第十一章非货币性资产交换

计税折旧=3000000÷5=600000(元)

年末账面价值=3000000-1000000=2000000(元) 年末计税基础=3000000-600000=2400000(元) 年末可抵扣暂时性差异=2400000-2000000=400000(元) 年末递延所得税资产余额=400000×15%=60000(万元) 年末应确认的递延所得税资产=60000(元) 会计分录:

借:递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(甲设备) 60000 贷:所得税费用——递延所得税费用 60000 本年应交所得税=(5000000-600000)×15%=660000(元) 借:所得税费用——当期所得税费用 660000 贷:应交税费——应交所得税 660000 20*7年:

(1)20*7年开始税率恢复至25%,需调整年初“递延所得税资产”余额。调整后年初“递延所得税资产”余额=60000÷15%×25%=100000(元)

应调整增加年初“递延所得税资产”余额=100000-60000=40000(元) 会计分录:

借:递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(甲设备) 40000 贷:所得税费用——递延所得税费用 40000 (2)20*7年末。

会计折旧=3000000×4/15=800000(元) 计税折旧=3000000÷5=600000(元)

年末账面价值=2000000-800000=1200000(元) 年末计税基础=2400000-600000=1800000(元) 年末可抵扣暂时性差异=1800000-1200000=600000(元) 年末递延所得税资产余额=600000×25%=150000(元) 年末应确认的递延所得税资产=150000-100000=50000(元) 会计分录:

借:递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(甲设备) 50000 贷:所得税费用——递延所得税费用 50000 本年应交所得税=(6000000-600000)×25%=1350000(元) 会计分录:

借:所得税费用——当期所得税费用 1350000 贷:应交税费——应交所得税 1350000

20*8年末:

会计折旧=3000000×3/15=600000(元) 计税折旧=3000000÷5=600000(元)

年末账面价值=1200000-600000=600000(元) 年末计税基础=1800000-600000=1200000(元) 年末可抵扣暂时性差异=1200000-600000=600000(元) 年末递延所得税资产余额=600000×25%=150000(元) 年末应确认的递延所得税资产=150000-150000=0(元) 本年应交所得税=(6000000-600000)×25%=1350000(元) 会计分录:

借:所得税费用——当期所得税费用 1350000 贷:应交税费——应交所得税 1350000

1、某年12月20日,甲公司与租赁公司签订了一份租赁合同,合同主要内容条款如下: (1)租赁标的物:A设备。

(2)起租日:设备运抵甲公司车间之日(第二年1月1日)。

(3)租赁期:起租日起36个月(第三年1月1日至第四年12月31日)。 (4)租金支付方式:起租日起每年年末支付400000元。

(5)该设备第二年1月1日在租赁公司的账面价值即其公允价值,为1040000元。 (6)租赁合同规定年利率为9%。

(7)设备为全新设备,估计使用寿命5年。

(8)第三年和第四年两年,甲公司每年按设备生产的X产品年销售量收入的1%向租赁公司支付经营分享收入。

此外,甲公司租入设备占该公司资产总额30%以上,采用实际利率法确认融资费用,采用直线法计提折旧。第三年和第四年甲公司X产品分别实现销售收入4000000元和6000000元。第四年12月31日,甲公司将该设备退还给租赁公司。 要求:分别为甲公司和租赁公司就该项业务进行会计处理。 承租人(甲公司)会计分录处理: (1)租入固定资产

最低租赁付款额现值=400000×PV(3,9%)=400000×2.5313=1012520(元) 最低租赁付款额=400000×3=1200000(元)

由于最低租赁付款额的现值1012520元大于租赁资产公允价值1040000的90%即936000元,符合融资租赁判断标准,所以这项租赁应当认定为融资租赁。

由于账面价值为1040000元大于最低租赁付款额的现值1012520元,根据孰低原则,固定资产的入账价值为1012520元。会计分录为:

