因为没有将社会保障资金作为税收征收，因此在预算的收支中没有包括社会保障金的征集和发放；三是经济建设支出项目中的40%左右，实际还是用于政府建设规划等部门和机构的行政事业费用，特别是政府和相关事业人员的工资发放。这样我们考虑没有列入统计的预算外收入和企业、个体工商户和村民支付的公务消费因素，再计算一个中国实际的国家支出结构表。
表5 2003年国家实际支出结构表 单位：万元 支出结构 国家 % 总支出 经济建设 社会保障 抚恤救济 37960 100 4407 11.61 3854 10.15 498 1.31 教育 2937 7.83 医疗卫生 行政公务 778 2.04 14266 37.58 注：实际国家支出为财政表上支出27868亿+预算外收费支出4500亿+扣除财政转移外的社会保障费支出2592亿+3000亿非编制人员供养费用；实际经济建设支出4407亿为除其40%的行政事业人员工资和行政管理费后的数额+预算外支出中的经济建设费用315亿；行政管理费为财政决算表上的4713亿+预算外收费支出的85%即3825亿+经济建设支出的行政管理性费用2728亿+3000亿非编制人员供养费用。
从表5可以看出，2003年由国家财政、预算外资金、企业和村民交费和列支成本支出的行政事业供养费用高达14266亿元，加上公安和武装警察的1500亿，达15766亿元。占2003年GDP的13.52%，由这些被供养的的公务人员（包括公安和武装警察）所消耗；国家预算收入、有统计的预算外收入、没有被统计的供养非编制人员3000亿预算外收入，整个国家总计支出37960亿中的37.58%，由被供养人员所消耗。
用表5的数据计算，国民经济GDP的实际税负已经高达32.55%。企业、个体工商户和村民的负担已经很沉重。而高达37960亿的国家实际支出中，只有21.33%用于公民最需要的社会保障、抚恤救济、教育、医疗卫生四类项目。
表6 中美财政公共服务程度比较
项目 行政公务 经济建设 公共服务和社会管理 其他 支出中容易膨胀的项目 支出中增长缓慢的项目 中国 37.6 11.6 25.0 25.8 行政公务支出 社保教育医疗卫生 美国 12.5 5.0 75.0 7.5 公民社保和福利 行政公务开支 注：此表中的美国其他项目，将文中其他表中的其他项目中属于公共服务和社会管理的项目扣除。
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从上表分析中可以看出，中国财政从目前生产建设型和由于行政和事业机构和人员膨胀形成的养人型的财政，转向公共服务型的财政，需要艰难的改革和调整。首先，需要将行政事业机构和人员精简下来，还要清理由乱收费和罚款供养的编制外人员，并严格控制使其不再膨胀。其次，需要将各种乱收费、罚款，以及以收支两条线合法化的收费逐步地清理和废除，使个体工商户、微型企业、中小企业和其他企业的实际税费负担降低下来，从而鼓励更多的人去创业和自我就业，而不是想方设法往吃皇粮的行政事业中挤。如果能将庞大的行政事业消费减下来，可将其用于增加公共服务项目的开支；考虑目前财政公共服务的程度太低，财政每年的增收部分主要应当用于社会保障、教育、医疗卫生等项目的支出。使我们的财政真正体现执政为民和以人为本的精神。
中美中央与地方财政税收关系比较
中央与地方的财政税收关系，是一个国家政治和经济制度重要的组成部分。从国体上讲，美国属于联邦制，中国属于共和制。前者各地方较为独立，中央与地方之间的政治经济关系较为松散，后者在政治上较为集中，中央与地方之间的关系较为紧密。联邦制和共和制的财政税收体制各有利弊。就目前来看，我国中央与地方的财政税收关系，还存在着相当多的问题。我们先来看美国联邦、州及市县镇的财政税收关系。
一、美国联邦政府与地方政府的财政税收关系
由于实行的是联邦体制，美国联邦、州及市县镇各自在财政税收方面的独立性很强。财政和税收上下之间互不隶属，也没有业务指导关系。地方上有决定税收和预算的权力，其征税减税和预算方案，只需同级议会的批准，而不需要上一级政府的批准。
1、美国联邦政府与州市县镇政府的税收关系
税收关系包括隶属、立法、征管、税种及各自税收占国家总税收中的比例。美国各级政府的税收关系较为独立，按照其承担的事务范围，征收一定的税收。
（1）立法和征管体制
美国的税制是适应自身国体的具有突出自治特点的三级税收管理体制。具体分为联邦税、州税和地方税，三级税收形成自身独立的税收来源和管理体制。联邦税收的征收要依据联邦国会通过的法律；各州的税收征收要依据州议会通过的
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法律；县和城市也可以在符合州宪法的前提下根据本级议会的立法征税。因为税收与每个人的利益相关，所以一般涉及税收的各级政府法律，都要求严格多数通过方式的各级议会立法程序，有的甚至要市民全体投票决定。在美国除了联邦的税在全美是统一的外，州与州之间，城市与城市之间开征的地方税就各不相同，有的甚至是相差巨大。
