同时：

借：其他业务成本 200000.00

贷：原材料——丙材料 200000.00 9、

（1）华润机械公司的会计处理

借：固定资产清理 405000.00

累计折旧 100000.00

- 341 -

贷：固定资产 500000.00

银行存款 5000.00 换入丁材料的入账成本=400000+5000-59500=345500元 借：原材料——丁材料 345500.00 应交税费——应交增值税（进项税额） 59500.00

贷：固定资产清理 405000.00 （2）H公司的会计处理

换入设备的入账价值=300000+59500=359500元

借：固定资产 359500.00

贷：原材料——丁材料 300000.00

应交税费——应交增值税（销项税额） 59500.00

10、

首先应判断是否属于非货币性资产交换，根据“补价/换出资产公允价值<25%”的公式可知，180/（1800+180+630）=6.9%<25%，由此可以认定该交换属于非货币性资产交换。

（1）华润机械公司的会计处理

换入资产的总成本=（1800+180+630）-180+630×17%=2537.1万元

办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1980/（1980+180+270）=81.5% 小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=180/（1980+180+270）=7.4% 客车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=270/（1980+180+270）=11.1% 办公楼的成本=2537.1×81.5%=2067.7365万元 小汽车的成本=2537.1×7.4%=187.7454万元 客车的成本=2537.1×11.1%=281.6181万元 借：固定资产清理 23760000.00

累计折旧 14040000.00

贷：固定资产——厂房 27000000.00

——设备 10800000.00

借：固定资产——办公楼 20677365.00

——小汽车 1877454.00

——客车 2816181.00

银行存款 1800000.00 营业外支出——非货币性资产交换损失 3960000.00

贷：固定资产清理 23760000.00

主营业务收入 6300000.00

应交税费——应交增值税（销项税额） 1071000.00

同时：

借：主营业务成本 5400000.00

贷：库存商品 5400000.00 （2）华润机械公司的会计处理

换入资产的总成本=（1980+180+270）+180-630×17%=2502.9万元

厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1800/（1800+180+630）=69.0% 设备车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=180/（1800+180+630）=6.9% 库存商品公允价值占换入资产公允价值总额的比例=630/（1800+180+630）=24.1% 厂房的成本=2502.9×69.0%=1727.001万元 设备的成本=2502.9×6.9%=172.7001万元 库存商品的成本=2502.9×24.1%=603.1989万元 借：固定资产清理 22140000.00

- 342 -

累计折旧 24660000.00

贷：固定资产——办公楼 36000000.00

——小汽车 5400000.00 ——客车 5400000.00

借：固定资产——厂房 17270010.00

——设备 1727001.00

原材料 6031989.00 应交税费——应交增值税（进项税额）1071000.00

贷：固定资产清理 22140000.00

营业外收入——非货币性资产交换利得 2160000.00

银行存款 1800000.00

11、

（1）先进先出法：

发出甲材料成本

=2236×20+1364×19.9+1436×19.9+1764×19.8+1736×19.8+664×19.6=182754.40元 期末结存甲材料成本=1836×19.6=135985.60元 原材料明细登记如下表：

原材料明细账

材料类别： 计量单位：KG 材料编号： 最高存量：

材料名称及规格：甲材料 最低存量： 2010年 凭证 收 入 发 出 结 存 摘要 月 日 编号 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12 1 期初结存 2236 20.00 44720.00 2236 20.00 44720.00 5 略 购进 2800 19.90 55720.00 2800 19.90 55720.00 2236 20.00 44720.00 7 发出 1436 19.90 28576.40 1364 19.90 27143.60 1436 19.90 28576.40 16 购进 3500 19.80 69300.00 3500 19.80 69300.00 1436 19.90 28576.40 18 发出 1736 19.80 34372.80 1764 19.80 34927.20 购进 2500 19.60 49000.00 1736 19.80 34372.80 27 2500 19.60 49000.00 1736 19.80 34372.80 29 发出 1836 19.60 35985.60 664 19.60 13014.40 12 31 本月合计 8800 / 174020.00 9200 / 182754.40 1836 19.60 35985.60 （2）月末一次加权平均法： 加权平均单位成本=(44720+55720+69300+49000)/（2236+2800+3500+2500）=19.820587元 期末结存甲材料成本=1836×19.820587=36390.60元

发出甲材料成本=(44720+55720+69300+49000)-36390.60=182349.40元 原材料明细登记如下表：

原材料明细账 材料类别： 计量单位：KG 材料编号： 最高存量：

材料名称及规格：甲材料 最低存量： 2010年 凭证 收 入 发 出 结 存 月 日 编号 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12 1 期初结存 2236 20.00 44720.00 5 略 购进 2800 19.90 55720.00 5036 - 343 -