库存商品销售成本和毛利

来具体说明销货成本模型的基本原理。 图表6-2 销货成本:

期初存货(2个,每个$10)?? $20 +本期购进存货(10个,每个$10)?? $100 =能供销售的存货(12个,每个$10)?? $120 -期末存货(3个,每个$10)?? $(30) =本期销售成本(9个,每个$10)?? $90

模型的逻辑思维是这样的:在期初你有一些存货(期初存货),本期你又购进了一些(本期购进存货)。这两块存货是本期可以用于销售的。到期末,你手中又剩下了一些货物(期末存货)。用可供销售的存货减去期末存货所得的必是本期销售出去的货物。因为我们的货物的成本计价,两者的差值必定是销售成本。

图表6-3图解了销售成本模型。期初存货加本期购进形成可供销售的存货。期末存货加销货成本也等于可供销售的存货。 期初存货$20 期末存货$30 可供销售的存货

$120

本期购进$100 销售成本$90

图表6-3

▲经理如何来决定购进货物的数量?

假如你是玛思商店的进货人。你在考虑将要买多少Teva sandals。你选了不同的Teva sandals。你的下一个存货购进计划将是怎样的?你必须决定准备购进多少金额的货物。如果你买的太多了,你可能卖不出去并发生损失。如果你买的太少了,你可能无法满足客户的需求从而流失客户。

你将怎样做出够货决定呢?购进货物的数量取决于三个因素:

● 销货成本(下一期间预算)?? $6000 ● +期末存货(下一期间预算)?? 1500 ● =可供销售存货成本(预算)?? 7500 ● -期初存货(前一期间实际余额)?? (1200) ● =购进存货成本(经理应决定的余额) $6300

大多数经理通过这个模型来决定应在存货上花多少钱。这个模型的基本原理是可供销售的货物(第3行)是由期初存货(第4行),一个过去的存货金额和本期购进存货(第5行),经理可以在以后决策的存货情况构成的。着眼于将来,经理在购进存货时很谨慎。销货成本模型的作用在于它抓住了以下信息:期初和期末存货水平,本期购进存货和销货成本。下面来检验不同的存货成本。

▲ 存货计价方法

当会计期间内存货的单价保持不变时,计算存货的成本单价较容易,就如我们在图表6-2中所见那样。但单价经常在变化。比如说,当通货膨胀时价格上涨。戴克斯公司的sandals 1月份变成$31,10月份变成$32。假设戴克斯公司在11月份卖出100对sandals,哪些的成

本是$30,哪些是$31,哪些又是$32呢?为计算销货成本和存货成本,我们必须指明每件货物的实际成本。公认会计原则提供了四种计价方法:

1.个别计价法 2.加权平均法 3.先进先出法 4.后进先出法 5.移动加权平均法

公司可以选用一种方法。许多公司将不同的方法用于不同类别的存货。

■个别计价法。有些公司将货物单独区分开,如汽车、珠宝和不动产。这些公司通常采用个别计价法。比如说,一个chevrolet的零售商可能在展示厅里有两辆车-一辆是散件的样车成本是$14000,一辆是装好的成本是$17000。如果零售商将成本是$17000的卖到$19000,毛利是$2000($19000-17000$)。如果样车是期末唯一的存货,那么期末存货成本是$14000,零售商手中个别存货的成本。

个别计价法也叫做特别成本区分法。这种方法不适用于有大量共同特性的存货计

价,比如蒲式耳计小麦、加仑装涂料和盒装洗涤济。

加权平均法、先进先出法和后进先出法与个别计价法的基础完全不同。这些方法不

单独区分每件存货成本。它们用不同的进货成本和销货成本来计算。

■加权平均法。加权平均法又叫做平均成本法,以会计期间内存货的加权平均成本为计算依据。加权平均法是这样确定的:用可供销售成本(期初加期末)除以可供销售数量(期初加期末),然后用数量乘以加权平均单价的方法计算期末存货成本和销售成本。

假设戴克斯公司有60件存货,运动袜可供销售。期末存货是20双,计算40双袜子的销货成本。图表6-4的A组给出了期末存货和销货成本的数据。注意“?”所示的期末存货和销货单价。B组用加权平均法计算成本。

图表6-4

A组:演示数据

期初存货(10双,每双$10) $100 购进存货:

第一次(25双,每双$14)?? $350 第二次(25双,每双$18)?? 450

总的购进存货成本?? 800 可供销售成本的存货成本?? 900 期末存货成本(20双,每双$?)?? ? 销售成本 (40双,每双$?)?? ?