美国的联邦税由美国财政部下设的国家税务局（按英语直译为国内收入服务部）征收管理。美国联邦在各州和较大的城市都设有办事机构，其中国家税务局为一大部门。2000年美国联邦税收共征收20,927.5亿美元，美国国家税务局系统从事税收管理的全日制人员为97,074人，征税成本为每百美元0.39美元，创1954年以来的最低。由于美国地方各级政府的自治特点，在美国没有设置统一的地方税务局。地方税的征收由地方政府根据自己的特点和方便征收管理的需要设置管理机构。①各州的征管方式也不同， 有些州委托联邦国内税务局代征个人所得税， 有些州由州税务局代地方征个人所得税和公司所得税，还有的是州和地方分征。
（2）各级政府的税种和比例
美国各级政府税收自成体系，各级政府都有 “当家”税种， 主要税种同源分享。一是联邦税收体系以个人所得税、公司所得税和社会保险税三大直接税为主体，辅之以消费税、遗产和赠与税、关税。二是州政府的税收体系是以销售税、总收入税为主，辅之以个人所得税、公司所得税、消费税、遗产税以及其他税种。州政府主要收入来源是销售流转额征收，占州政府的58.3%。这种税直接对工商企业的商品或劳务的生产和销售流转额征收，其优点是州政府可用较低的名义税率和保证费用得到大量收入，征管效应强，为州政府提供了稳定的税源。三是市县镇地方政府的税收体系以财产税为主体，辅之以销售税、个人所得税和其他税种，以及其他规费。由于固定资产代表一种相当长远的资本投资形式，因而能成为地方政府一个丰富的税源，所以财产税在市县镇地方政府收入中的比重达75%左右。上述三级税收体系表明，美国各级政府之间划分税种并不是绝对的。 一些主要税种由中央和地方共享税源，采用税率分享的办法划分收入，是美国分税制的一个显著特点。由三级政府同时开征的税种有个人所得税、公司所得税、工薪税、销售税、消费税等；由联邦和州政府共同开征的税种有遗产和赠与税； 由州政府和市县镇地方政府共同开征的税种有财产税。自20世纪70年代以来，地
①王家勉：“美国的税收管理给我们的启示”，《重庆税务》2002年第10期。
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方税收入（州和市县镇政府税收）占税收总额的比例大致保持在40%左右。①见表1。
表1 2004年美国联邦和州市县镇政府税收表 单位：亿美元
总税收 2004联邦 18801 % 100 个人 所得税 8090 43.0 2029 15.3 公司 所得税 1894 10.1 281 2.1 社会保险和养老金 7334 39.0 —— —— —— —— 3240 24.5 销售税 财产税 —— —— 2791 21.1 联邦政府转移支付 —— —— 3605 1843 9.8 4901 37.0 其他 2002州地 13243 % 100 注：数据来源于《2005年总统经济报告》，联邦税收占2004年GDP总量（108372亿美元）的17.3%，州和市县镇政府税收占GDP总量的12%，国家总税收占GDP的29.3%；2002年度州市县镇的总税收中不包括联邦政府转移的3605亿美元。
2、美国联邦政府与州市县镇政府的财政关系
美国国家政权的分级为三级政权结构，一级是联邦，中间一级是州，第三级是市县镇，不象中国的市管县，在美国市与县之间互不隶属。就是一个小镇，只要有独立的议会，它就有独立的政府和预算，不归市或者县管理。因此，联邦、州和市县镇的关系有以下特点：
（1）相互独立和各自的职能
美国三级政权之间的预算是相互独立的：下级政府的预算只需要同级议会的审查通过，并不需要上级政府批准。至于下一级政府收多少钱，钱怎样花，发多少债等等，那是下一级政府的事情。州政府不管市县镇政府的预算，联邦政府也不管州政府的预算。
在范围上，联邦政府的事务范围为：国防，外交与国际事务，保持经济的增长，维持和促进社会发展和保证社会稳定。在这些事权的前提下，其预算支出内容分为：（1）国防支出；（2）人力资源，包括教育、培训、就业和社会服务、卫生、医疗、收入保险、社会保障、退伍军人福利和服务；（3）物力资源，包括能源、自然资源和环境、商业房屋信贷、交通社会和地区发展；（4）债务的净利息；（5）其他支出，包括空间和技术、农业、司法管理、一般政府行政、财政补贴。
州和地方政府的职能和支出范围。州政府的事务和预算支出范围为：收入的再分配，提供基础设施和社会服务，运用一定的手段促进本州的经济社会发展。其预算支出内容为：公路建设、基础教育、公共福利项目、医疗和保健开支、收
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王家勉：“美国的税收管理给我们的启示”，《重庆税务》2002年第10期。
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