未确认的融资费用=1200000-1012520= 187480(元) 借:固定资产 1012520 未确认融资费用 187480

贷:长期应付款——应付融资租赁款 1200000 (2)计算摊销未确认融资费用

未确认融资费用摊销表(实际利率法)

日期 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 租金 400000 400000 400000 确认的融资费用 应付本金减少额 9.00% 91126.80 63328.21 33024.99 应付本金余额 1012520 308873.20 703646.8 336671.79 366975.01 366975.01 0 第一年末支付租金时

借:长期应付款——应付融资租赁款 400000 贷:银行存款 400000 借:财务费用 91126.80

贷:未确认融资费用 91126.80 第二年末支付租金时

借:长期应付款——应付融资租赁款 400000 贷:银行存款 400000 借:财务费用 63328.21

贷:未确认融资费用 63328.21 第三年末支付租金时

借:长期应付款——应付融资租赁款 400000 贷:银行存款 400000 借:财务费用 33024.99

贷:未确认融资费用 33024.99 (3)计提固定资产折旧

因为租赁期为3年,使用寿命为5年,应当按照其中较短者3年计提折旧。 采用直线法:每年的折旧额是:1012520÷3=337506.67(元) 日期 固定资产原价 当年的折旧费 固定资产净值 2009.1.1 1012520

2009.12.31 337506.67 675013.33 2010.12.31 337506.67 337506.67 2010.12.31 337506.67 0 2009年——2010年计提的固定资产折旧如下: 借:制造费用——折旧费 337506.67

贷:累计折旧 337506.67 4、租赁期内支付的或有租金:

甲公司2010年向租赁公司支付的经营分享收入为:4000000×1%=40000(元) 甲公司2011年向租赁公司支付的经营分享收入为:6000000×1%=60000(元) 2010.12.31 : 借:销售费用 40000 贷:银行存款 40000 2011.12.31: 借:销售费用 60000 贷:银行存款 60000

5、返还:2011年12月31日,公司将A设备退还租赁公司。 2011.12.31: 借:累计折旧 1012520

贷:固定资产——融资租入固定资产 1012520 2、出租人租赁公司会计处理:

(1)租出固定资产

由于最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000×3=1200000(元) 最低租赁收款额的现值是1040000(元) 首先计算内含利率。

内含利率=400000*PV(3,r)=1040000

当r=7%时,400000*PV(3,7%)=400000*2.6243=1049720>1040000 当r=8%时,400000*PV(3,8%)=400000*2.5771=1030840<1040000 故r’在7%到8%之间,用插值法计算:

(1049600-1040000)÷(1049600-1030800) =(7%-r)÷(7%-8%) 解得:r=7.51%

最低租赁首款额的现值=400000×PA (3,7.51%) =1040000(元)

由于租赁开始日最低租赁收款额的现值为1040000元,大于租赁资产价值的90%(1040000元×90%=936000),符合融资租赁的判断标准,因此,这项租赁应认定为融资租赁。 会计分录:

借:长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 1200000 贷:固定资产——融资租赁固定资产 1040000 未实现融资收益 160000 (2)摊销未实现融资收益 未实现融资收益摊销表 日期 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 合计 租金 400000 400000 400000 1200000 确认的融资收益 租赁投资净额减少额 租赁投资净额余额 1040000 321896 346070.39 372033.61 1040000 718104 372033.61 0 7.51% 78104.00 53929.61 27966.39 160000.00

2009.12.31

借:银行存款 400000

贷:长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 同时:

借:未实现融资收益 78104.00

贷:主营业务收入——融资收入 78104.00 2010.12.31

借:银行存款 400000

贷:长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 借:未实现融资收益 53929.61

贷:主营业务收入——融资收入 53929.61 2011.12.31

借:银行存款 400000 贷:长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 借:未实现融资收益 27966.39 贷:主营业务收入——融资收入 27966.39 (3)收到或有租金

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