B组:期初存货成本和销售成本 加权平均法

可供销售的存货成本——见A组(60双,每双平均成本$15*)?? $900 期末存货成本(20双,每双$15)?? (300) 销货成本(40双,每双$15) $600

可供销售的存货成本 $900 可供销售的存货数量60双 =加权平均单价$15

先进先出法

可供销售的存货成本(60双—见A组)?? $900 期末存货 (最后20双的可供销售的存货成本):

20双,每双$18(第二次购进的) (360) 销货成本(前40双可供销售的存货成本):

10双,每双$10(所有的期初存货) $100 25双,每双$14(第一次购进的货物) 350 5双,每双$18(第二次购进的部分货物) 90

销货成本 $540

后进先出法

可供销售的存货成本(60双—见A组) $900 期末存货(前20双可供销售的存货成本): 10双,每双$10(所有的期初存货)?? $100 10双,每双$14(第一次购进的部分存货)?? 140

期末存货 (240) 销货成本(最后40双可供销售的存货成本):

25双,每双$18(第二次购进的货物) $450 15双,每双$14(第一次购进的部分存货)?? 210

销货成本 $660

■ 先进先出成本法。在先进先出法下,先购进的存货成本用作先卖出存货的成本,正如方法的名字所述的那样。期末存货的成本是以后购进的存货成本为基础。在图表6-4的举例中,先进先出法下期末存货成本是$360,销售成本是$540。A组提供了数据,B组提供了计算方法。

■ 后进先出成本法。后进先出法与先进先出法恰恰相反。在后进先出法下,期末存货的成本是以先购进的存货成本为基础的。即期末存货中留下的是期初存货和本期先购进存货的成本。在图表6-4的举例中,后进先出法下期末存货的成本是$240,销货成本是$660。

▲先进先出法,后进先出法和加权平均法对收入的影响。

在我们举例中,存货成本在会计期间内由$10变成$14又变成$18。如图表6-4所示,当存货单价这样变化时,不同的存货计价方法下产生不同的销货成本和期末存货成本。当存货单价上涨时,

●先进先出法下期末存货成本最高,因为期末存货成本最接近市价,而当前市价是最高的。

? 后进先出法下期末存货成本最低,因为期末存货的成本是以最早的存货成本为基础,而

过去的单价成本。 当存货下降时,

? 先进先出法下期末存货成本最低。 ? 后进先出法下期末存货成本最高。

图表6-5总结了三种方法下对收入的影响,所用数据来自图表6-4。仔细研究图表,注意一下期末存货成本、销售成本和毛利的不同。 图表6-5

先进先出法 后进先出法 加权平均法 销售收入(假设)?? $1000 $1000 $1000 销货成本:

可供销售存货成本(假设) $900 $900 $900 期末存货成本 (360) (240) (300) 销货成本 540 660 600 毛利 $460 $340 $400

对收入影响的总结————当前存货单价上涨时

先进先出法——高 期末存货成本 后进先出法——低 期末存货成本 低 销货成本 高 销货成本 高 毛利率 低 毛利率 加权平均法——都介于先进先出法和后进先出法 的最高最低值之间。 对收入影响的总结————当前存货单价下降时

先进先出法——低 期末存货成本 后进先出法——高 期末存货成本 高 期末存货成本 低 销货成本 低 毛利率 高 毛利率 加权平均法——都介于先进先出法和后进先出法 的最高最低值之间。

▲后进先出法的所得税优势

存货计价方法戏剧性的影响所得税,从而直接影响现金流量。当存货单价上涨时,采用后进先出法导致最低的应税所得和所得税。让我们用图表6-5的毛利率来说明。

先进先出法 后进先出法 加权平均法 毛利润?? $460 $340 $400 营业费用(假设)?? 260 260 260 税前所得额?? $200 $ 80 $140

所得税(40%)?? $80 $32 $ 56

在后进先出法下,所得税费用最低($32),在先进先出法下,所得税费用最高($80)。后进先出法最吸引人的地方就在于低所得税费用,这也是为什么超过三分之一的公司采用这种方法。

在通货膨胀的情况下,大多数公司考虑到税收优势而采用后进先出法。图表6-6,美国执业会计师协会通过对600家公司的调查显示,先进先出法仍是最普遍的存货计价方法。

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